Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Лекции ВЭД Яшевой Г.А..doc
Скачиваний:
5
Добавлен:
14.08.2019
Размер:
830.98 Кб
Скачать

18.2. Таможенные платежи

Совокупный импортный таможенный платеж включает:

• импортную таможенную пошлину;

• налог на добавленную стоимость;

• акциз по подакцизным товарам;

• сбор за таможенное оформление;

• таможенные сборы за хранение и таможенное сопровождение товаров (в случае необходимости).

Схема расчета таможенных платежей включает следующие этапы:

  1. определение кода и количества товара, являющегося предметом внешнеэкономической сделки, в соответствии с ТН ВЭД Республики Беларусь;

  2. определение наличия или отсутствия действия в отношении данного товара мер нетарифного регулирования (запрет или ограничение на ввоз товара, лицензирование, сертификация и т. д.);

  3. определение таможенной стоимости товаров и страны их происхождения;

  4. определение суммы подлежащих уплате таможенных пошлин в строгом соответствии с ТН ВЭД Республики Беларусь и в зависимости от страны происхождения товаров. Пошлина рассчитывается в процентах от таможенной стоимости товара (если установлена адвалорная ставка) или в евро за единицу товара (специфическая ставка). В случае, когда на товар установлена комбинированная ставка (например, 10 %, но не менее 5 евро за 1 кг), выбирается большая сумма пошлины из рассчитанных по адвалорной и специфической ставкам;

  5. определение необходимости уплаты акциза. В отношении маркируемых подакцизных товаров (алкогольные и табачные изделия) необходимо внести 30 % акциза в виде аванса при покупке акцизных марок, то есть еще до ввоза товаров на территорию республики;

  6. расчет подлежащей уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость;

  7. на последнем этапе определяется окончательный размер подлежащих уплате в бюджет таможенных платежей с учетом возможности получения отсрочки их уплаты, льгот и других преференций.

Таможенная пошлина определяет размер платежа, взимаемого таможенными органами при ввозе и вывозе товара.

Ставки импортных таможенных пошлин обобщены в импортном таможенном тарифе, действующем в Беларуси с 1 января 2008 года. Таможенный тариф является сводом ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу

В целях сокращения расхождений в ставках ввозных таможенных пошлин в Республике Беларусь и Российской Федерации, а также в целях стимулирования технического перевооружения и модернизации белорусских производств в отношении ряда товарных позиций ставки ввозных таможенных пошлин изменены по аналогии с Российской Федерацией.

Средневзвешенная ставка импортной пошлины составляет около 14%, минимальная -0 %, максимальная - 30%.

Товары, аналоги которых в достаточном количестве производятся в Республике Беларусь (холодильники, грузовики, телевизоры), облагаются по ставкам 20 %, 25 %. Нулевые ставки установлены в отношении некоторых лекарственных средств (инсулин, средства для профилактики инвалидности).

В таможенном тарифе применяются два основных вида пошлин:

  1. адвалорные пошлины, когда плата устанавливается в процентном отношении к стоимости товара,

  2. специфические пошлины, размер которых выражается в виде определенной стоимостной величины, взимаемой с объема или количества товара.

  3. комбинированные ставки, когда одновременно устанавливаются и адвалорная, и специфическая пошлины по отношению к одному товару, и в каждом конкретном случае применятся та из них, по которой должна быть уплачена большая денежная сумма.

Товары в таможенном тарифе классифицируются в соответствии Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД РБ). Импортный таможенный тариф включает все позиции Товарной номенклатуры ВЭД, в том числе и те, по которым установлены нулевые ставки.

Импортный тариф является трехколонным. Базовые ставки приводятся во второй колонке. Эти ставки применяются при ввозе товаров из стран, с которыми у Беларуси заключены соглашения о взаимном предоставлении режима наибольшего благоприятствования. Первая колонка тарифа содержит преференциальные ставки (в половинном размере), предоставляемые ряду развивающихся стран. Товары стран СНГ, а также товары наименее развитых стран ввозятся беспошлинно. В третьей колонке – ставки в отношении товаров, происходящих из стран, торгово-экономические отношения с которыми не предусматривают режима наибольшего благоприятствования, либо страна происхождения которых не установлена. Эти ставки ввозных таможенных пошлин увеличиваются по сравнению с базовыми вдвое.

С учетом международной практики структура импортного таможенного тарифа, построенная по принципу эскалации тарифа (повышении ставок по мере роста степени обработки продукции): сырье и материалы — 0—5%; полуфабрикаты и комплектующие — 5—15%; готовые изделия — 15—30%.

Происхождение товара из определенной страны подтверждается специальным документом - сертификатом о происхождении товара, который выдается компетентным органом страны-экспортера. Предоставление тарифных преференций производится на основании сертификата происхождения по форме «А», принятой в рамках Общей системы преференций. Сертификат происхождения товара должен быть предъявлен таможенным органам вместе с грузовой таможенной декларацией и другими документами, необходимыми для таможенного оформления.

Импортная пошлина взимается до или в момент оформления таможенной декларации и уплачивается в рублях или в свободно конвертируемой валюте по желанию импортера. Иностранная валюта при этом пересчитывается в рубли по курсу, котируемому Нацбанком на день принятия к оформлению грузовой таможенной декларации. Для подтверждения производимой оплаты импортер прилагает к таможенной декларации платежный документ с соответствующей пометкой уполномоченного банка.

Пошлины зачисляются в доход госбюджета.

Порядок исчисления таможенной пошлины предполагает следующие варианты.

Пример 1. При применении адвалорной ставки таможенной пошлины.

Декларируются ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь магнитофоны (страна происхождения — Китай), код товара ТН ВЭД РБ - 8520 32 190 0, таможенная стоимость товара 105 млн. руб., ставка ввозной таможенной пошлины - 15 %.

Сумма таможенной пошлины составит

105 млн. руб. 0,15 = 15, 75 млн. руб.

Пример 2. При применении специфической ставки таможенной пошлины.

Декларируются ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь яблоки свежие (страна происхождения - Польша), код товара по ТН ВЭД РБ - 0808 10 200 2, количество товара 20 000 кг, ставка ввозной таможенной пошлины - 0,1 евро за 1 кг, официальный курс евро - 3400 руб.

Сумма таможенной пошлины составит

0,1 20 000 3400 = 6 800 000 (руб.)

Пример 3. При применении комбинированной ставки таможенной пошлины: «ставка в процентах и ставка в евро за единицу измерения товаров учитывается наибольшая из сумм, исчисленных по адвалорной и специфической ставкам».

Декларируется ввозимое автотранспортное средство (страна происхождения — Германия), код товара по ТН ВЭД РБ — 8703 33 909 1, таможенная стоимость товара - 35 млн.руб., объем двигателя — 2835 см, ставка ввозной таможенной пошлины — 25 %, но не менее 1 евро за 1 см объема двигателя, курс евро —3400 руб.

Сумма таможенной пошлины составит

35 000 000 0,25 = 8 750 000 (руб.)

2835 3400 = 9 639 000 (руб.)

Подлежащая уплате сумма таможенной пошлины как наибольшая из сумм, исчисленных по адвалорной и специфической ставкам, составляет 9 639 000 руб.

Пример 4. При применении комбинированной ставки таможенной пошлины «ставка в процентах плюс ставка в евро за единицу измерения товаров» равна сумме, исчисленной по адвалорной и специфической ставкам таможенной пошлины.

Декларируется ввозимая на таможенную территорию Республики Беларусь спортивная обувь для баскетбола (страна происхождения - Болгария), код товара по ТН ВЭД РБ - 6404 11 000 0, количество товара — 300 пар, таможенная стоимость товара — 32650000 руб., ставка ввозной таможенной пошлины — 15 % плюс 0,7 евро за 1 пару, курс евро — 3400 руб.

Сумма таможенной пошлины составит

32 650 000 0,15 = 4 897 500 (руб.)

300 0,7 3400 = 714 000 (руб.)

Исчисленная сумма таможенной пошлины, включающая как адвалорную, так и специфическую пошлину, составляет

4 897 500 + 714 000 = 5 611 500 (руб.);

Основные элементы налогового обложения экспорта и импорта товаров - налог на добавленную стоимость и акциз. Оба они универсальные фискальные инструменты, обеспечивающие регулярность налоговых платежей.

В соответствии с действующим законодательством в Республике Беларусь резиденты и физические лица — нерезиденты Республики Беларусь в отношении товаров, ввозимых в республику, уплачивают налог на добавленную стоимость (НДС).

Налогооблагаемой базой при исчислении НДС является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза.

Законодательством установлены следующие ставки НДС при импорте:

  • в размере 10 % - по продовольственным товарам и товарам для детей по перечням, которые утверждаются Советом Министров Республики Беларусь;

  • в размере 18 % — по остальным товарам, включая подакцизные продовольственные.

От уплаты НДС освобождаются товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи, вклада в уставный капитал, технологическое оборудование, транспорт общественного пользования (и запчасти к ним); специальные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел; оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей, лекарства и ряд других позиций.

Сумма налога НДС исчисляется в рублях по следующим формулам:

1. по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами:

(18.1)

2. по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами:

(18.2)

где ТС - таможенная стоимость;

П - сумма таможенной пошлины;

СА - сумма акциза;

СБ – таможенные сборы за таможенное оформление;

КНДС - ставка налога на добавленную стоимость.

Пример 5. Декларируется ввозимый на таможенную территорию Республики Беларусь товар - вино натуральное виноградное, некрепленое (страна происхождения неизвестна): код товара по ТН ВЭД РБ — 2204 21 800 0; таможенная стоимость товара -1075 000 руб.; количество - 375 литров; ставка акцизов - 0,15 евро за 1 литр; ставка ввозной таможенной пошлины - 0,5 евро за 1 литр; ставки таможенных сборов за таможенное оформление - 20 евро; ставка налога на добавленную стоимость - 18%; курс евро - 3400 руб.

Расчет суммы налога на добавленную стоимость:

1) исчисление суммы таможенных сборов за таможенное оформление:

20 3400 = 68 000 (руб.);

2) исчисление суммы ввозной таможенной пошлины: поскольку страна происхождения товара не установлена, товар облагается ввозной таможенной пошлиной по ставке, увеличенной вдвое:

ТП = 0,5 2 375 3400) = 1 275 000 (руб.)

3) исчисление суммы акцизов:

СА = 0,15 375 3400) = 191 250 (руб.)

4) исчисление налоговой базы по товару, подлежащему обложению налогом на добавленную стоимость:

База НДС = 1075 000 + 1 275 000 + 191 250 + 68 000 = 2 609 250 (руб.)

5) исчисление налога на добавленную стоимость:

НДС = 2 609 250 0,18 = 469 665 (руб.)

При исчислении налога на добавленную стоимость с товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, расчет производится по аналогичной методике, при этом изменяется лишь налогооблагаемая база.

Заметное влияние на регулирование внешнеэкономической деятельности оказывает акцизный налог. Акциз включается в цену товаров особого рода и является инструментом пополнения госбюджета за счет массового покупателя.

Перечень подакцизных товаров определяется в законодательном порядке. В настоящее время в перечень подакцизных товаров входят: спирт и спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино, за исключением коньячного спирта и виноматериалов); пиво; табачная продукция; нефть сырая; автомобильные бензины, дизельное топливо; ювелирные изделия; микроавтобусы и автомобили легковые (за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов).

Налогооблагаемой базой при исчислении акциза является таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов.

Ставки акцизов дифференцированы по группам товаров, устанавливаются в процентах от таможенной стоимости товаров (адвалорные) или в евро за единицу товара (специфические).

При применении адвалорной ставки сумма акциза определяется по формуле:

(18.3)

где ТС - таможенная стоимость в валюте контракта;

П - сумма таможенной пошлины;

СБ – таможенные сборы за таможенное оформление;

А - ставка акциза.

Пример 6. Декларируются ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь ювелирные изделия из серебра: код товара по ТН ВЭД РБ - 7113 11 000 0; таможенная стоимость товара - 1 250 000 руб.; ставка акцизов - 15 %; ставка ввозной таможенной пошлины - 30 %; ставки таможенных сборов за таможенное оформление - 50 евро; курс евро — 3400 руб.

Рассчитываем суммы акцизов:

  1. сумма таможенных сборов за таможенное оформление:

50 3 400 = 170 000 (руб.)

  1. сумма ввозной таможенной пошлины:

1 250 000 0,3 = 375 000 (руб.)

  1. налоговая база подакцизного товара составит:

1 250 000 + 170 000 + 375 000 = 1 795 000 (руб.).

  1. сумма акциза составит:

СА = 1 795 000 0,15 = 269 250 (руб.)

При применении специфической ставки акциз рассчитывается по формуле:

(18.4)

где СА - сумма акцизов;

А - установленная ставка акцизов в евро за единицу товара;

Кт - количество товара в единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов;

КЕВРО - курс евро в рублях.

Пример 7. Декларируется ввозимый на таможенную территорию Республики Беларусь товар - вино виноградное игристое «Одесса» с концентрацией спирта по объему 12 %: код товара по ТН ВЭД РБ - 2204 10 190 0; количество товара - 7500 литров; ставка акцизов - 0,5 евро за литр; курс евро - 3400 руб.;

Расчет суммы акцизов:

АС = (0,5 7500 3400) = 12 750 000 (руб.).

НДС и акцизы взимаются в рублях или в иностранной валюте и поступают в федеральный бюджет.

Сбор за таможенное оформление ввозимого товара взимается с юридических лиц, указанных в грузовой таможенной декларации (ГТД). В соответствии с нормами международного права установлены фиксированные суммы таможенных сборов за таможенное оформление в размере 20 евро при ввозе товаров, которые в соответствии с ТН ВЭД РБ относятся к группам 1-24, 50-70, 72-83; 35 евро — по группам 25-49, 84-85, 90-97 соответственно; 50 евро — по группам 71, 86-89 соответственно.

Экспортные таможенные платежи.

Экспортные таможенные платежи включают:

  • экспортную таможенную пошлину;

  • таможенный сбор за таможенное оформление;

  • таможенные сборы за хранение и таможенное сопровождение товаров;

  • акцизы (для некоторых товаров, в том числе энергоносителей).

В настоящее время экспортные таможенные пошлины установлены более чем по 400 товарным позициям (по 10 знакам ТН ВЭД). Ставки вывозных таможенных пошлин устанавливались Республикой Беларусь только в целях выполнения обязательств по унификации экспортного таможенного тарифа с Российской Федерацией и в отношении тех товаров, которые либо не экспортируются, либо экспортируются в ограниченном количестве (за исключением нефти, нефтепродуктов и лесоматериалов).

В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о мерах по урегулированию торгово-экономического сотрудничества в области экспорта нефти и нефтепродуктов, ставки вывозных таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты устанавливаются в размерах, аналогичных действующим в Российской Федерации и пересматриваются каждые два месяца. В отношении лесоматериалов вывозные таможенные пошлины применяются с целью ограничения экспорта древесины с незначительной степенью обработки, стимулирования ее переработки в Беларуси и поставок на экспорт готовых изделий из нее.