6.3. Убытки от обесценения инвестиций в дочерние и ассоциированные компании (ias 27, ias 28, ias 36, ias 39).

Порядок определения убытков от обесценения инвестиций в дочерние и ассоциированные компании был рассмотрен в параграфах 2 и 3. При этом следует учитывать следующие особенности:

IAS 28.29. Если доля банка в убытках ассоциированной компании составляет или превышает его долю участия в ней, банк должен прекратить признание своей доли в дальнейших убытках. Доля участия в ассоциированной организации равна балансовой стоимости инвестиции в эту организации, рассчитанной с помощью метода учета по долевому участию.

После снижения доли банка до нуля, дополнительные убытки обеспечиваются и обязательства признаются в той степени, в какой инвестор (банк) принял на себя юридические или вмененные обязанности или осуществил платежи от имени ассоциированной компании. Если впоследствии ассоциированная компания объявляет прибыли, то банк возобновляет признание своей доли в этой прибыли только после того, как его доля в прибыли сравняется с долей непризнанных убытков.

После учета требований IAS 28.29. банк применяет требования IAS 39 для того, чтобы определить необходимость признания любого дополнительного убытка от обесценения по чистой инвестиции банка в эту ассоциированную компанию. Далее банк определяет дополнительный убыток от обесценения по доле в ассоциированной компании, который не составляет часть чистой инвестиции.

Если требования IAS 39 указывают на возможное обесценение инвестиции (параграф 6.1.), банк применяет IAS 36 «обесценение активов».

6.4. Обесценение материальных и нематериальных активов, деловой репутации (ias 16, ias 36, ias 38, ifrs 3).

I. Основные средства (ias 16).

При признании актива в качестве основных средств, оценка производится по стоимости приобретения.

Оценка основных средств после признания. В качестве своей учетной политики банк обязан выбрать либо а) модель учета по первоначальной стоимости (основные средства учитываются по стоимости приобретения за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения); б) модель переоценки (основные средства учитываются по переоцененной величине, равной его справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом любой накопленной впоследствии амортизации и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения. Переоценка должна проводиться с достойной регулярностью).

Банк обязан на каждую отчетную дату выявлять наличие признаков возможного обесценения основных средств. При выявлении любого такого признака банк обязан оценить возмещаемую сумму основных средств.

Согласно требованиям IAS 36.12, в процессе выявления признаков возможного обеспечения актива, банк обязан рассмотреть как минимум следующие факторы:

1. Внешние источники информации:

а) в течение периода рыночная стоимость актива уменьшилась на существенно более значительную величину, чем можно было ожидать по прошествии времени или нормального использования;

б) существенные изменения, имевшие отрицательные последствия для банка, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических, юридических условиях, в которых работает банк, или на рынке, для которого предназначен актив;

в) в течение периода увеличились рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели прибыльности инвестиций, и эти увеличения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая используется при расчете ценности использования актива, и существенно уменьшат его возмещаемую сумму;

г) балансовая стоимость чистых активов банка превышает его рыночную капитализацию.

2. Внутренние источники информации:

д) имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива;

е) существенные изменения, имевшие отрицательные последствия для банка, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в степени или способе текущего или предполагаемого использования актива (простой актива, планы прекращения или реструктуризации деятельности, в которой используется актив, планы реализации актива до наступления ранее предполагавшейся даты выбытия, пересмотр срока полезной службы актива из неопределенного в ограниченный по времени);

ж) внутренняя отчетность показывает, что текущие или будущие результаты использования актива хуже прогнозируемых.

IAS 36 требует признания убытка от обесценения во всех случаях, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.

Балансоваяя стоимость - сумма, по которой актив отражается в балансе после вычета суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Возмещаемая величина – это большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования.

Чистая продажная цена – это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом любых прямых затрат на выбытие.

Ценность использования – это дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока его полезной службы.

Убыток от обесценения должен признаваться в отчете о прибылях и убытках для активов, учитываемых по себестоимости, и рассматривается как уменьшение от переоценки – для активов, учитываемых по переоцененной величине.

Ставка дисконта – используется до вычета налога и отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу. Ставка дисконта не должна отражать риски, для которых оценки будущих потоков денежных средств были скорректированы.

Если балансовая стоимость основных средств превышает их оценочную возмещаемую стоимость, то балансовая стоимость основных средств уменьшается до возмещаемой стоимости, а разница отражается в отчете о прибылях и убытках как расход от обесценения основных средств, если только переоценка не проводилась ранее. В этом случае, положительная переоценка исключается первой, и любой дополнительный убыток относится на счет прибылей и убытков. Убытки от обесценения, отраженные для основных средств, в предыдущие годы, сторнируются, если имело место изменение в оценках, использованных для определения возмещаемой стоимости основных средств.

После признания убытка от обесценения, амортизационные отчисления по основным средствам должны корректироваться в будущих периодах для распределения измененной балансовой стоимости основных средств.