9.2. Анализ расхождений в финансовой отчетности, составленной кредитной организацией в соответствии с мсфо и с российскими правилами бухгалтерского учета

В соответствии с письмом ЦБР №19-Т от 10.02.2006г. «О методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности», финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется:

- руководством кредитной организации – для целей анализа результатов деятельности кредитной организации;

- Банком России – для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций, в том числе:

а) для составления наиболее полного представления об организации управления финансовыми и нефинансовыми рисками в кредитной организации, структуре собственности, операциях со связанными сторонами и других аспектах деятельности кредитной организации;

б) для проведения консультаций и деловых встреч с руководством и сотрудниками кредитной организации, в ходе которых обсуждаются вопросы деятельности и финансовое положение кредитной организации с детализацией недостатков и возможных проблем. Например, в случае существенности расхождений между сравниваемыми показателями РПБУ – отчетности и МСФО - отчетности рекомендуется выяснить, какие действия намерена предпринять кредитная организация для устранения и дальнейшего предотвращения негативных последствий, возникших в связи с изменением методов оценки активов, обязательств и капитала, обусловленных переходом на подготовку МСФО – отчетности.

Анализ проводится¹ методом сравнения показателей и сведений о деятельности банка по МСФО – отчетности (включая Примечания к ней) и РПБУ – отчетности. При этом рекомендуется определить разницу между однородными показателями в отчетностях и установить причины существенных расхождений. Сейчас существенными считаются такие расхождения показателей международной и российской отчетностей, которые в итоге обуславливают отрицательную разницу между размером собственных средств банка по РСБУ и МСФО больше чем на 10%, и (или) приводит к уменьшению величины собственного капитала по МСФО –отчетности ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами банка, и (или) к невыполнению по МСФО - отчетности норматива достаточности собственного капитала банка (Н1).

Территориальные учреждения Банка России по результатам проведенного анализа направляют в Банк России с использованием программного комплекса «Анализ финансового состояния банка» информацию в соответствии со следующими приложениями:

1. Общие сведения о проведенном аудите финансовой отчетности в соответствии с МСФО по состоянию на __/__/__.

2. Влияние МСФО на определение состава банковской/ консолидированной Группы по состоянию на __/__/__.

3. Сравнительная характеристика основных показателей деятельности кредитной организации в результате применения МСФО по состоянию на __/__/__.

4. Определение влияния применения МСФО на величину собственного капитала и прибыли (убытка) по состоянию на __/__/__.

Перечень факторов, вызывающих изменение собственных средств (капитала) и финансового результата по РПБУ – отчетности, в результате применения МСФО:

а) изменение оценки доли участия учредителей кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, в связи с ее переклассификацией в финансовые обязательства;

б) чистый эффект наращенных доходов и расходов;

в) переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

г) переоценка финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

д) переоценка кредитов и дебиторской задолженности по амортизированной стоимости;

е) дополнительные резервы на покрытие возможных потерь;

ж) переоценка по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;

з) переоценка основных средств по справедливой стоимости;

и) инфлирование неденежных активов и обязательств;

к) отложенное налогообложение;

л) иные факторы.

5) Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала по состоянию на __/__/__ .

6) Изменение основных показателей деятельности кредитной организации по МСФО-отчетности за отчетный ________ год.

Одновременно с этими Приложениями Территориальные Учреждения Банка России направляют пояснительную записку, в которой отражают существенные результаты анализа МСФО – отчетности, не включенные в Приложения, а также дополнительные сведения об информации, приведенной в Приложениях (в том числе: самостоятельно ли кредитной организацией составлена МСФО – отчетность; сведения о количестве сотрудников кредитной организации, прошедших обучение теоретическим основам МСФО и их практическому применению; о причинах не составления МСФО – отчетности и др.).

Вопросы к зачету

1. Основные модели международного учета. Виды учетных стандартов.

2. Понятие международных стандартов, цели и процедура их разработки.

3. Применение МСФО в российском банковском секторе.

4. Цели и принципы подготовки и составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

5. Качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности.

6. Определение, признание и измерение элементов, составляющих финансовую отчетность.

7. Концепции капитала и поддержания капитала в соответствии с МСФО.

8. Понятие финансовой отчетности. Формы финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

9. Этапы составления российскими кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

10. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность.

11. Доля меньшинства и ее отражение в консолидированном бухгалтерском балансе.

12. Промежуточная финансовая отчетность.

13. Сегментная отчетность.

14. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.

15. IFRS1 «Первое применение МСФО».

16. Учетная политика по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Изменения в учетной политике.

17. Регламент составления финансовой отчетности.

18. Понятие инвестиций. Учет и раскрытие информации об инвестициях в ассоциированные организации.

19. Учет и раскрытие информации об инвестиционной недвижимости и финансовой аренде.

20. Понятие связанных сторон. Раскрытие информации о связанных сторонах.

21. Понятие и классификация финансовых инструментов.

22. Первоначальный и последующий учет финансовых активов, удерживаемых до погашения.

23. Метод эффективной ставки процента. Его применение.

24. Учет и раскрытие информации о финансовых активах, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

25. Виды отношений хеджирования. Эффективность инструментов хеджирования.

26. Расчет справедливой стоимости методом дисконтирования для ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

27. Учет и оценка кредитов и дебиторской задолженности.

28. Первоначальный и последующий учет выпущенных кредитными организациями долговых ценных бумаг.

29. Методы оценки долевого элемента (опциона).

30. Учет и раскрытие информации кредитными организациями о заемных средствах.

31. Учет и раскрытие информации о долгосрочных активах (группах выбытия), предназначенных для продажи.

32. Понятие прекращенной деятельности.

33. Признаки обесценения финансовых активов.

34. Алгоритм и особенности проведения теста на обесценение.

35. Порядок создания резерва под обесценение по портфелям однородных ссуд и требований банка.

36. Оценка справедливой стоимости обеспечения по ссудам.

37. Порядок определения убытков от обесценения инвестиций в дочерние и ассоциированные компании.

38. Обесценение материальных активов.

39. Обесценение нематериальных активов.

40. Обесценение деловой репутации кредитных организаций.

41. Раскрытие информации в отчете об изменениях в собственном капитале.

42. Оценка достаточности капитала кредитной организации.

43. Понятие экономического и регулятивного капитала.

44. Порядок составления отчета о движении денежных средств.

45. Раскрытие информации об операционной деятельности кредитной организации.

46. Раскрытие информации об инвестиционной деятельности кредитной организации.

47. Раскрытие информации о финансовой деятельности кредитной организации.

48. Влияние изменений валютных курсов. Раскрытие информации.

49. Особенности отражения доходов и расходов кредитной организации в отчете о прибылях и убытках.

50. Порядок и цель расчета базовой прибыли/убытка на акцию.

51. Порядок и цель расчета разводненной прибыли/убытка на акцию.

52. Учет налога на прибыль кредитных организаций в соответствии с МСФО.

53. Отложенные налоговые активы и обязательства.

54. Особенности расчета налоговой базы по операциям банка.

55. Учет событий после отчетной даты.

56. Корректирующие и некорректирующие события.

57. Анализ расхождений в финансовой отчетности, составленной кредитной организацией в соответствии с МСФО и российскими правилами бухгалтерского учета.