V. Март 2008 года

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 1 – ХРУЩЕВ

Консолидированный баланс группы «Хрущев» на 31 декабря 2007 г.

Активы Необоротные активы: Основные средства (110,000 + 80,000 + 90,000) +10,000 (р1) +4,500 (р2) +7,000 (прим 9) Гудвил (р3) Финансовый актив	$'000 301,500 12,000 17,500
Оборотные активы: Запасы 30,000 + 28,000 + 25,000 - 6,000 (прим 4) Дебиторская задолженность 35,000 + 25,000 + 27,000 - 9,000 (прим 4) – 2,100 + 1,000 (прим 7) +16,000 (прим. 9) Денежные средства 14,000 + 12,000 + 11,000 + 9,000 (прим 4)	77,000 92,900 46,000
Итого активы	546,900
Собственный капитал и обязательства Собственный капитал группы Хрущев Акционерный капитал Нераспределенная прибыль (р5)	160,000 103,200
Доля неконтролирующих акционеров (р4)	20,175
Итого собственный капитал	283,375
Долгосрочные обязательства: Долгосрочные обязательства 50,000 + 24,000 + 25,000 +1000 (прим.10) Отложенный налог 36,000 + 13,000 +14,000 + 3,625 (р1)-1,500 (р.5)	100,000 65,125
Итого долгосрочные обязательства	165,125
Текущие обязательства: Кредиторская задолженность 47,000 + 19,000 + 20,000 - 600 (р1)	85,400
Резервы 6,000 + 4,000 + 4,000 – 1,000 (прим 8)	13,000
Итого текущие обязательства	98,400
Итого собственный капитал и обязательства	546,900

Инвестиции в компанию Микоян

Поскольку Хрущев владеет 100% акций Микояна с даты его учреждения, «Микоян» является дочерним предприятием «Хрущева», причем ее гудвил и нераспределенная прибыль на дату учреждения = нулю.

(Расчет 1) Инвестиции в компанию Козлов

Поскольку Хрущев владеет 80% акций Козлова с 1 апреля 2007 года, Козлов является дочерней компанией Хрущева с этой даты. Нераспределенная прибыль Козлова на дату приобретения составит 23,000 (30,000 - (12,000 - 2,000) + 3/12 * 12,000).

Стоимость инвестиции в Козлова составит 1.95 доллара за акцию (1.45 доллара + 0.55 доллара /(1.10) – отложенное вознаграждение следует дисконтировать. Таким образом, стоимость инвестиции = 93,600 (48,000 * 1.95 доллара).

Дт Фин обязательство

Кт Инвестиция 96,000 – 93,600 = 2,400

Дт Фин расходы

Кт Фин обязательство = 1,800 (2,400 * 9/12)

Т.о. финансовое обязательство следует увеличить на 600.

(Расчет 2) Чистые активы Козлова

	Отчетная дата	Дата приобретения
Акционерный капитал	60,000	60,000
Нераспределенная прибыль:
По данным отчетности Козлова (Выч. 2)	30,000	23,000
Корректировка стоимости земли	10,000	10,000
Корректировка стоимости машин и оборудования Дополнительный износ 6,000 * 1/3 * 9/12	6,000 (1,500)	6,000
Корректировка стоимости запасов 23,000-20,000	Ноль	3,000
Корректировка стоимости заказов клиентов	Ноль	1,000
Отложенный налог	( 3,625)	(5,000)
Чистые активы для консолидации	100,875	98,000
(Расчет 4) Доля неконтролирующих акционеров:
100,875х20%=20,175

Прибыль, полученная после приобретения, равна 2,875 (100,875- 98,000)

Отложенный налог в отношении корректировок на справедливую стоимость

	Отчетная дата	Дата приобретения
Земля Машины и оборудование Запасы Заказы клиентов	10,000 4,500 ноль ноль	10,000 6,000 3,000 1,000
Отложенный налог по ставке 25%	14,500	20,000
	3,625	5,000

(Расчет 3) Гудвил Козлова

Стоимость инвестиции	93,600
80% чистых активов на дату приобретения 98,000	(78,400)
Итого гудвил	15,200
Балансовая стоимость чистых активов Козлова	100,875
+ 100% Гудвилла (15,200 х 100/80)	19,000
Балансовая стоимость ЕГДС Козлов	119,875
Возмещаемая сумма (из усл)	115,875
100% обесценения	4,000
Доля группы Хрущев	х80%
В расчет нераспределенной прибыли группы	3,200
В консолидированный баланс 15,200 – 3,200	12,000

(Расчет 5) Нераспределенная прибыль группы Хрущев

Хрущев - по данным баланса компании	63,000
Финансовые расходы (р1)	(1,800)
Переоценка инвестиции в акции Суслова Микоян Козлов (80% * (100,875 - 98,000) (расчет чистых активов) Нереализованная прибыль в запасах 50/150 х 18,000 Уменьшение ОНО в отношении вычитаемой разницы 6,000х 25% Обесценение гудвилла (расчет 3) Прим 7 Уменьшение выручки Фин доход Прим 8 сторно резерва Прим 9 Сторно расходов + прибыль по д-ру подряда Прим. 10 Актуарные убытки	500 25,000 2,300 (6,000) 1,500 (3,200) (2,100) 1,000 1,000 23,000 (1000)
	103,200

Прим. 6 - Финансовый актив, имеющийся в наличии для продажи

Инвестицию в акции Суслова следует оценивать по справедливой стоимости, равной 17,500, а изменение в стоимости на сумму 500 (17,500 - 17,000) отнести на прочий совокупный доход (т.к. мы не видим отчета о совокупном доходе, то можно непосредственно на нераспределенную прибыль либо на отдельный счет капитала).

Прим. 7 - Выручка

Согласно МСБУ (IAS) 18 Выручка, выручка признается на момент перехода к покупателю рисков и преимуществ владения и оценивается по справедливой стоимости полученного и отложенного вознаграждения. 1.01.07 г. – момент доставки – риски и преимущества перешли к Суслову, но справедливая стоимость 12,100, получаемых через 2 года, = 12,100/(1.1х1.1) = 10,000

Дт Выручка

Кт Дебиторская з-ть 2,100

12,100 – 10,000

Дебиторская з-ть – это финансовый актив, учитываемый по амортизируемой стоимости с использованием эффективной ставки 10%. 31.12.2007 г.:

Дт Дебиторская з-ть

Кт Фин доход (нераспределенная прибыль Хрущева) 10,000 х 10% = 1000

Прим. 8 Управленческие расходы

Согласно МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», резерв формируется только в том случае, если в будущем вероятен отток экономических выгод. Т.к. здесь речь идет о разовом обязательстве и с вероятностью 80% Хрущев платить ничего не будет, резерв не нужен.

Дт Резерв

Кт Нераспределенная прибыль 1,000

Любой актив, относящийся к последующему возмещению затрат, рассматривается как условный актив. Согласно МСБУ (IAS) 37, условные активы не признаются в отчетности. Судебные издержки были учтены правильно.

Прим. 9 – Договор подряда

1. Ожидания по договору на отчетную дату: Выполнение договора окончится через 18 месяцев

Ожидаемый доход (наиболее вероятный исход)	40,000
Фактические затраты на материалы и прочие	(5,000+6,000)
Оборудование – будет полностью самортизировано в ходе выполнения договора: 10,000 -1,000	(9,000)
Оценка будущих расходов на материалы и проч.	(4,000 + 8,000)
Ожидаемая прибыль	8,000

2. Степень завершенности договора: 25% (по условию)

3. Суммы для ОПУ на отчетную дату

Выручка: Накопительно на отчетную дату 25%х40,000 Минус выручка, признанная в предыдущие периода (ее нет т.к. выполнение договора началось в этом отчетном периоде) В отчет о прибыли и убытках за период	10,000 (0) 10,000
Расходы: Накопительно на отчетную дату 25%х32,000 Минус расходы, признанные в предыдущие периоды В отчет о прибыли и убытках за период	8,000 (0) 8,000

3. Суммы, подлежащие признанию в балансе на 31 декабря 2007 г.

Фактические затраты на 31.12.07 г. 5,000 + 6/18 * (10,000-1,000) + 6,000	14,000
+ Всего прибыль, признанная с начала выполнения договора до 31.12.07 = 10,000-8,000	2,000
- Выставленные счета	0
Дебиторская задолженность заказчиков по договору подряда	16,000

Дт Деб з-ть 16,000

Дт Основные средства (по остаточной стоимости на 31.12.2007 г. 10,000 – 3,000 = 7,000

Кт Нераспределенная прибыль (неправильно учтенные расходы по договору) 21,000

Кт Нераспределенная прибыль (Прибыль по договору на 31.12.2007 г) 2,000

Прим. 10 – Пенсионный план

Дисконтированная стоимость обязательств 31.12.2006 г	20,000
Справедливая стоимость активов 31.12.2006 г.	(16,000)
Чистое обязательство на 31.12.2006	4,000 Кт
Взнос 30.09.2007	(400) Дт
Долгосрочное обязательство в отчетности на 31.12.2007 г. имеем	3,600 Кт
Чистые % расходы в связи с течением времени исходя из ставки дисконта, по которой рассчитывалось обязательство 31.12.2006 г. (относим на ОПУ): 4,000х5%-400х5%х3/12	195 Кт
Стоимость текущих услуг (в ОПУ)	800 Кт
Актуарные разницы в прочем совокупном доходе (балансирующая цифра) – убытки	5 Кт
	4,600 Кт
Раз актуарий никаких допущений не менял, дисконтированная стоимость обязательств 31.12.2007 г.: 20,000+20,000х5% +800	21,800
Справедливая стоимость активов: 16,000 + 800 +400	(17,200) Дт
Долгосрочное обязательство, которое необходимо отразить на 31.12.2007 г.	4,600

Объяснения даны СПРАВОЧНО. Короче, имеем на балансе обязательство 3,600, нужно – 4,600. Доначисляем разницу

Дт Нераспределенная прибыль Хрущева 1,000

Кт Долгосрочные обязательства 1,000

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 3 – ПОДГОРНЫЙ

(a) При составлении первой финансовой отчетности в соответствии с МСФО следует руководствоваться положениями МСФО (IFRS) 1 «Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые».

Согласно МСФО (IFRS) 1, первые сравнительные данные должны быть представлены в формате МСФО, а не основываться на данных, включенных в финансовую отчетность за 2006 год.

Данное требование относится к сравнительной информации, включаемой в баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет об изменениях капитала. Чтобы применить это требование к отчету об изменениях капитала, сальдо капитала на начало периода необходимо рассчитать в соответствии с МСФО за сравниваемый период. Следовательно, Подгорному необходимо составить баланс по состоянию на 1 января 2006 года в соответствии с МСФО. Это - вступительный бухгалтерский баланс Подгорного, составленный по МСФО.

Все суммы в финансовой отчетности, впервые подготовленной по МСФО (включая сравнительную информацию), должны быть представлены и оценены в соответствии с корпусом МСФО, действовавшим на 31 декабря 2007 года. По сути, это означает ретроспективное применение МСФО, хотя есть ряд положений, относящихся к переходу на МСФО, которые освобождают составителей финансовой отчетности от выполнения данного требования.

Для обеспечения сравнимости между финансовой отчетностью за 2007 и 2006 годы, необходимо провести выверку всех данных, ранее включенных в финансовую отчетность, составленную в соответствии с национальными принципами учета, с данными, представленными в формате МСФО. Иными словами, выверке подлежат следующие статьи:

• Капитал на 1 января 2006 года.

• Прибыль за год, окончившийся 31 декабря 2006 г.

• Капитал на 31 декабря 2006 г.

(b) Первоначальная стоимость завода будет рассчитана согласно МСБУ (IAS) 16 и 23 таким образом:

Компоненты затрат	$'000	Комментарий
Приобретение земли	10,000	Затраты, напрямую относящиеся к подготовке актива к использованию.
Подготовительные работы на стройплощадке	1,000	Возмещаемый налог с продаж в первоначальную стоимость основного средства не включается.
Затраты на оплату труда	2,000	Затраты, напрямую относящиеся к подготовке актива к использованию.
Приобретение строительных материалов	1,500	Согласно МСБУ (IAS) 16, сверхнормативные затраты, понесенные в связи с порчей материалов, списываются на финансовый результат. Возмещаемый налог с продаж не
Управленческие расходы	ноль	включается. Это не производственные затраты.
Финансовые расходы	480	Включаем только финансовые расходы, понесенные за период строительства в течение 6 месяцев (с 1 марта 2007 г. по 31 августа 2007 г.).
Итого	14,980

Согласно МСБУ (IAS) 16, амортизация начинается с того момента, когда соответствующий актив готов к использованию.

(с) Учет опционов на приобретение акций регламентируется МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов». Согласно МСФО (IFRS) 2, оплата труда путем предоставления опционов должна отражаться в финансовой отчетности независимо от того, как будет осуществляться окончательный расчет: денежными средствами или долевыми инструментами. Подгорный должен отражать расходы на оплату труда в отчете о прибыли и убытках в течение периода выполнения условий предоставления опциона.

Поскольку расчет будет произведен акциями, данные расходы будут накапливаться на отдельном счете капитала и оцениваться по справедливой стоимости опциона на дату их предоставления работникам, т.е. на 1 апреля 2007 г. (далее эта оценка НЕ пересматривается). В МСФО (IFRS) 2 не указывается, какой компонент капитала следует кредитовать, на практике чаще всего используется отдельный счет капитала.

При определении величины расходов нужно исходить из количества опционов, права на которые, как ожидается, вступят в силу при выполнении условий, на которых опционы были предоставлены. Эта оценка делается по состоянию на отчетную дату. При этом рыночные параметры (т.е. изменение котировок акций после даты предоставления опциона) НЕ учитываются.

Баланс			31.12.2007
Капитал
Резерв на опционы			176,000
400 * (1000 - 120) * 2 доллара * 1/3 * 9/12
ОПУ
Управленческие расходы			176,000

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 5 – ФУРЦЕВА

Операция (a)

Отчет о прибыли и убытках:	31.12.2007
В операционных расходах
Износ основных средств	(300)
Расходы по операционной аренде	(825)
В финансовых расходах
Процент, уплачиваемый по финансовой аренде	(749)
Баланс:
В основных средствах
Арендуемые здания	9,700
В долгосрочных обязательствах
Обязательства по финансовой аренде	9,843
В краткосрочных обязательствах
Обязательства по финансовой аренде	356
Начисленные арендные платежи по операционной аренде	275

Согласно МСБУ (IAS) 17 «Аренда», в целях классификации аренды земля и здания в составе недвижимости должны рассматриваться отдельно.

Аренда земельного участка будет рассматриваться как операционная, т.к. земля имеет неограниченный срок службы, т.е. срок договора не равен сроку службы арендуемого объекта, и в договоре аренды отсутствует положение, позволяющее Фурцевой выкупить землю по льготной цене.

Т.о. арендные платежи за землю, осуществляемые каждые полгода в размере 550 (1,100 * 1/2) будут отражаться в отчете о прибыли и убытках в составе операционных расходов по методу равномерного списания в течение срока аренды. Следовательно, расходы за 9 месяцев в 2007 году составят 825 (550 * 9/6).

Разница между расходами по аренде в отчете о прибыли и убытках (825) и уплаченной суммой (550) будет показана в балансе в составе краткосрочного обязательства.

Аренду зданий следует рассматривать как финансовую, т.к. срок аренды равен оставшемуся сроку оставшейся их службы и приведенная стоимость минимальных арендных платежей, относящихся к зданиям, составляет 10,065 (550 * 18.30 долларов), что приблизительно = справедливой стоимости здания на начало аренды.

Таким образом, на начало аренды зданий необходимо включить их в состав основных средств по наименьшей из двух величин: справедливой стоимости зданий (10,000), и приведенной стоимости минимальных арендных платежей, равной (10,065) и показать соответствующее обязательство.

Износ за 2007 г. равен 300 (10,000 * 1/25 * 9/12), т.о. остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2007 г. = 9,700 (10,000 - 300).

Обязательство по аренде:

1.04.2007	Фин расх в ОПУ	Платеж	30.09.2007
10,000	500	(550)	9,950
1.10.2007			31.03.2008
9,950	498	(550)	9.898
1.04.2008			30.09.2008
9,898	495	(550)	9,843

30 сентября 2008 года будет осуществлен последний платеж по аренде. Таким образом:

Финансовые расходы за 2007 год составляют 749 (500 + 3/6 * 498).

Совокупное обязательство по состоянию на 31 декабря 2007 года составляет 10,199 (9,950 -3/6 * 498). Из этой суммы 9,843 долгосрочная, а 356 (10,199 -9,843) – краткосрочная составляющая.

Операция (b)

Выписки из отчета о совокупном доходе:	Год, окончившийся 31 декабря
ОПУ Комиссия за продажу	2008 года 5	2007 года ноль
Прочий совокупный доход – дооценка	20	40
Выписки из баланса
Необоротные активы
Инвестиция, имеющаяся в наличии для продажи	-	990
Собственный капитал
Резерв переоценки фин. активов на продажу (990-820)	-	170

Согласно положениям IFRS 9 «Финансовые инструменты», инвестиции в акции другой компаний должны учитываться по справедливой стоимости. При первоначальном признании Фурцева имеет право выбрать учетную политику, согласно которой изменения справедливой стоимости будут относиться прочий совокупный доход и накапливаются на счету капитала до тех пор, пока инвестиция не реализована. При реализации происходит реклассификация В КАПИТАЛЕ. Рекласификация через ОПУ НЕ ПРОИСХОДИТ.

Первоначальная стоимость инвестиции будет равна 820 (100 * 8 долларов + 20), а балансовая стоимость на 1 января 2007 года = 950 (100 * 9.50 долларов), т.о. в составе капитала (назовем на этот счет резерв дооценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи) накопится 130 (950 - 820).

Сумма, отнесенная на прочий совокупный доход в 2007 году, будет равна 40 (100 * (9.90 долларов – 9.50 долларов). Таким образом, итоговая сумма в составе капитала равна 170 (130 + 40).

В 2008 г. происходит дальнейший рост справедливой стоимости финансового актива и на 31 января на балансе имеем 100 *10.1 =1010, т.е. на прочий совокупный доход относим 1010-990 =20, и на момент продажи 31 января в составе капитала будет накоплено уже 170+20=190 дол.

Поступления от продажи в 2008 году составят 995 (100 * 10.10 долларов - 15). Таким образом, на финансовый результат в 2008 г. будут отнесены затраты на продажу доход 995 - 1010 = 15.

Сумма в 190, накопленная в составе капитала, на момент продажи реклассифицируется

Дт Резерв переоценки долевых инструментов

Кт Нераспределенная прибыль 190

Операция (c)

По состоянию на 1 января 2007 г.

Объект недвижимости отражается в составе основных средств по переоцененной стоимости, равной 12,000.

В период с 1 января по 30 июня 2007 г.

На объект недвижимости начисляется амортизация в сумме 100 ((6,000/30) * 6/12). Его балансовая стоимость уменьшается до 11,900 (12,000 - 100).

По состоянию на 30 июня 2007 года

Т.к. есть решение о продаже, которое не будет пересматриваться, идет активный поиск покупателя, объект выставлен на продажу по рыночной (т.е. разумной) цене, то если он готов к немедленной продаже - объект недвижимости классифицируется как предназначенный для продажи. Т.к. в качестве основного средства он учитывался по модели переоцененной стоимости, его необходимо последний раз переоценить согласно нормам МСБУ (IAS) 16 Основные средства - до рыночной стоимости, = 12,500. Дооценка = 600 (12,500 - 11,900) относится на прочий совокупный доход.

Объект недвижимости отражается в разделе баланса «необоротные активы, предназначенные для продажи» и оценивается по наименьшей из: балансовой стоимости на дату классификации (т.е. только что рассчитанной переоцененной стоимости (12,500) и его справедливой стоимости за вычетом связанных с продажей затрат, составляющей 12,200 (12,500 - 300).

Списанные 300 (12,500 - 12,200) относятся на финансовый результат, и актив более не амортизируется.

По состоянию на 30 сентября 2007 г.

Объект недвижимости списывается, а прибыль от реализации в сумме 600 (12,800 - 12,200) отражается в отчете о прибыли и убытках - СВЕРНУТО.

Остаток в резерве переоценки, относящийся к объекту недвижимости, переносится непосредственно на нераспределенную прибыль.

Баланс			31.12.2007 г.		31.12.2008 г.
Текущие активы
НАПП			12,200		-
Отчет о совокупном доходе
Отчет о прибыли и убытках
…				Выручка	-
Операционные расходы				Себестоимость	-
Амортизация с 1.01 по 30.06.2007			(100)	…
Уценка НАПП при рекалссификации			(300)	Прибыль от продажи НАПП	600
Прочий совокупный доход
Дооценка основного средства перед реклассификацией 30.06.07			600