- •Приложения………………………………………………...…………………...93 введение
- •1. Состав, структура и назначение международных стандартов финансовой отчетности (мсфо).
- •1.1. Предпосылки возникновения мсфо. Применение мсфо в России.
- •1.2. Состав и структура мсфо
- •1.3. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности
- •2. Концепция подготовки и представления финансовой отчетности (8,).
- •2.1. Состав, виды и порядок представления финансовой отчетности (ias 1, ias 14, ias 27, ias 29, ias 30, ias 34, ifrs 1).
- •2.2. Учетная политика по составлению финансовой отчетности в соответствии с мсфо (ias 8).
- •3. Инвестиции и раскрытие информации о связанных сторонах.
- •3.1. Инвестиции в зависимые организации (ias 27, ias 28).
- •3.2. Инвестиционная недвижимость и финансовая аренда (ias 40, ias 17)
- •Информация для раскрытия в финансовой отчетности об инвестиционной недвижимости (ias 40)
- •3.3. Раскрытие информации о связанных сторонах (ias 24)
- •В отчетности раскрывается следующая информация о связанных сторонах:
- •4. Финансовые инструменты: признание, оценка, раскрытие информации.
- •4.1. Вложения в ценные бумаги и производные финансовые инструменты (ias 32, ias39, ifrs 7).
- •II. Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
- •Алгоритм расчета справедливой стоимости методом дисконтирования для торговых ценных бумаг:
- •III. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи.
- •Алгоритм расчета справедливой стоимости методом дисконтирования для инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
- •4.2. Кредиты и дебиторская задолженность (ias 32, ias39, ifrs 7).
- •4.3. Выпущенные долговые ценные бумаги и заемные средства (ias 32, ias39, ifrs 7).
- •5. Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность (ifrs 5).
- •6. Обесценение активов.
- •6.1. Обесценение кредитов и дебиторской задолженности (ias 39).
- •Алгоритм проведения теста на обесценение согласно ias 39.63:
- •Обесценение прочих финансовых активов (ias 39).
- •6.3. Убытки от обесценения инвестиций в дочерние и ассоциированные компании (ias 27, ias 28, ias 36, ias 39).
- •6.4. Обесценение материальных и нематериальных активов, деловой репутации (ias 16, ias 36, ias 38, ifrs 3).
- •I. Основные средства (ias 16).
- •II. Нематериальные активы (ias 38).
- •III. Деловая репутация (ifrs 3 «Объединение предприятий»; ias 36):
- •Расчет капитала, отчет о движении денежных средств.
- •Отчет об изменениях в собственном капитале (ias 1, Базель 2)
- •7.2. Отчет о движении денежных средств (ias 7, ias 21)
- •II. Инвестиционная деятельность.
- •III. Финансовая деятельность.
- •8. Раскрытие информации о финансовых результатах
- •Отражение доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках (ias 1)
- •30P10, Процентные расходы
- •30P10,11 Комиссионные доходы
- •30P10,12 Комиссионные расходы
- •Операционные расходы:
- •8.2. Прибыль на акцию (ias 33)
- •8.3. Налогообложение прибыли (ias 12, sic 21, sic 25)
- •9. Анализ финансовой отчетности.
- •Учет событий после отчетной даты (ias 10).
- •Ias 10 «События после отчетной даты».
- •9.2. Анализ расхождений в финансовой отчетности, составленной кредитной организацией в соответствии с мсфо и с российскими правилами бухгалтерского учета
- •БиблиографиЧеский список
- •Приложение а
- •Приложение б
- •Приложение в
- •Приложение г
- •Приложение д
- •Приложение е
- •Приложение ж
- •Приложение з
- •Приложение и
- •Приложение к разработочная таблица к консолидированному балансовому отчету
9. Анализ финансовой отчетности.
-
Учет событий после отчетной даты (ias 10).
Ias 10 «События после отчетной даты».
События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа таких событий:
а) события, подтверждающие существование на отчетную дату условия (корректирующие события после отчетной даты).
б) события, свидетельствующие о возникновении после отчетной даты условиях (не корректирующие события после отчетной даты).
Цель IAS 10 установить:
а) когда банк должен корректировать показатели финансовой отчетности с учетом событий после отчетной даты;
б) требования к информации, которую банк должен раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий, произошедших после отчетной даты.
Процесс утверждения финансовой отчетности к выпуску бывает разным в зависимости от структуры управления, нормативных требований, процедур составления и окончательного оформления финансовой отчетности:
а) в отдельных случаях банк обязан представлять свою финансовую отчетность на утверждение акционерам уже после ее выпуска. Следовательно, финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску в день ее первоначального выпуска, а не в день ее одобрения акционерами;
б) в отдельных случаях банк обязан представить свою финансовую отчетность на утверждение наблюдательному совету. Следовательно, финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску, когда руководство разрешает ее представление наблюдаемому совету.
Банк обязан корректировать суммы, признанные в ее финансовой отчетности, для отражения последствий корректирующих событий, имевших место после отчетной даты (либо путем корректировки суммы, признанных в финансовой отчетности, либо путем признания ранее не признанных в отчетности объектов учета).
Примеры корректирующих событий:
— вынесение после отчетной даты решения по судебному делу, подтверждающее наличие у банка обязанности на отчетную дату;
— получение после отчетной даты информации, свидетельствующей либо об обесценении актива на отчетную дату, либо о необходимости корректировки величины ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива (например, снижение кредитоспособности заемщиков);
— определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты;
— обнаружение фактов мошенничества или ошибок, подтверждающих, что финансовая отчетность искажена.
Банку запрещено корректировать признанные в его финансовой отчетности суммы для отражения последствий некорректрирующих событий, имевших место после отчетной даты. Например, снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Снижение рыночной стоимости, как правило, не связано с состоянием инвестиций на отчетную дату, а отражает условия, возникшие впоследствии. Если банк объявляет о выплате дивидендов после отчетной даты, он не вправе признавать эти дивиденды в качестве обязательства на отчетную дату (информация раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности).
Если некорректирующие события, произошедшие после отчетной даты, носят существенных характер, то не раскрытие информации о них может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности. Следовательно, банк обязан раскрывать следующую информацию для каждой существенной категории некорректирующих событий, произошедших после отчетной даты:
а) характер события;
б) оценку его финансовых последствий или констатацию невозможности такой оценки.
Примеры некорректирующих событий, по которым производится раскрытие информации:
— существенное объединение предприятий после отчетной даты (IAS 22) или выбытие крупной дочерней компании;
— принятие плана, предусматривающего прекращение части деятельности; выбытие активов или погашение обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью, или заключение соглашений, согласно которым банк обязан продать такие активы или исполнить такие обязательства (IAS 35);
— крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов, или национализация существенной части активов;
— уничтожение важных производственных мощностей организации в результате пожара, произошедшего после отчетной даты;
— объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (IAS 37);
— крупные сделки с обыкновенными акциями и потенциальными обыкновенными акциями после отчетной даты;
— слишком значительные изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты;
— изменения налоговых ставок или законодательства о налогах и сборах после отчетной даты, которые оказывают значительное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства (IAS 12);
— принятие значительных договорных обязанностей или условных обязательств, например, при предоставлении крупных гарантий;
— начало крупного судебного разбирательства, проистекающего исключительно из событий, произошедших после отчетной даты.
Согласно настоящему стандарту, банку не следует составлять свою финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если события, произошедшие после отчетной даты, указывают на неприменимость допущения непрерывности деятельности.
Банк должен раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа управления, утверждавшего финансовую отчетность к выпуску. Если владельцы банка или другие лица обладают правом на внесение изменений в финансовую отчетность после ее выпуска, банк обязан раскрывать данный факт.