6. Обесценение активов.

6.1. Обесценение кредитов и дебиторской задолженности (ias 39).

Банк избегает появления убытков от обесценения при первоначальном признании кредитов и дебиторской задолженности.

Кредиты и дебиторская задолженность обесцениваются только в том случае, если существуют объективные признаки обесценения в результате событий, имевших место после первоначального признания актива, и убытки, оказывающие воздействие на предполагаемые будущие потоки денежных средств по финансовому активу или группе финансовых активов, поддаются достоверной оценке.

Финансовый актив обесценивается и убытки от обесценения возникают лишь в том случае, если существуют объективные признаки обесценения:

1. Значительные финансовые трудности, испытываемые должником.

2. Нарушение условий договора.

3. Предоставление кредитором льготных условий по экономическим или юридическим причинам, связанными с финансовыми трудностями заемщика, на что кредитор не решился бы ни при каких других обстоятельствах.

4. Вероятность банкротства или финансовой реорганизации заемщика.

5. Исчезновение активного рынка для данного финансового актива по причине финансовых трудностей.

6. Наличие доступной информации, свидетельствующей об определимом уменьшении предполагаемых будущих потоков денежных средств по группе финансовых активов с момента первоначального признания этих активов, включая:

— не благоприятные изменения в платежном статусе заемщиков;

— национальные или местные экономические условия, соотносимые с неисполнением обязательств по активам в составе Группы.

Алгоритм проведения теста на обесценение согласно ias 39.63:

1. Расчет будущих кредитных убытков.

2. Определение возмещаемой суммы будущего потока денег.

Возмещаемая сумма будущего потока денег

=

Сумма будущего потока денег

-

Будущие кредитные убытки

3. Дисконтирование возмещаемой суммы будущего потока денег к отчетной дате по ставке дисконтирования, использованной для расчета балансовой (амортизированной без учета резерва) стоимости кредита.

4. Расчет убытка от обесценения:

Убыток от обесценения

=

Балансовая (амортизированная без учета резерва) стоимость кредита

-

Дисконтированная возмещаемая сумма будущего потока денег по кредиту

Особенности проведения теста на обесценение:

1. Если условия ссуды пересматриваются в связи с финансовыми трудностями заемщика, то величина обесценения определяется по первоначальной эффективной ставке процента, действовавшей до изменения таких условий.

2. Если ставка процента по ссуде является переменной, то в качестве коэффициента дисконтирования, используемого для определения убытка от обесценения, применяется текущая ставка процента (в соответствии с договором).

3. На практике кредитор может оценить обесценение ссуды на основе справедливой стоимости инструмента, используя при этом существующую на данный момент рыночную цену.

Результатом процесса оценки убытка от обесценения может стать единичная величина или диапазон вероятных величин. В последнем случае банк признает убыток от обесценения в сумме, равной наилучшей оценке в полученном диапазоне. То есть там, где измеряемое оценочное обязательство включает большую совокупность элементов, обязательство оценивается путем взвешивания всех возможных результатов по их соответствующим вероятностям. Такой статистический метод оценки называется «ожидаемая стоимость». Например, убыток по ссуде с остатком ссудной задолженности 1000 тыс.руб. с вероятностью 60% может составить 200 тыс.руб. и с вероятностью 90% - 100 тыс.руб. Следовательно, убыток от обесценения ссуды согласно методу «ожидаемой стоимости» составит 200 ∙ 0,6 + 100 ∙0,9 = 120 + 90 = 210 тыс.руб. Там, где существует непрерывный диапазон возможных результатов, и каждая точка этого диапазона настолько же вероятна, как и другие, тогда используется средняя точка применяемого диапазона.

Создание резерва под обесценение под однородные ссуды.

Если банк констатирует отсутствие объективных признаков обесценения к индивидуально оцениваемому финансовому активу, то банк включает такой актив в группу финансовых активов со схожими характеристиками кредитного риска и на совокупной основе оценивает их на предмет обесценения.

Особенность 1.

Будущие потоки денежных средств в группе финансовых активов прогнозируются на основе информации об уже имевших место убытках по активам, аналогичным по своим характеристикам активам в составе одной группы.

Банки, не имеющие собственного опыта, должны использовать опыт аналогичных банков по сопоставимым группам финансовых активов.

Особенность 2.

Убытки от обесценения, признанные на групповой основе, представляют собой промежуточный шаг на пути к идентификации убытков от обесценения отдельно взятых активов. Сразу же после появления информации, идентифицирующей конкретные убытки от обесценения отдельно взятых активов в группе, эти активы выводятся из состава этой группы.

Если в последующий период величина убытков от обесценения активов уменьшается, и это уменьшение может быть объективно соотнесено с событием, имевшим место после признания обесценения (например, повышение кредитного рейтинга дебитора), то ранее признанный убыток следует реверсировать. В результате такого реверсирования балансовая стоимость данного финансового актива не должна превышать ту величину, которую составила бы амортизированная стоимость, если бы обесценение не было признано на дату его реверсирования. Величина реверсирования должна признаваться в прибыли или убытке.

Расчет будущих кредитных убытков.

Согласно Положению ЦБР №254-П от 26.03.2004г. «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности», классификация ссуд производится исходя из двух факторов:

— финансового состояние заемщика;

— кредитной истории.

Категории качества ссуды	Размер кредитного убытка (резерва) (в процентах от чистого риска)
Стандартные Нестандартные Сомнительные Проблемные Безнадежные	1 5 20 50 100

Будущие кредитные убытки

=

Чистый риск

х

Коэффициент риска

Чистый риск рассчитывается как разница между балансовой оценкой ссуды на дату составления отчета и справедливой стоимости обеспечения.

В случае, когда чистый риск равен нулю, будущие кредитные убытки равны балансовой стоимости ссуды на отчетную дату, умноженной на 2% (то есть резерв по ссуде не может быть создан в размере менее чем 2% от балансной стоимости ссуды на отчетную дату).

Примеры справедливой стоимости обеспечения:

1. По ипотечным кредитам. Оценка справедливой стоимости залога производится независимым оценщиком на этапе рассмотрения возможности кредитования заемщика. В последующем кредитным инспектором осуществляется контроль за состоянием уровня цен на жилье на рынке недвижимости и составляется заключение об увеличении (не сокращении) справедливой стоимости залога.

2) По коммерческим кредитам.

Вид обеспечения	Коэффициент	Справедливая стоимость обеспечения
Недвижимое имущество Движимое имущество Поручительство, гарантия	1,0 0,5 -	Рыночная оценка на дату отчета х 1,0 Рыночная оценка на дату составления отчета х 0,5 0,00

Рыночная оценка залога определяется кредитным инспектором на отчетную дату на основании всех доступных источников информации: текущие цены на аналогичные товары, акты оценки лицензированных оценочных компаний, и др.

Особенности раскрытия информации в финансовом отчете:

Банк должен раскрывать следующую информацию:

1. Учетную политику, описывающую основу, на которой не возвращаемые ссуды признаются в качестве расхода и списываются.

2. Подробности изменений в любом оценочном резерве на покрытие убытков от обесценения по ссудам в течение отчетного периода.

Отдельно раскрывается сумма, признанная в качестве расхода за отчетный период для убытков от обесценения по кредитам: сумма, дебетуемая за период для списанных кредитов, и сумма, кредитуемая за период для компенсации списанных ранее кредитов.

3. Совокупную сумму любого оценочного резерва на покрытие убытков от обесценения по кредитам на отчетную дату (IAS 30.43).

Справочно. Описанный в данном параграфе порядок расчета обесценения применяется для всех финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости.