2. Обесценение прочих финансовых активов (ias 39).

По состоянию на каждую отчетную дату банк обязан оценивать наличие объективных признаков обесценения финансового актива или группы финансовых активов. При наличии таких признаков банк обязан применить:

39.63 – для финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости;

39.66 – для финансовых активов, учитываемых по себестоимости;

39.67 – для финансовых активов, имеющих в наличии для продажи, -

- с целью определения величины любого убытка от обесценения.

Финансовый актив или группа финансовых активов обесценивается, и убытки от обесценения возникают в результате одного или нескольких событий, имевших место после первоначального признания актива («событие убытка») и, если это событие убытка оказывает такое воздействие на предполагаемые будущие потоки денежных средств по финансовому активу или группе финансовых активов, которое поддается достоверной оценке. Убытки, ожидаемые в результате будущих событий, не подлежат признанию, вне зависимости от вероятности наступления таких событий (параграф 6.1.).

Особенности:

— исчезновение активного рынка в связи с тем, что финансовые инструменты кредитной организации прекратили свободное обращение на рынке не свидетельствует об обесценении актива;

— ухудшение рейтинга кредитоспособности кредитной организации само по себе не свидетельствует об обесценении, хотя оно может служить признаком обесценения с учетом другой доступной информации;

— уменьшение справедливой стоимости финансового актива ниже его себестоимости или амортизированной стоимости не обязательно является признаком обесценения (например, снижение справедливой стоимости облигации вследствие увеличения безрисковой ставки процента).

Метод, позволяющий оценить справедливую стоимость отдельно взятого финансового инструмента, должен базироваться на доступных данных, характеризующих рыночные условия и другие факторы, которые могут повлиять на справедливую стоимость. Справедливая стоимость зависит от одного или нескольких факторов:

а) временная стоимость денег;

б) кредитный риск. Степень влияния кредитного риска на справедливую стоимость (то есть надбавку к базовой процентной ставке за кредитный риск) можно определить на основе существующих рыночных цен на торгуемые инструменты с разной кредитоспособностью или на основе существующих процентных ставок, установленных кредиторами по ссудам с разным кредитным рейтингом;

в) котировки иностранных валют;

г) волатильность (то есть диапазон будущих изменений цены финансового инструмента) – оценивается на основе исторических рыночных данных или путем использования показателей волатильности, заложенных в текущие рыночные цены;

д) котировки долевых ценных бумаг. Если долевые ценные бумаги не котируются, используется метод дисконтирования стоимости;

е) риск предоплаты и риск уступки;

ж) издержки на обслуживание финансового актива/ обязательства.

IAS 39.66. Финансовые активы, учитываемые по себестоимости. При наличии объективных признаков убытка от обесценения некотируемого долевого инструмента, не учитываемого по справедливой стоимости, поскольку она не может быть достоверно определена, или производного актива, который связан с таким некотирущимся долевым инструментом и расчеты по которому должны производится путем поставки такого инструмента, величина убытка от обесценения определяется как разность между балансовой стоимостью финансового актива и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих потоков денежных средств, рассчитанной с использованием текущей рыночной ставки процента, установленной для аналогичных финансовых активов. Такие убытки от обесценения реверсированию не подлежат.

IAS 39.67. Финансовые активы, имеющие в наличии для продажи. Когда снижение справедливой стоимости имеющегося в наличии для продажи финансового актива признается непосредственно в капитале, и существуют объективные доказательства того, что данный актив обесценился (параграф 6.1., накопленный убыток, признанный в капитале, должен быть списан из капитала и признан как прибыль/убыток за период, несмотря на то, что сам финансовый актив не списан с баланса.

Накопленный убыток, признанный в капитале

=

Затраты на приобретение актива (за вычетом каких-либо выплат основной суммы и амортизации)

-

Текущая справедливая стоимость за вычетом убытка от обесценения этого актива, ранее отраженного в прибыли/убытке

Убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках для инвестиций в долевой инструмент, классифицированный в качестве имеющегося в наличии для продажи, не могут быть обращены через прибыль/убыток.

Если в последующий период справедливая стоимость долгового инструмента для продажи увеличивается, и это увеличение может быть объективно соотнесено с событием, имевшим место после признания, то убыток от обесценения подлежит реверсированию, а реверсируемая сумма – признанию в прибыли/убытке.