III. Деловая репутация (ifrs 3 «Объединение предприятий»; ias 36):

— возникает при объединении банков и оценивается как остаточная стоимость после признания идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемого банка.

Деловая репутация, приобретаемая при объединении банков, представляет собой выплату, производимую банком – покупателем в ожидании будущих экономических выгод от активов, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны.

Банк – покупатель обязан первоначально оценивать деловую репутацию по ее себестоимости, то есть по сумме, на которую стоимость объединения банков превышает долю банка – покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

После первоначального признания банк – покупатель обязан оценивать деловую репутацию по себестоимости за вычетом любых накопленных убытков от обесценения.

Деловая репутация, приобретенная при объединении банков, не подлежит амортизации. Вместо этого, согласно IAS 36, банк – покупатель должен на ежегодной основе тестировать ее на обесценение, или еще чаще, если происходящие события или меняющиеся обстоятельства указывают на возможность ее обесценения.

Убыток от обесценения, признанный в отношении деловой репутации, запрещено реверсировать в последующий период.

IAS 36.126. По каждому классу активов банк обязан раскрывать следующую информацию:

а) сумму убытков от обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках в течение периода, и линейную статью этого отчета, в которой эти убытки отражаются;

б) реверсированную сумму убытков от обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках в течение периода, и линейную статью этого отчета, в которой эти убытки отражаются;

в) сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, признанную непосредственно на счетах собственного капитала в течение периода;

г) реверсированную сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, признанную непосредственно на счетах собственного капитала в течение периода.

7. Расчет капитала, отчет о движении денежных средств.

1. Отчет об изменениях в собственном капитале (ias 1, Базель 2)

В соответствии с «Принципами подготовки и составления финансовой отчетности» (КМСФО 1989г.), капитал – это доля в активах банка, остающаяся после вычета всех его обязательств (то есть определяется расчет путем).

Собственный капитал банка включает:

1. Уставный капитал (балансовые счета 102-105);

2. Эмиссионный доход (балансовый счет 10602);

3. Фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;

4. Фонд переоценки основных средств (балансовый счет 10601);

5. Фонд накопленных курсовых разниц (рассчитывается как сумма разностей балансовых счетов 61306-61406+61308-61408);

6. Нераспределенная прибыль/ накопленный дефицит (рассчитывается как сумма разностей балансовых счетов (10604,107+(50111-50112)+(50609-50610)+701–702+70301 +70302-70401-70402-70501-70502)

7. Доля меньшинства (для консолидированной Группы)

__________________

Итого собственный капитал (дефицит)

Согласно IAS 1 «Представление финансовой отчетности», банк обязан представлять отчет об изменениях в собственном капитале и раскрывать непосредственно в этом отчете следующую информацию (Приложение Г):

а) прибыль/убыток за период;

б) все те статьи доходов/расходов за период, которые в соответствии с требованиями остальных стандартов и толкований признаются непосредственно в собственном капитале, а также итоговую сумму этих статей;

в) сумму доходов и расходов за период (в разрезе п.а) и п.б), показывая раздельно итоговые суммы, относящиеся к владельцам капитала материнской компании и доле меньшинства;

г) по каждому компоненту собственного капитала – воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок, которые признаны в соответствии с IAS 8.

Банк обязан представить либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях к финансовой отчетности:

а) суммы операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала, выделяя отдельно выплаты владельцам собственного капитала;

б) сальдо нераспределенной прибыли;

в) выверку между балансовой стоимостью каждого класса оплаченного собственного капитала и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Изменения в собственном капитале банка между двумя отчетными датами отражают увеличение/уменьшение его чистых активов за отчетный период. За исключением тех изменений, которые произошли вследствие операций с владельцами собственного капитала.

IAS 8 требует проведения ретроспективных корректировок для отражения изменений в учетной политике, где это практически выполнимо, а также пересчета для исправления ошибок.

Ретроспективные операции пересчета и корректировки производятся по отношению к сальдо нераспределенной прибыли, за исключением случаев, когда каким-либо Стандартом или Толкованием требуется для компонента собственного капитала.

Расчетная величина собственного капитала для оценки достаточности капитала определяется аналогично методике Положения ЦБР №215-П от 10.02.2003г. «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» с изм. и доп.

Понятие «достаточность капитала» отражает общую оценку надежности банка, степень его подверженности риску. Так как между размером каптала банка и степенью подверженности рискам существует обратная зависимость, то размер собственного капитала должен соответствовать размеру активов с учетом их степени риска.

С другой стороны завышенная величина собственного капитала банка приводит к снижению показателей прибыльности и роста активов, увеличению затрат на дополнительный выпуск акций. Поэтому проблема управления капиталом определяется как установление оптимального соотношения между величиной собственного капитала и другими параметрами деятельности коммерческого банка.

Основой анализа достаточности собственного капитала банка является количественная оценка собственного капитала (минимальные требования к величине капитала банка), его доли в валюте баланса банка и степени иммобилизации собственного капитала.

Для качественной оценки уровня достаточности капитала используется система нормативных показателей.

В настоящее время, согласно Инструкции ЦБ РФ №110-И «Об обязательных нормативах банков» уровень достаточности капитала российских банков определяется нормативом Н1 как отношение капитала банка, к величине кредитного и рыночного риска. Минимальное значение норматива установлено для банков с капиталом от 5 млн. ЕВРО и выше - 10%, с капиталом менее 5 млн. ЕВРО – 11%.

Значения норматива Н1 определяют уровень капитализации банковского сектора. Данные статистики свидетельствуют об устойчивой тенденции снижения уровня капитализации (норматива Н1) российских банков в течение последних 6 лет: Н1 (1999) = 26.7%, Н1 (2006) = 16%. Причина- опережающие темпы роста совокупного объема рисков кредитных организаций по сравнению с величиной их капитала. Как следствие, в 2003 году надзорные органы ЦБ РФ внедрили систему раннего предупреждения (СРП), позволяющую прогнозировать уровень достаточности капитала банка на период до 6 месяцев.

Итак, расчет Н1 построен на основе Базель I и исходит из концепции регулятивного капитала. Регулятивный капитал – это капитал, которым банк должен располагать для проведения соответствующих операций, поскольку этого требует регулирующий орган. И здесь не суть важно, почему регулирующий орган требует именно такую величину капитала, а не иную.

Согласно заявлению, сделанному Банком России в Стратегии развития банковского сектора РФ на период до 2008г., банковский сектор находится в настоящее время на 4-м этапе реформы, одной из целей которого является перевод банков на МСФО. Это вызвано тем, что на 5-ом этапе (2009-2015гг.) приоритетной станет задача эффективного позиционирования российского банковского сектора на международных финансовых рынках. А это невозможно без раскрытия банками информации о политике управления капиталом, о его достаточности и об эффективности использования.

В настоящее время в целях международной унификации и совершенствования подхода к оценке достаточности капитала Базельским комитетом по банковскому надзору разработана «Международная конвергенция измерения капитала и стандартов капитала: новые подходы». В своем информационном письме от июля 2004 г. Банк России заявил о присоединении к данному Соглашению с 2008 года.

Отличия в оценке достаточности капитала с 2008г.:

1. Собственный капитал банка будет рассматриваться с точки зрения концепции экономического капитала.

Экономический капитал – это капитал, необходимый для адекватного покрытия рисков, принимаемых конкретным банком.

2. Н1= минимальные требования (8%) + буферный запас (>>8%). Т.е. минимальные требования норматива достаточности капитала Н1 повысятся в 1.6 раза. При этом банки будут ранжироваться на капитализированные, адекватно капитализированные и т.д.

3. Уровень достаточности капитала будет определяться по каждому банку индивидуально в зависимости от уровня принятых рисков и организации в банке системы управления рисками. Для этого каждым банком должна быть разработана и согласована с органами надзора собственная методика оценки уровня достаточности капитала банка.

4. Необходима разработка и утверждение в банке «Стратегии управления капиталом», а также «Политики раскрытия информации об уровне достаточности капитала».