3. Инвестиции и раскрытие информации о связанных сторонах.

3.1. Инвестиции в зависимые организации (ias 27, ias 28).

Инвестиция – актив, который банк держит в целях увеличения богатства через распределение (в форме процента, роялти, дивиденда, арендной платы), повышения стоимости капитала или для получения банком других выгод, например, таких как те, которые достигаются через долговременные деловые взаимоотношения.

Согласно AIS 16 «Основные средства», основные средства за исключением инвестиционной недвижимости, не относятся к инвестициям.

Краткосрочные инвестиции – инвестиции, которые по своей природе легко могут быть реализованы, и в отношении которых предполагается, что их будут сохранять на срок не более одного года.

Долгосрочные инвестиции – инвестиции, иные чем краткосрочные. Банки при составлении финансовой отчетности должны отдельно раскрывать долгосрочные и краткосрочные инвестиции:

- инвестиции в дочерние и ассоциированные компании, совместную деятельность,

- инвестиции в денежные активы (IAS 39),

- кредиты,

- инвестиционную недвижимость.

К зависимым организациям относятся:

• дочерние организации. Дочерняя организация – это организация, которая контролируется другой организацией, называемой материнской. Дочерние компании включаются в консолидированную финансовую отчетность начиная с даты фактической передачи банку контроля над их операциями и исключаются из консолидированной отчетности начиная с даты прекращения контроля.

• - ассоциированные организации (IAS 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»). Инвестиции в ассоциированные организации – это вложения в организации, в которых банк владеет от 20 до 50% долевого капитала, или/и на деятельность которых банк оказывает существенное влияние, но не контролирует их. Существенное влияние – это возможность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике организации, но не контролировать такую политику.

Наличие существенного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими из перечисленных ниже способами:

• представительство в Совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиций;

• участие в процессе выработки политики;

• крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;

• обмен управленческим персоналом;

• предоставление важной технической информации.

Методы учета инвестиций в ассоциированные организации:

- метод учета по долевому участию. Инвестиции первоначально записываются по себестоимости и их балансов стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Полученный от объекта инвестиций доход уменьшает балансовую стоимость инвестиций. Корректировки балансовой стоимости могут быть необходимы в результате изменений в собственном капитале объекта инвестиций, например в результате переоценки основных средств и пересчете отчетности в инвалюте и пр.;

- метод учета по себестоимости. Инвестор записывает свои инвестиции в инвестируемую компанию по себестоимости. Инвестор признает доход только в той степени, в какой он получает поступления из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций после даты приобретения. Доходы, полученные сверх такой прибыли, считаются возмещением инвестиций и записываются как уменьшение стоимости инвестиций.

Инвестиции в ассоциированную компанию должны отражаться в сводной финансовой отчетности с помощью метода учета по долевому участию за исключением случаев, когда инвестиции приобретаются и держатся с целью продажи в ближайшем будущем. В этом случае они должны учитываться в соответствии с методом учета по себестоимости.

Если существуют признаки возможного обесценения инвестиций в ассоциированную компанию, банк применяет IAS 36 «Обесценение активов». При определении ценности использования инвестиции банк оценивает:

а) свою долю дисконтированной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств, которые предположительно произведет кредитная организация в целом, включая денежные потоки от ее операций и выручку от окончательной реализации инвестиций; или

б) дисконтированную стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от дивидендов, получаемых от инвестиции, и от ее окончательной реализации.

При правильных допущениях оба метода дают одинаковые результаты. В случае возникновения убытка от обесценения он распределяется в соответствии с IAS 36.

Инвестиции в ассоциированные компании, учтенные с помощью метода учета по долевому участию, должны классифицироваться как долгосрочные активы и раскрываться как отдельная строка в балансе. Доля банка в прибылях или убытках от таких инвестиций должна раскрываться как отдельная статья в отчете о прибылях и убытках. Доля банка в чрезвычайных статьях или статьях предыдущего периода также должна раскрываться отдельно.

Пример учета инвестиции в ассоциированную организацию по методу долевого участия.

1. Предположим, что банк 01.01.2006г. приобрел 40% голосующих акций зависимой организации. Фактическая стоимость приобретения составила 200 000 руб. Справедливая стоимость чистых активов зависимой организации на указанную дату составила 450 000 руб.

Следовательно:

Д^т 601 «Акции дочерних и зависимых акционерных обществ»

К^т 30102 «Корреспондентский счет» -

- на сумму 200 000 руб.

2. Предположим, что за I квартал 2006 года ассоциированная организация получила чистую прибыль в размере 100 000 руб. и при этом не было других изменений в капитале ассоциированной организации.

В бухгалтерском учете банка получение ассоциированной организацией чистой прибыли отражается следующей проводкой (признанная доля инвестора в прибылях (убытках)):

Д^т 601 «Акции дочерних и зависимых акционерных обществ»

К^т 70107 по лицевому счету доходов от инвестиций в зависимую организацию -

- на сумму 40%*100 000 руб. = 40 000 руб.

3. Предположим далее, что банк получил доход в виде дивидендов от ассоциированной организации в размере 20 000 руб. Следовательно, получение дивидендов:

Д^т 30102

К^т 601 - уменьшение стоимости инвестиций на 20 000 рублей.

4. При инвестировании в другую компанию, в случае превышения фактической стоимости приобретения объекта инвестиций над его справедливой стоимостью, возникает гудвил. Гудвил – это будущее экономической выгоды от активов, которые не могут быть отдельно определены и признаны.

На дату покупки гудвил оценивается по фактической стоимости.

Фактическая стоимость гудвила – это стоимость покупки за минусом разницы справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

После первоначального признания Группа оценивает гудвил по фактической стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения.

В соответствии с МСФО 36, Группа осуществляет тест на обесценение гудвила ежегодно и при наличии признаков обесценения. Если такие признаки существуют, проводится анализ с целью оценки возможности полного возмещения балансовой стоимости гудвила. Списание гудвила осуществляется в том случае, если балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость.

К затратам, связанным с приобретением /выбытием инвестиций зависимой организации, относятся:

- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультацию, информацию, регистрацию ценных бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам,

- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.