X. Декабрь 2009 года

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 1 – БРЕЖНЕВ

Консолидированный отчет о прибыли и убытках группы Брежнев за год, окончившийся 30 сентября 2009 г.

				$’000
	Брежнев	Косыгин	Устинов			Итого
Выручка	240,000+	150,000+	9/12 х 120,000		– 20,000 – 10,000	450,000
Себестоимость	(190,000)+	(110,000)+	9/12 х (100,000)		– (20,000) – (10,000)	(348,547)
Нереализ приб:
Косыгин: 20% х (4,000 – 2,400)	+(320)
Устинов 20% х 2,500	+(500)
Корр на Справ стоимость (Выч 1)
Оборуд – доп аморт			+ (1,500)
Обесценение гудвилла за период (выч 2)					+(1,227)
Коммерческие расходы	(7,000)+	(6,000)+	9/12 х (6,000)			(17,500)
Управленческие расходы Выч 2	(10,000)+ + (600)	(7,000)+	9/12 х (8,000)			(23,600)
Инвестиционный доход	18,000 –	10,000 дивиденды от Косыгина			– 2,000 = % внутри группы	6,000
% внутр. группы 5%*40,000 = 2,000
Финансовые расходы	(8,000)+	(4,000)+	9/12 х (7,200)		–(2,000)	(15,073)
Корр на Справ стоимость обязательства (Выч 1)			– (327)
Уменьшение справедливой стоимости условного вознаграждения			14,000 – 9,000 =			5,000
Налоги	(12,800)+	(7,500)+	– 300			(20,000)
За вычетом налоговой выгоды						36,280
Доля неконтролирующих акционеров:		0	20%х (9/12х1,200 +1,500 – 327-300 + 1,227)]			(600)
Прибыль, приходящаяся на акционеров Брежнева 77,850 – 11,790 =						36,880

ДНА в Устинове рассчитывается С УЧЕТОМ гудвилла согласно учетной политики группы. Обратите внимание: при расчете ДНА НЕ исключаем внутригрупповые проценты!!! ДНА на нереализованную прибыль НЕ корректируем, т.к. продавец – материнская компания Брежнев

Расчет чистых активов Устинова- Вычисление 1

		30.09.2009		1.09.2009
Собственный капитал (из условия)		80,000 - 9/12х 1,200		80,000
Корр. на справедливую стоимость
Оборудование 66,000-60,000		6,000		6,000
Доп. амортизация оборудования 6,000 * 1/3 * 9/12		(1,500)
Обязательство по займу 34,550-32,000 Лишние процентные расходы 32,000 х 10%= 3,200 34,550 х 8% = 2,764 3,200 – 2,764 = 436 х 9/12		(2,550) 327		(2,550)
ОНА		300
		81,677		83,450

Вычисление 2 – гудвил Устинова

Справедливая стоимость инвестиции в Устинова

Уплаченное вознаграждение – акции Брежнева 30,000 х 2 дол.		60,000
Отложенное вознаграждение по справ. стоимости		14,000
		74,000

Никакие расходы в связи с покупкой Устинова в стоимость инвестиции НЕ входят. Все они, кроме затрат на выпуск акций, должны быть включены в управленческие расходы Брежнева. Затраты на выпуск акций списываются за счет эмиссионного дохода. Т., о., к управленческим расходам Брежнева следует прибавить 1,000 – 400 = 600

Стоимость инвестиций СС ДНА на 1.01.2009 (из усл. В Прим. 4)		74,000 15,000
100% чистых активов Устинова на дату приобретения:		(83,450)
Гудвил		5,550

Обесценение гудвилла 30.09.09:

Чистые активы ЕГДС Устинов на 30.09.09 (выч 1)	81,677
+ Гудвил	5,550
Итого Балансовая стоимость ЕГДС Устинов	87,227
Возмещаемая сумма ЕГДС (по условию – Прим 5)	(86,000)
Обесценение (в себестоимость в Консолидир ОПУ)	1,227

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 3 ЗАДАНИЕ 3 – ЧЕРНЕНКО

(a)

30 июня 2009 г. следует отразить выручку от поставки продукции клиенту по справедливой стоимости ожидаемого вознаграждения. На эту дату не было сведений о проблемах покупателя, поэтому

Дт Дебиторская задолженность 500,000

Кт Выручка 500,000

Дебиторская задолженность – финансовый актив, учитываемый по амортизируемой стоимости с использованием эффективной ставки. Т.к. оплату предполагалось получить через 2 месяца – фактор дисконтирования не был существенным и мы отразили дебиторскую задолженность в размере 500,000

31 октября 2009 г. «Черненко» получил данные о проблемах покупателя, возникших в августе. Согласно МСБУ (IAS) 10, это событие после отчетной даты, проливающее дополнительный свет на размер возмещаемости дебиторской задолженности по состоянию на 31 августа 2009 г., когда у покупателя возникли трудности. Порядок расчета убытка от обесценения финансовых активов регламентирует МСБУ (IAS) 39. Убыток от обесценения дебиторской задолженности необходимо признать в финансовой отчетности за год, окончившийся 30.09.2009.г, а саму эту задолженность показать в объеме 500,000/ 1.06 = 471,700

Дт ОПУ – финансовые расходы 28,300

Кт Дебиторская з-ть 28,300

500,000 – 471,700

За год, окончившийся 30 сентября 2010 г., в ОПУ покажем % доход на сумму 28,300 дол. (471,700 дол. X 6%)

(b)

МСБУ (IAS) 16 позволяет осуществлять последующий учет основных средств по модели переоцененной стоимости – износ – убыток от обесценения. Дооценка относится на прочий совокупный доход и накапливается в составе капитала – в резерве переоценки. Т.к. составные части недвижимости (земля и здания) имеют различные сроки службы - амортизация по ним начисляется раздельно.

Год, окончившийся 30.09.2009 г.

	1.10.08	Амортиз	30.09.09 - остаточная	Дооценка	30.09.09 – рыночная
Земля	12,000	-	12,000	1,500	13,500
Здания	8,000	8,000/40 лет = 200	7,800	700	8,500
Итого	20,000 (из усл)		19,800	2,200	22,000 (из усл)

Год, окончившийся 30.09.2010 г.

	1.10.09	Амортиз	30.09.10 - остаточная	Дооценка	30.09.09 – рыночная
Земля	13,500	-	13,500	1,000	14,500
Здания	8,500	8,500/39 лет = 218	8,282	1,218	9,500
Итого	22,000		21,782	2,218	24,000 (из усл)

При этом МСБУ (IAS) 16 позволяет, но не требует, переносить избыточный износ по амортизируемым активам из резерва переоценки на накопленную прибыль. За год, окончившийся 30.09.2010 в отношении зданий это можно сделать так:

Дт Резерв переоценки 700/39 = 18

Кт Накопленная прибыль 18

Итого резерв переоценки на 30 сентября 2010 г.: 2,200 – 18+ 2,218 = 4,400

Земля не амортизируется, поэтому в отношении земли перенос не осуществляется.

На отчет о прибыли и убытках перенос не влияет.

(c)

МСБУ (IAS) 16 обязывает регулярно убеждаться в правильности бухгалтерских оценок срока службы, ликвидационной стоимости и метода амортизации основных средств.

Согласно МСБУ (IAS) 8 «Учетные политики, изменение бухгалтерских оценок и ошибки» при пересмотре данные относительно амортизации и остаточной стоимости в прошлогодних комплектах отчетности НЕ корректируются, т.к. речь здесь не идет об ошибках.

	Первоначальная стоимость	Износ	Остаточная
1.10.2008	5,000	(2,000)	3,000
Амортизация в ОПУ за 2009 г. (3,000 – 200)/2		(1,400)
30.09.2009	5,000	(3,400)	1,600
Амортизация за 2010 г.		(1,400)
30.09.2010	5,000	(4,800)	200

(d)

Учет данных обстоятельств регламентирует МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». В отчетности на 30.09.2009 г. под иск, вчиненный Романовым, следует сформировать резерв в объеме оптимальной оценки расходов по его урегулированию, а в примечаниях – раскрыть информацию о характере и вероятных сроках погашения задолженности.

Дт ОПУ 800

КТ Текущее обязательство 800

Возможность получения компенсации от нашего подрядчика представляет собой условный актив. В примечаниях к отчетности на 30.09.2009 г. следует указать, что она вероятно будет получена в течение 4 месяцев в объеме 800 тыс. дол.

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 4 – КУНАЕВ

(а) Соглашение, согласно которому компания получает товары или услуги (чаще всего – соглашения с работниками), расчет по которым производится долевыми инструментами (акциями) компании или же денежными средствами, когда размер выплаты зависит от котировки акций компании.

(б) Если операция предполагает расчет долевыми инструментами, то оптимальной является оценка сделки по справедливой стоимости полученных компанией товаров или услуг.

В случае расчета с работниками прямая оценка – затруднена, потому что тяжело сказать, какую именно часть своего рабочего времени работник трудился за право на покупку акций компании, а не например за зарплату. Тогда МСФО предполагают проведение косвенной оценки – по справедливой стоимости опциона.

Справедливую стоимость опциона желательно оценивать по ценам активного рынка. Т.к. опциона на покупку акций редко когда торгуются на рынке, в качестве альтернативы применяется оценка с использованием модели, базирующейся на рыночных параметрах (напр., модель Блека- Шоулза).

Если справедливую стоимость опциона оценить невозможно – он оценивается по «внутренней стоимости» (intrinsic value).

(с) В случае расчета акциями: Дт Расходы на оплату труда

Кт ОТДЕЛЬНЫЙ счет капитала

Оценка справедливой стоимости опциона делается на дату объявления работнику о праве на покупку акций и более НЕ пересматривается.

МСФО НЕ регламентирует, что происходит со счетом капитала, когда работники реализуют свои права на покупку акций.

В случае расчета денежными средствами: Дт Расходы на оплату труда

Кт Обязательство

Оценка – всегда косвенная, причем обязательство переоценивается на каждую отчетную дату.

При любом способе расчета:

Расходы признаются по методу начисления, в течение периода зарабатывания работником соответствующего права, как разница между исходящим и входящим остатками отдельного счета капитала (обязательства).

На каждую отчетную дату необходимо пересмотреть количество работников, которые, как ожидается, выполнят условия получения платежа на основе акций. Такой пересмотр расценивается как бухгалтерская оценка. Сравнительные данные при этом не корректируются.

(д)

Отчет о финансовой позиции (баланс)		30.09.2008 г		30.09.2009 г.
Капитал
Отдельный…		74,000		159,400
Долгосрочные обязательства
Обязательство по оплате труда		172,800
Текущие обязательства
Обязательство по оплате труда				285,600
Отчет о прибыли и убытках
Расходы на оплату труда		74,000+91,333		76,400 +112,800

Схема А – оплата долевыми инструментами	Схема В – оплата денежными средствами
	В отчетности на 30 сентября 2007 г. Дт ОПУ – Расходы на оплату труда 81,467 Кт Долгосрочное обязательство 81,467 2 права х 520 дол. х 235 чел. х 1/3
В отчетности на 30 сентября 2008 г. Дт ОПУ – Расходы на оплату труда 74,000 Кт Отельный счет капитала 74,000 500 опц. х 2.4 дол. х 185 чел. х 1/3	В отчетности на 30 сентября 2008 г. В балансе в составе долгосрочных обязательств: 2 права х 540 дол. х 240 чел х 2/3 = 172,800 В ОПУ в расходах на оплату труда: 172,800 – 81,467 = 91,333
В отчетности на 30 сентября 2009 г. В балансе в составе капитала на отдельном счете: 500 х 2.4 х 188 х 2/3 = 159,400 В ОПУ в расходах на оплату труда: 150,400 – 74,000 = 76,400	В отчетности на 30 сентября 2009 г. В балансе: 2 права х 600 дол. х 238 чел = 285,600 В ОПУ в расходах на оплату труда: 285,600 - 172,800 = 112,800.

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 5 – АЛИЕВ

(a) Закрытие хозяйственного подразделения представляет собой реструктуризацию согласно МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Как указано в МСБУ (IAS) 37, вмененное обязательство по осуществлению реструктуризации возникает только тогда, когда на отчетную дату компания:

начала деятельность, связанную с реструктуризацией; или

объявила об основных характеристиках реструктуризации тем, кого она затрагивает.

В данном случае было сделано официальное заявление, поэтому на 30 сентября 2009 года следует создать резерв. В результате в отчете о прибыли и убытках будут отражены следующие суммы:

(i) затраты на выплату выходных пособий в размере 1,900,000 дол. (Прим. (i)). Сумма резерва представляет собой наилучшую оценку расходов на дату утверждения финансовой отчетности к выпуску. Изменения в оценках после отчетной даты принимаются во внимание для этой цели как корректирующее событие после отчетной даты. Никаких начислений в отношении затрат на переподготовку не требуется, так как они не производились в 2008/09 годах и не могут включаться в резерв по реструктуризации, так как они относятся к продолжающейся деятельности предприятия.

(ii) Обесценение машин и оборудования на сумму 6.5 млн. дол. (Прим. (ii)). Не имея, строго говоря, прямого отношения к резерву по реструктуризации, решение о проведении реструктуризации, принятое до конца года, означает, что соответствующие активы должны быть проверены на обесценение. В данном случае возмещаемая сумма машин и оборудования будет равна лишь 1.5 млн. дол., и, согласно МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов», их стоимость должна быть списана до этой суммы. Таким образом, в отчете о прибыли и убытках следует отразить расходы на 6.5 млн. дол..

(iii) Компенсация за нарушение условий контракта на сумму 550,000 дол. (Прим. (iii)). Применяется тот же принцип, что и при рассмотрении затрат на выплату выходных пособий (См. (i) выше).

(iv) Никаких начислений в отношении будущих операционных убытков не требуется (Прим. (iv)). Будущие операционные убытки относятся к будущим событиям, а резервы начисляются только в отношении последствий прошлых событий.

(v) Начисление оценочного обязательства в отношении обременительного контракта на сумму 4,520,000 дол. (Прим. (v)). Согласно МСБУ (IAS) 37, обременительный контракт - это контракт, в котором затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить. Резерв формируется на сумму наименьших из предполагаемых чистых затрат на исполнение контракта и затрат, связанных с досрочным расторжением контракта (отсутствуют в данном случае). Чистые затраты на исполнение контракта составят 4,510,000 дол.:

(1,500,000 – 300,000)/1.05 + (1,500,000 – 500,000)/1.05х1.05 + … + (1,500,000 – 500,000)/1.05⁵

(b)

30.09.2009	Балансовая стоимость	Налоговая база	Временная разница
Основные средства	44,000	27,000	17,000
Нематериальный актив - разработка	900	-	900
Запасы	3,000 х 60%=1,800	4,000 х 60%=2,400	(600)
Финансовое обязательство	(19,000)	(20,000)	1,000
Чистая налогооблагаемая временная раз ница			18,300
			х 25%
ОНО на 30.09.2009 г.			4575

ОНО на 1.10.2008	2,000
На прочий совокупный доход 6,000 х 25%	1,500
Т. о. На расходы по налогу в ОПУ ()	1,075
ОНО на 30.09.2009 г	4,575

Т.к. дооценка кредитуется на прочий совокупный доход (что привело к появлению налогооблагаемой временной разницы на 6,000), то и отложенный налог нужно формировать за счет прочего совокупного дохода.