Відображення в обліку витрат, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку

 Підпункт ПКУ

Вид витрат

Кореспондуючий підпункт пункту 5.3 ЗУ № 344

Включаються/не включаються до витрат у бухгалтерському обліку

Відобража-ється на рахунках бухгалтер­ського обліку

Порядок відображення витрат з метою визначення об’єкта оподаткування відповідно до норм ПКУ

1

2

3

4

5

6

139.1.1.

Витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності, а саме витрати на:

організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям, визначених статтею цього розділу, та витрат, пов’язаних із провадженням рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту статті 5 цього розділу).

Обмеження, передбачені абзацом другим цього підпункту, не стосуються платників податку, основною діяльністю яких є організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб;

придбання лотерейних білетів, інших документів, що засвідчують право участі у лотереї;

фінансування особистих потреб фізичних осіб за винятком виплат, передбачених статтями цього розділу, та в інших випадках, передбачених нормами цього розділу

5.3.1.

Включаються до витрат адміністративного характеру або інших витрат

По дебету рахунків витрат (адміністративних, інших витрат)

Включається до витрат лише у тих платників податку, основною діяльністю яких є організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб

139.1.2.

Платежі платника податку на користь комітента, принципала тощо за договорами комісії, агентськими договорами та іншими аналогічними договорами

Не передбачено

Не включаються

По дебету рахунків кредиторів

Не відображаються

139.1.3.

Суми попередньої (авансової) оплати товарів, робіт, послуг

Не передбачено

Не включаються

По дебету рахунків кредиторів

Не відображаються

139.1.4.

Витрати на погашення основної суми отриманих позик, кредитів (крім повернення поворотної фінансової допомоги)

Не передбачено

Не включаються

По дебету рахунків кредиторів

Включається до витрат лише у тих платників податку, які повертають фінансову допомогу кредиторам

139.1.5.

Витрати на придбання, виготовлення, будівництво, реконструкцію, модернізацію та інше поліпшення основних засобів та витрати, пов’язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням (виготовленням) нематеріальних активів, які підлягають амортизації

5.3.2

Відноситься на збільшення первісної вартості об’єкта необоротних активів з наступною амортизацією витрат

По дебету рахунків необоротних активів

Включається до витрат звітного періоду, в якому такі поліпшення були здійснені лише як сума витрат, що пов’язана з поліпшенням та ремонтами об’єктів основних засобів, у тому числі орендованих, у розмірі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року

139.1.6.

Суми податку на прибуток, податку на додану вартість, включеного до ціни товару (роботи, послуги), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання, податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються із сум виплат таких доходів згідно з розділом ІV ПКУ.

Для платників податку, які не зареєстровані як платники податку на додану вартість, до складу витрат входять суми податків на додану вартість, сплачених у складі ціни придбання товарів, робіт, послуг, вартість яких належить до витрат такого платника податку.

У разі, коли платник податку, зареєстрований як платник податку на додану вартість, одночасно проводить операції з продажу товарів (виконання робіт, надання послуг), що оподатковуються податком на додану вартість та звільнені від оподаткування, або не є об’єктом оподаткування таким податком, податок на додану вартість, сплачений у складі витрат на придбання товарів, робіт, послуг, які входять до складу витрат, та основних засобів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, включається відповідно до витрат або вартість відповідного об’єкта основних засобів чи нематеріального активу збільшується на суму, що не віднесена на зменшення податкового зобов’язання з податку на додану вартість такого платника податку згідно з розділом V ПКУ

5.3.3

Включаються до витрат (дебет рахунків 23, 91 -99) частково в частині витрат на придбані послуги та роботи некапітального характеру

По дебету рахунків необорот­них активів, запасів, витрат

Включається до витрат у тих платників податку, які не зареєстровані як платники податку на додану вартість

139.1.7.

Витрати на утримання органів управління об’єднань платників податку, включаючи утримання материнських компаній, які є окремими юридичними особами

5.3.6

Включаються до витрат адміністратив­ного характеру

По дебету рахунку 92 «Адмініст­ративні витрати»

Не відображаються

139.1.8.

Дивіденди

5.3.8

Не включаються

Нарахуван­ня дивідендів на користь дотримувача по дебету субрахунку 443 «Використання прибутку»

Не відображаються

139.1.9.

Витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених документів платник податку має право письмово заявити про це органу державної податкової служби та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких документів. Письмова заява має бути надіслана до або разом із поданням розрахунку податкових зобов’язань за звітний податковий період. Якщо платник податку не подасть у такий строк письмову заяву та не поновить зазначених документів до закінчення податкового періоду, що настає за звітним, не підтверджені відповідними документами витрати не включаються до витрат за податковий звітний період та розрахунку об’єкта оподаткування, і на суму недосплаченого податку нараховується пеня в розмірі 120 відсотків облікової ставки Національного банку України.

Якщо платник податку поновить зазначені документи в наступних періодах, підтверджені витрати (з урахуванням сплаченої пені) включаються до витрат за податковий період, на який припадає таке поновлення

5.3.9

Включаються на підставі відповідного наказу або іншого розпорядчого документа керівника підприємства (організації)

По дебету рахунків витрат

Не відображаються у разі відсутності первинних документів, що підтверджують факт нарахування (сплати) відповідних витрат. Відображаються у наступних періодах у разі поновлення зазначених документів

139.1.10.

Вартість торгових патентів, яка враховується у зменшення податкового зобов’язання платника податку в порядку, передбаченому пунктами статті цього розділу

5.3.4

Включаються до витрат адміністратив­ного характеру

По дебету рахунку 92 «Адмініст­ративні витрати»

У складі витрат не відображаються. Відображаються на зменшення податкового зобов’язання звітного періоду (оподатковуваного прибутку)

139.1.11.

Суми штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду, які підлягають сплаті платником податку

5.3.5

Включаються до складу інших операційних витрат

По дебету субрахунку 948 «Визнані пені, штрафи, неустойки»

Не відображаються

139.1.12.

Витрати, понесені у зв’язку із придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи-підприємця, що сплачує єдиний податок (крім витрат, понесених у зв’язку із придбанням робіт, послуг у фізичної особи – платника єдиного податку, яка здійснює діяльність у сфері інформатизації)

Відсутній

Включається до витрат виробництва, обігу в частині витрат на придбані послуги та роботи некапітального характеру

По дебету рахунків необорот­них активів, запасів, витрат

139.1.13.

Витрати, понесені (нараховані) у зв’язку з придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу, маркетингу, реклами, крім витрат здійснених (нарахованих) на користь постійних представництв нерезидентів, які підлягають оподаткуванню  

Відсутній

Включаються до витрат адміністративного та/або збутового характеру

По дебету рахунків 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут»

Не відображаються

139.1.14.

Витрати, понесені (нараховані) у зв’язку з придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу (крім витрат, нарахованих на користь постійних представництв нерезидентів, які підлягають оподаткуванню) у обсязі, що перевищує 5 відсотків митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом.

Відсутній

Не включаються

По дебету рахунку 15 «Капітальні інвестиції»

Включаються у повному обсязі у платника, який отримав зазначені послуги у постійних представництв нерезидентів, які підлягають оподаткуванню згідно з пунктом 160.8; Включаються з обмеженням у 5 % митної вартості обладнання, імпортованого платником податку від решти нерезидентів згідно з відповідним контрактом. Також обмеження передбачено у випадках, визначених пунктом 139.1.15.

139.1.15.

Витрати, нараховані у зв’язку з придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу, не включаються до складу витрат, якщо виконується будь-яка з умов:

а) особа, на користь якої нараховується плата за послуги інжинірингу, є нерезидентом, що має офшорний статус;

б) особа, на користь якої нараховується плата за такі послуги, не є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) такої плати за послуги

Відсутній

Не включаються

По дебету рахунку 15 «Капітальні інвестиції»

Не включаються лише у випадках, зазначених у даному підпункті. У решті випадків – включаються