- •Основи ведення фінансового обліку
- •Статистичний облік являє собою систему збору й обробки даних про масові, найбільш типові і якісні явища господарського й громадського життя.
- •Управлінський облік (внутрішньогосподарський) - це система обробки й підготовки інформації про діяльність підприємства для користувачів у процесі керування цим підприємством.
- •Характеристика правового регулювання бухгалтерського обліку і фінансової звітності в Україні
- •Основні терміни, використовувані в національних пбо
- •Облік грошових коштів
- •Бухгалтерські записи за рахунком 311 «Поточні рахунки в банках у національній валюті»
- •Бухгалтерські записи за субрахунками 333, 334
- •Облік дебіторської заборгованості
- •Бухгалтерські записи по рахунку 34 «Короткострокові векселі отримані»
- •Бухгалтерські записи за субрахунком 373
- •Бухгалтерські записи по субрахунку 374 «Розрахунки по претензіях»
- •Бухгалтерські записи за субрахунком
- •375 «Розрахунки за відшкодуванням заподіяного збитку»
- •4. Облік основних засобів Сутність, класифікація, оцінка, документальне оформлення й облік надходжень основних засобів
- •Облік витрат на ремонт, модернізацію, реконструкцію
- •Бухгалтерські записи за обліком витрат на ремонт, модернізацію, реконструкцію основних засобів
- •Облік вибуття основних засобів
- •Інвентаризація основних засобів, порядок виявлення та відображення в обліку її результатів
- •Бухгалтерські записи з обліку результатів
- •5. Облік інших необоротних матеріальних активів
- •6. Облік нематеріальних активів.
- •Бухгалтерські записи з обліку нематеріальних активів
- •7. Облік запасів Сутність, визнання, класифікація, оцінка запасів
- •Синтетичний і аналітичний облік надходження і вибуття запасів
- •Бухгалтерські записи з обліку надходження та списання запасів (на прикладі виробничих запасів)
- •Аналітичний облік запасів на складах і в бухгалтерії
- •Облік операцій з давальницькою сировиною
- •Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •Бухгалтерські записи з обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів у складі запасів
- •Особливості бухгалтерського обліку товарів і тари в торгівлі
- •Основи ціноутворення та оцінка товарів
- •Оцінка товарів
- •Метод собівартості товарів перших за часом надходження ( fifo)
- •Облік надходження товарів Документальне оформлення надходження товарів
- •Синтетичний облік надходження товарів
- •Бухгалтерські записи з обліку надходження товарів
- •Бухгалтерські записи по надходженню товарів у підприємствах ресторанного господарства
- •Облік реалізації товарів
- •Документальне оформлення реалізації товарів
- •Синтетичний облік реалізації товарів зі складів оптових підприємств
- •Облік реалізації товарів у роздріб Документальне оформлення і облік продажу товарів за готівку
- •Облік тари та результатів по операціях з нею
- •8. Облік витрат на виробництво та випуск готової продукції Собівартість: поняття, види, склад витрат, що включаються в собівартість
- •Облік витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) Документальне оформлення та облік прямих витрат
- •Порядок формування та розподілу непрямих витрат
- •Облік витрат допоміжного виробництва
- •Зведений облік витрат на виробництво
- •Бухгалтерські записи по обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг)
- •Методи обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції
- •Для розмежування витрат між окремими видами продукції (робіт, послуг) можуть застосовуватися такі способи розрахунку собівартості:
- •Облік готової продукції і її реалізації
- •Документальне оформлення випуску, відпуску (відвантаження) готової продукції
- •Облік готової продукції в місцях зберігання та в бухгалтерії
- •Облік витрат на збут
- •Бухгалтерські записи з обліку витрат на збут
- •Реалізація: сутність, визначення моменту, формування продажних цін
- •Облік відпуску (відвантаження) і реалізації продукції (робіт, послуг)
- •9. Облік доходів, вИтрат і фінансових результатів діяльності підприємства Облік доходів
- •Бухгалтерські записи з обліку доходів
- •Облік витрат
- •Бухгалтерські записи з обліку витрат
- •Дт 79 Фінансові результати Кт
- •План рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій
Синтетичний облік надходження товарів
а) На оптових базах і складах
Методологію обліку надходження товарів визначають П(С)БО 9 «Запаси» і 11 «Зобов'язання».
Синтетичний і аналітичний облік надходження товарів здійснюється на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками». Надходження товарів викликає збільшення поточних зобов'язань постачальникам за товар, тару, транспорт-но-заготівельні витрати, ПДВ постачальника. Рахунок 63 є пасивним і збіль-шення зобов'язань відповідно до супровідних документів відображається по кредиту, зменшення зобов'язань - по дебету (оплата, залік авансу та ін.).
Синтетичний облік оприбуткування товарів на базах і складах ведеться на рахунку 28 «Товари», субрахунок 281 «Товари на складі». Рахунок основ-ний, матеріальний, активний, сальдо та оборот по дебету відповідно означає залишок і збільшення товарів за звітний період, а оборот по кредиту - їхнє вибуття.
Облік товарів на базах і складах ведеться за відпускними цінами постачальників. Згідно П(С)БО 9 «Запаси» окремо ведеться облік транспортно-заготівельних витрат (ТЗР) і інших витрат, пов'язаних із придбанням товарів. Це - ТЗР, ввізне мито, непрямі податки, які не відшкодовуються підприємствам і т.п. Вони включаються в собівартість товарів, і їхній облік ведеться на окремому субрахунку, що відкривається до рахунку 28 (наприклад, 289 «ТЗР»).
Одночасно з оприбуткуванням товарів необхідно відображати податковий кредит.
Відповідно до прийнятого закону сума оплаченого постачальникам ПДВ відшкодовується податковими органами, якщо оформлення податкової накладної відповідає встановленим правилам. Відшкодування здійснюється у вигляді заліку податкового кредиту за умови, якщо товар і транспортні послуги будуть оплачені постачальникові. Таке положення стимулює прискорення обіговісті товарів і розрахунків з постачальниками.
На оптових базах і складах в умовах передоплати для синтетичного обліку податкового кредиту передбачений субрахунок 644 «Податковий кредит»; а для обліку зобов'язань з ПДВ (при відвантаженні та реалізації товарів) - субрахунок 643 «Податкові зобов'язання». Ці субрахунку використовуються при попередній оплаті рахунків постачальників або авансів покупців. При наступній оплаті рахунків постачальників необхідно використовувати субрахунок 641 «Розрахунки за податками».
Облік операцій надходження товарів і тари на бухгалтерських рахунках з наступною оплатою відображається таким чином:
№ п/п |
Документ |
Зміст операцій |
Сума |
Кор. рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||||
1
2 |
ТТН
Виписка з поточного рахунку |
Відповідно до супровідних документів на склад надійшли: а) товари за цінами постачальника б) ПДВ постачальника в) тара г) транспортні витрати д) ПДВ на транспортні послуги Оплачено рахунок постачальника |
16200 3240 2700 3400
680
26220 |
281 641 284 286 тзв
641
631 |
631 631 631 631
631
311 |
Облік надходження товарів у сфері товарного обігу пов'язаний з податковим обліком валових доходів і валових витрат. Причому систематизація даних про ці доходи та витрати відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» здійснюється поза системою бухгалтерського обліку.
Необхідно такий облік вести оперативно в спеціальних регістрах.
Облік операцій надходження товарів і тари на бухгалтерських рахунках з передоплатою відображається таким чином:
№ п/п |
Документ |
Зміст операцій |
Сума |
Кор. рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Виписка з поточного рахунки |
Зроблено передоплату рахунку постачальника: |
|
|
|
а) товари за цінами постачальника |
24000 |
|
|
||
б) транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ) |
1400 |
|
|
||
в) ПДВ – 20 % |
5080 |
641 |
644 |
||
г) тара |
2100 |
|
|
||
д) оплата авансовим платежем |
32580 |
371 |
311 |
||
2 |
ТТН |
Оприбутковано товари й тара відповідно до супровідних документів на склад |
|
|
|
а) товари за покупними цінами |
24000 |
281 |
631 |
||
б) ТЗВ |
1400 |
286 тзв |
631 |
||
в) ПДВ – 20 % |
5080 |
644 |
631 |
||
г) тара |
2100 |
284 |
631 |
||
3 |
Довідка бухгалтерії |
Зараховано передоплату постачальникам |
32580 |
631 |
371 |
Рахунок 644 «Податковий кредит» призначений для обліку ПДВ, на суму якого підприємство має право одержати податковий кредит з бюджету відповідно до прийнятого законодавства України з моменту передоплати до оприбуткування товарів. Субрахунок 644 «Податковий кредит» - регулюючий до рахунку 641 «Розрахунки за податками», пасивний. До оприбуткування товарів робиться запис Дт 641 - Кт 644. Після оприбуткування товарів робиться запис Дт 644 - Кт 631. Таким чином, кредитове сальдо по субрахунку 644 ставиться до товарів, які оплачені, але не отримані.
Витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування товарів до місця їхнього використання відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» можуть ураховуватися на рахунках 281 «Товари на складі», 282 «Товари в торгівлі» або на окремому субрахунку 286 «Транспортно-заготівельні витрати» і списуватися на рахунок 902 у відповідній частці, відповідно до розрахунку після реалізації товарів.
Якщо в момент прийому товарів була виявлена нестача в межах норм втрат при їхньому перевезенні, то вона ставиться на рахунок 947 «Нестачі та втрати від псування цінностей» (Дт 947 - Кт 631). Товари в цьому випадку прибуткуються на рахунок 281 за мінусом суми цієї нестачі. Ряд фахівців уважає, що природні втрати під час перевезення товарів повинна відображатися проводкою Дт 286 тзв - Кт 631. У цьому випадку при списанні реалізованих товарів сума природних втрат повинна списуватися в Дт 902 (Дт 902 - Кт 286 тзв).
Якщо нестача або сума іншого вибуття товарів (бій, псування) відбулася з вини транспортної організації або постачальника, то їм пред'являється претензія без включення суми таких втрат у валові витрати: Дт 374 «Розрахунки за претензіями» - Кт 631 «Розрахунки з постачальниками» - за цінами постачальника. Одночасно в Дт 374 і Кт 641 ставиться сума ПДВ на нестачу (бій, лом) товарів, а також пеня, якщо вона передбачена договором (Дт 374- Кт 715).
Якщо збиток заподіяний з вини свого підприємства або матеріально відповідальної особи, то сума його ставиться за рахунок власних витрат або за рахунок винного: Дт 947 - Кт 631 - відображається сума бою, лому, псування при прийманні товарів; Дт 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» - Кт 716 «Відшкодування раніше списаних активів» - сума бою, лому, псування товарів ставиться на винну особу.
Субрахунок 641 «Розрахунки за податками» є пасивним, ставиться до рахунків поточних зобов'язань, по дебету відображається сума податкового кредиту з ПДВ на товари (роботи, послуги), які надійшли, і сума платежу, а по кредиту - сума нарахованих зобов'язань з ПДВ. Кредитове сальдо по цьому рахунку означає залишок нарахованого, але не зарахованого податку з ПДВ, тобто перевищення податкових зобов'язань над податковим кредитом. Може бути зворотне значення (дебетове сальдо).
По дебету рахунку 281 «Товари на складі» відображається надходження товарів на склади оптових баз (посередницькі фірми, розподільні склади, холодильники, комори підприємств ресторанного господарства) та інше збільшення товарів.
№ п/п |
Документ |
Зміст операцій |
Кор. рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Акт приймання передачі |
Внутрішнє переміщення товарів |
281 |
281 |
2 |
ТТН, рахунок |
Надходження товарів у погашення претензій |
281 |
374 |
3 |
Накладна |
Пайовий внесок у вигляді товарів |
281 |
41 |
4 |
Акт переоцінки |
Дооцінка товарів |
281 |
423 |
5 |
Накладна |
Внесок у статутний капітал товарами |
281 |
46 |
6 |
Порівнювальна відомість |
Оприбуткування надлишку товарів при інвентаризації |
281 |
719 |
7 |
Накладна |
Безоплатне одержання товарів |
281 |
718 |
б) Особливості обліку надходження товарів у підприємствах роздрібної торгівлі.
На відміну від підприємств оптової торгівлі в роздрібній мережі товари враховуються за цінами продажу, тобто за роздрібними цінами. Документом для обліку розрахунків з бюджетом з ПДВ, нарахованого на вартість товарів, що надійшли за цінами постачальника, є податкова накладна. У ній за покупними цінами, найменуванням, їхня кількість і сума та виділяється ставка і сума ПДВ, що повинна бути врахована у вигляді податкового кредиту. Після реалізації товарів сума податкового кредиту повинна бути зарахована шляхом погашення зобов'язань з ПДВ.
Основними супровідними документами є товарно-транспортні і інші накладні, які прикладаються до товарного звіту матеріально відповідальними особами.
Щоб установити облікову (роздрібну) ціну в бухгалтерії повинні відбити розмір торговельної націнки, що враховується на рахунку 285 «Торгова націнка». Рахунок цей регулюючий, контрактивний, у балансі не показується, тому що товари в другому розділі активу відображаються за первинною вартістю. Якщо від вартості товарів за продажними цінами відняти торгову націнку, то одержимо вартість товарів за цінами постачальника. Саме покупна вартість товарів разом із ТЗВ включається в загальну суму другого розділу активу балансу.
Одержавши супровідні документи, бухгалтер по кожному найменуванню в накладній проставляє облікову (продажну) ціну, додаючи до покупної ціни суму торговельної націнки із ПДВ. Таким чином, на підставі прибуткової частини товарного звіту варто відображати на бухгалтерських рахунках:
а) вартість товарів і тари, отриманих від постачальника по його цінах (для звірки із сумою оплаченого рахунку);
б) суму ПДВ на товари, що надійшли (податковий кредит);
в) суму торгівельної націнки (для обліку товарів за продажними цінами), що складається із самої націнки магазина і ПДВ магазина.