52.Понятие идентифицируемых активов и обязательств для целей подготовки консолидированной отчетности покупателем и принципы их оценки

Согласно IFRS 3 гудвилл — это будущие экономические выгоды, возникшие в связи с активами, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны.

В соответствии с IFRS 3 на дату покупки компании покупатель должен:

- признать гудвилл, приобретенный в результате объединения бизнеса, в качестве актива;

- оценить гудвилл по фактической стоимости.

Фактическая стоимость гудвилла определяется как разность между стоимостью покупки и справедливой стоимостью идентифицируемых активов и обязательств, в том числе условных обязательств, и может быть представлена в виде формулы:

Г = ЗОБ – ИЧА_СС , (1)

где Г — гудвилл;

ЗОБ — затраты на объединение;

ИЧА_СС — идентифицируемые чистые активы по справедливой стоимости.

Признание идентифицируемых активов и обязательств важно для определения гудвилла.

Конкретные приобретенные активы и обязательства следует учитывать отдельно на дату приобретения в тех случаях, когда:

• а) существует вероятность получения или потери экономических выгод от их использования;

• б) покупатель имеет достоверный способ измерения их стоимости или рыночной цены.

Такие приобретенные активы и обязательства называются идентифицируемыми. При приобретении активов и обязательств, которые не могут быть идентифицированы, их стоимость принимается во внимание при расчете положительного и отрицательного гудвилла (репутации фирмы), определяющегося по остаточному принципу после корректировки стоимости идентифицируемых активов и обязательств.

Покупатель пересматривает классификацию всех активов и обязательств на дату приобретения на основании сроков и условий договоров, экономического состояния нового бизнеса, а также его существующей операционной и учетной политики. Исключением являются договоры аренды и страхования, классификация которых определяется сроками и условиями контракта на дату подписания.

Фактически это означает, что покупатель должен будет пересмотреть классификацию всех инструментов: финансовых (переоцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющиеся в наличии для продажи, удерживаемые до погашения); производных, используемых для хеджирования; встроенных производных. Данный пересмотр не отразится на стоимости приобретенных активов и обязательств, но повлияет на их последующий учет.

Оценка индетифицируемых активов и обязательств проводится по следующим правилам.

Большая часть идентифицируемых активов оценивается по справедливой стоимости. Исключение составляют некоторые статьи, например, отложенный налог и пенсионные обязательства, внеоборотные активы, классифицированные как «предназначенные для продажи» согласно МСФО (IFRS) 5 и оцениваемые по справедливой стоимости за вычетом затрат на реализацию.

Идентифицируются долгосрочные обязательства оцениваются по дисконтированной стоимости; краткосрочные дисконтированной оценки не требует.

Основные методы вычисления справедливой цены активов и обязательств содержит соответствующее руководство из приложения В.16 к МСФО (IFRS) 3.

Методы определения справедливой стоимости

Вид актива	Метод определения справедливой стоимости (справедливая стоимость принимается равной)
финансовые инструменты	по текущей рыночной цене (для публично обращаемых на финансовом рынке); на основе оценочных величин с использованием таких показателей как соотношение цены и прибыли - P/E (price/earnings ratio), соотношение дивидендов и цен на акции; ожидаемые темпы роста сопоставимых ценных бумаг аналогичных компаний
готовая продукция и товары	по продажным ценам за вычетом затрат на реализацию и разумной нормы прибыли, основанной на прибыли от продажи аналогичных товаров
незавершенное производство	по продажным ценам за вычетом затрат на доведение до состояния готовности, реализацию и разумной нормы прибыли , исходя из прибыли по аналогичной продукции
сырье и материалы	текущая восстановительная стоимость
земля и недвижимость	по рыночной цене, определяемой независимым оценщиком
машины и оборудование	по рыночной цене, определенной оценщиком, либо справедливой стоимости, определенной по методике на основе дохода либо на основе амортизированной восстановительной стоимости в случае отсутствия индикаторов рыночной стоимости
нематериальные активы	по справедливой стоимости, основанной на данных активного рынка; при его отсутствии на основе, суммы, которую пришлось бы уплатить за актив, при совершении сделки между независимыми друг друга и желающими совершить такую сделку сторонами на базе имеющейся информации
	с применением дисконтирования
чистые активы или обязательства по вознаграждениям работников или пенсионным планам с установленными выплатами	Дисконтированной стоимости обязательств по пенсионным планам с установленными выплатами, за вычетом справедливой стоимости активов плана. Актив признается только в тех размерах, в которых организация-покупатель, вероятно, будет им располагать в форме возврата средств из пенсионного плана или сокращения будущих взносов в план
дебиторская задолженность и иные аналогичные активы	По дисконтированной стоимости сумм к получению, определяемой с использованием соответствующей текущей ставке процента, за вычетом резервов под возможные неплатежи и затраты на получение платежей (долгов); для краткосрочной задолженности дисконтирование не требуется
для обременительных договоров и других идентифицируемых обязательств приобретаемой компании	Дисконтированную стоимость для финансовых инструментов выплат по погашению обязательств, определенных по соответствующим текущим процентным ставкам
кредиторская задолженность	По дисконтированной стоимости суммы к выплате в счет выполнения обязательств определенной по соответствующим текущим ставкам процента. Дисконтирование не применяется к краткосрочной задолженности, если разница между ее номинальной и дисконтированной суммами несущественна.
условные обязательства	Сумме, назначенной третьей стороной за принятие на себя этих условных обязательств, и отражающей все ожидания по поводу возможных денежных потоков, а не одно самое вероятное ожидание или ожидаемый максимальный или минимальный денежный поток
налоговые активы и обязательства	Оцениваются в недисконтированных суммах налоговых льгот, связанных с убытками от налогообложения или налогами к оплате, признаваемых с учетом перспектив налогообложения объединенной компании. Величина налоговых активов и налоговых обязательств определяется с учетом переоценки чистых активов до справедливой стоимости. Указанная величина не подлежит дисконтированию; Налоговые активы и обязательства определяются после создания резерва на покрытие налогового влияния пересчета идентифицируемых активов обязательств и условных обязательств до их справедливой стоимости и не дисконтируются

В случае если при покупке приобретенные активы и обязательства не оценены по справедливой стоимости, покупатель должен провести переоценку, признать те активы и обязательства, которые не были признаны на дату приобретения.

Проведение корректировок по переоценке можно осуществлять одним из двух способов:

1. на уровне приобретаемой организации путем создания резервов по переоценке;

2. на уровне группы.

Использование второго метода получило более широкое распространение. В этом случае не требуется большого количества корректировочных проводок и соответствующих промежуточных расчетов на уровне группы.

Совет по Международным стандартам финансовой отчетности совместно с Советом по Стандартам финансового учета США уже готовят новые изменения, которые коснутся отражения операций по объединению бизнеса. Проект будущего совместного стандарта, который заменит МСФО (IFRS) 3 и одноименный Стандарт 141 в США, был опубликован в июне 2005 года. Суть предлагаемых изменений – отражение приобретенного бизнеса по его справедливой стоимости на дату приобретения. Этот основополагающий принцип уже спровоцировал бурю споров. Многие полагают, что новый стандарт внесет поистине революционные изменения в порядок учета операций по объединения бизнеса. Так что следите за изменениями!