40.Профессиональное регулирование сводной отчетности в международной практике

Вопросы подготовки консолидированной отчетности в настоящее время актуальны для экономик практически всех стан в мире. В этой связи им уделяется существенное внимание.

Так в Европейском союзе (ЕС) вопросы бухгалтерского учета, связанные с подготовкой консолидированной отчетности регулируются прямо или косвенно европейскими директивами, а именно:

- 4 директивой «ЕС» от 25 июля 1978 г. N 78/660, регулирующей порядок ведения и представления ежегодной отчетности акционерных обществ;

- 6 директиве «ЕС» от 17 декабря 1982 г. N 82/891, разъясняющей вопросы разделения акционерных обществ;

-7 директиве «ЕС» от 13 июня 1983 г. N 83/349, устанавливающей порядок составления консолидированной отчетности акционерных обществ;

- 8 директиве «ЕС» от 10 апреля 1984 г. N 84/253, определяющей квалификационные требования, предъявляемые к аудиторам;

- 11 директиве «ЕС» от 21 декабря 1989 г. N 89/666, регулирует порядок опубликования документов и сведений в связи с созданием иностранными организациями своих филиалов на территории государств – участников «ЕС».

В США вопросы консолидированной отчетности рассматриваются в следующих стандартах GAAP USA - ARB 51, FAS 94, FAS 144, SAB 51, SAB 84, EITF 96-16, FIN 46.

Актуальность вопросов консолидации в условиях глобализации с одной стороны и наличие различных практик с другой, привели к пониманию необходимости выработке единых подходов в решении этих вопросов.

В международной практике порядок консолидации отчетности регулируется непосредственно МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная отчетность».

В нем дается следующее определение консолидированной отчетности– это финансовая отчетность группы организаций, включая материнскую и дочерние организации, составленная как финансовая отчетность группы

Материнская организация – организация, имеющая одну или несколько дочерних организаций.

Дочерняя организация – это организация, которая контролируется материнской компанией.

41.Нормативное регулирование подготовки сводной отчетности в Российской Федерации

Для обеспечения действия закона №190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» в 2005 г. был разработан ряд документов.

В 1995 г. издан приказ Минфина в России «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации»от 28 июля 1995 г. № 81. Он регулировал вопросы составление консолидированной отчетности.

В 1996 г. Минфином России издал приказ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. №112, отменивший приказ от 28 июля 1995 г. № 81. В нем конкретизируются положения приказа № 81, дается более точное определение сводной отчетности, и определяются случаи, в которых она составляется. Данный приказ имеет силу и в настоящее время. Документ регулирует вопросы подготовки консолидированной отчетности. В нем дано определение сводной отчетности и определяется случай в котором она составляется.

«Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (п.1.1 №112).

В 1997 г. в свет вышло Постановление Правительства РФ от 9 января 1997 г. №24 утвердившее «Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы». В этом документе прямо раскрывались подходы к консолидированной отчетности. Оно действовало вплоть до 2007г.

В 1998 г. в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N344) вводится пункт о сводной бухгалтерской отчетности.

«В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации».

В 2004г. был разработан проект федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности». В рамках его подготовки изданы:

19.05.2004 распоряжение Правительства РФ N668;

21.05.2004 письмо Правительства РФ;

29.10.2004 проект закона в первом чтении;

17.12.2004 проект закона во втором чтении.

При разработке положений законопроекта его разработчики положили в основу, в первую очередь общепринятые международные подходы, изложенные в международных стандартах финансовой отчетности (далее МСФО). Законодатели ориентировались, прежде всего, на банковскую сферу, поскольку порядок составления, представления и опубликования финансовой отчетности по МСФО кредитными организациями и применение ее в целях банковского надзора установлены Банком России в соответствии с банковским законодательством Российской Федерации.

В настоящее время данный законопроект не вступил в силу, и имеет статус проекта, не принятого законодательно.

Вместе с тем, в последние годы потребность законодательного закрепления обязанности групп подготавливать консолидированную отчетность в Российской Федерации усилилась в связи с возросшим интересом государства к вопросам формирования доходной части государственного бюджета за счет налогов, уплачиваемых организациями группы.

В этой связи вопросы подготовки консолидированной отчетности рассматриваются в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180).

Консолидированная финансовая отчетность определяется в ней как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

Определяется также, что консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.

Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.

Концепция содержит в себе следующие этапы развития вопросов консолидированной отчетности:

- 2004-2007гг. - обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам;

-2008-2010гг. - обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам.

В системе российских правил (стандартов) бухгалтерского учета отдельный бухгалтерский стандарт, посвященный вопросу составления консолидированной отчетности, отсутствует.

Основным недостатком действующей нормативной базы в РФ является смешение понятий сводной и консолидированной отчетности по сравнению с общепринятой международной практикой. В ней принято различать понятия сводной и консолидированной отчетности, как по содержанию, так и по форме.

В международной практике сводная отчетность – отчетность, подготавливаемая внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами.

Консолидированная отчетность – отчетность группы, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных организаций, как по формальным, так и по не формальным признакам.

Различаются. В первом случае – это управление организацией, во – втором – управление группы юр.лиц.

Отличается техника составления. В первом случае простое сложение показателей. Во втором – исключение внутренних оборотов.

В соответствии с №112 бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

1. головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

2. головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

при наличии у головной организации иных способов опред. решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

1. доля голосующих акций, или доля в уставном капитале дочернего общества и доля голосующих акций, или доля в уставном капитале зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

2. головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.