2 Методика расчета основных налогов и сборов.

1 Налог на добавленную стоимость

НДС является наиболее значимым в структуре налоговых платежей РБ.

Самый распространенный способ исчисления НДС называется косвенным методом вычитания или зачетным методом по счетам и рассчитывается по формуле

НДС = С×В – С×М, (1)

где С – ставка налога;

В – выручка от реализации;

М – материальные затраты.

Этот метод получил название также счет-фактурного, или инвойсного, от названия основного носителя информации — инвойса (счет-фактуры), в котором отдельно указываются стоимость сделки (без учета налога) и НДС по установленной ставке.

Плательщиками НДС в РБ являются организации и индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных НК; доверительные управляющие; физические лица, на которых возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию РБ.

Объектами обложения признаются:

• обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;

• товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь (за исключением освобождаемых от налогообложения);

• обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• обороты по передаче объекта аренды арендодателем арендатору;

• и др.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории РБ:

1 лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;

2 ветеринарных услуг по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

3 социальных услуг, оказываемых государственными организациями (их структурными подразделениями) по перечню таких услуг, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь;

4 услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;

5 продуктов питания для обучающихся, получающих дошкольное образование, специальное образование на уровне дошкольного образования, при организации их питания учреждениями образования, иными организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими образовательную деятельность,

6 услуг в сфере культуры по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

7 ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также услуг по их изготовлению;

8 жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам, по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

10 объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

11 услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения;

12 товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг), произведенных плательщиками, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за период;

13 путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь;

14 услуг по доставке физическим лицам пенсий и других социальных выплат, услуг, оказываемых физическим лицам по приему подписки на печатные средства массовой информации и их доставке;

15 научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

16 туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания по перечням таких услуг, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;

17 товаров магазинами беспошлинной торговли и др.

Освобождение от налогообложения применяется только при условии ведения и наличия отдельного учета доходов (оборота) по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле (применяется при прямом счете)

Н = Б х Ст / 100, (2)

где Н – исчисленная сумма налога;

Б – налоговая база (без НДС);

Ст – установленная ставка налога.

Сумма налога, исчисленная таким образом, предъявляется плательщиком при реализации объектов к оплате покупателю этих объектов. В расчетных документах и в первичных учетных документах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации объектов, обороты по которым освобождены от налогообложения, в документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без НДС" с указанием пункта, статьи и наименования нормативного правового акта, на основании которого применяется освобождение.

Для выделения суммы НДС из стоимости объектов с учетом налога (при обратном счете) применяется формула

Н = В × Ст / (100 + Ст), (3)

где В – стоимость объекта с учетом налога.

Например, выручка от реализации товаров составляет 12 000 ден. ед., в том числе НДС по ставке 20%. НДС = 12 000 × 20 / (100 + 20) = 2 000 ден. ед.

Налоговые ставки представляют собой действенный инструмент регулирования товарного рынка. В Республике Беларусь НДС исчисляется по следующим ставкам:

0 % - при реализации:

• товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных в государства - члены Таможенного союза;

• работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и т.д., непосредственно связанных с ре­ализацией экспортируемых товаров;

• экспортируемых транспортных услуг, включая транзит­ные перевозки;

• экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

• товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли;

• товаров в розничной торговле через магазины физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене Таможенного союза, в случае вывоза ими товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза в течение 3-х месяцев со дня приобретения товаров;

• услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Республики Беларусь и воздушном пространстве Республики Беларусь, по обслуживанию воздушных судов, выполняющих международные полеты и международные воздушные перевозки, по перечню таких услуг, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь и др.

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налог возмещается налогоплательщику путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении сырья, материа­лов, топлива, электрической или иной энергии, комплектую­щих изделий и полуфабрикатов и иных товаров (работ, услуг), использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке.

Условия для применения нулевой ставки НДС:

1 контракт должен быть заключен с иностранной организацией или физлицом (копия контракта);

2 товар должен быть вывезен за пределы РБ (копия экспортной грузовой таможенной декларации с отметкой таможенного органа).

10 %:

• при реализации производимой на территории Республики Беларусь про­дукции растениеводства (кроме цветоводства, выращивания декоративных расте­ний), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, животноводства (кроме пушного звероводства), рыбо­водства и пчеловодства;

• при ввозе на территорию Республики Беларусь или реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определенным Президентом РБ.

Стандартная ставка налога в размере 20 % применяется во всех остальных случаях.

Плательщик имеет право применять ставку НДС 20% по операциям, освобождаемым от налогообложения.

При реализации товаров по регулируемым розничным ценам, включающим в себя величину налога, а также за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации, в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров исполь­зуются ставки 9,09 % и 16,67 %.

Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов.

С 2013 года в РБ введена так называемая система «tax free», что означает возможность возврата НДС иностранным лицам при приобретении товаров через магазины. Так, иностранные лица при приобретении товаров, стоимость которых по платежному документу (чеку), подтверждающему оплату товаров, превышает сумму 800 000 белорусских рублей (с учетом НДС), в течение одного дня в магазине плательщика, заключившего с организацией, имеющей право на возврат НДС иностранным лицам, договор на оказание услуг по возврату НДС иностранным лицам, вправе получить в размере, сроки и порядке, определяемые Советом Министров Республики Беларусь, возврат суммы НДС в случае вывоза таких товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза в течение 3-х месяцев со дня их приобретения.

При этом, возврат налога не производится по следующим товарам:

• освобождаемым от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь;

• обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от НДС;

• облагаемым НДС по ставке 10 %;

• признаваемым подакцизными.

Порядок и сроки уплаты налога. Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал. Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации на установленные налоговые вычеты. Вычету подлежат суммы налога («входной» налог):

• предъявленные продавцами плательщику при приобретении им товаров, работ, услуг, если такие продавцы состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщиков налога;

• уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь;

• уплаченные в бюджет при приобретении объектов на территории Республики у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Акцизы

Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка к цене.

В отличие от НДС, взимаемого при каждом обороте и рас­пространяющего налоговую на­грузку на промежуточных по­требителей товаров, акциз взыскивается один раз и полностью ло­жится на конечного покупателя. Это отражает определенную специфику в выборе плательщиков подакцизных товаров.

Плательщиками акцизов являются:

1 организации и индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных НК РБ:

• производящие подакцизные товары;

• ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь;

2. физические лица, на которых в соответствии с НК, ТК РБ и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

• спирт;

• непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

• алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта 7 и более %: алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки);

• пиво, пивной коктейль;

• слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7 % (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 % до 7 %.

• табачная продукция;

• автомобильные бензины, дизельное топливо, биодизельное топливо, судовое топливо;

• микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые;

• газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

• масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

• пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта;

• сидры и др.

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками.

Объект обложения акцизами определяется как объем произведенных или ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных товаров в натуральном выражении.

При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары.

Налоговая база по акцизам при реализации (передаче) произведенных (в том числе из давальческого сырья) плательщиком подакцизных товаров определяется:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

Налоговая база по акцизам при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами определяется:

• как объем подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

• как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

Освобождаются от обложения акцизами товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.

Освобождаются от акцизов при реализации следующие подакцизные товары:

• подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля, а также магазинах беспошлинной торговли для дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований

• транспортные средства, ввезенные организациями и индивидуальными предпринимателями на территорию РБ по перечню, утвержденному Президентом РБ;

• спирт при его реализации (отпуске) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство;

• при реализации (передаче) подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, а также вывезенные в государства – члены Таможенного союза;

• конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

• и др.

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь. Ставки устанавливаются Указами Президента Республики Беларусь на отчетный год.

Ставки акцизов на товары устанавливаются:

1 в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки).

Сумма акцизов определяется по формуле

С = О × А, (4)

где С – сумма акцизов;

О – объем продукции в натуральном выражении;

А – специфическая ставка акцизов.

2. в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов.

Сумма акцизов определяется плательщиками акцизов самостоятельно. В расчетных (платежных) документах на подакцизные товары сумма акцизов указывается отдельной строкой.

При ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь взимание акцизов осуществляют таможенные органы в соответствии с Налоговым Кодексом, таможенным законодательством Таможенного союза, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь и актами Президента Республики Беларусь.

Освобождаются от акцизов при ввозе на территорию Республики Беларусь:

1. транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств;

2. товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством;

3. товары, перемещаемые транзитом;

4. транспортные средства в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

5. газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный и др.

Порядок и сроки уплаты. Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Плательщики акцизов представляют налоговым органам налоговые декларации (расчеты) о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Земельный налог

Плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы.

Плательщиками земельного налога являются: организации и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности. В данном вопросе рассмотрено обложение земельным налогом только юридических лиц.

Объектом налогообложения является земельный участок на территории Республики Беларусь, который находится в пользовании либо частной собственности организации или в пользовании, собственности или пожизненном наследуемом владении.

Земельным налогом облагаются земли сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения. Объектами обложения не признаются:

• земли общего пользования населенных пунктов;

• земельные участки, занятые кладбищами;

• земли запаса;

• земли лесного, водного фонда и др.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка, в зависимости от сферы функционального использования и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земли. Размер земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения определяется по данным кадастровой оценки земель. К сельскохозяйственным землям относятся пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами и луговые земли.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Ставки земельного налога установлены в приложениях к НК.

На земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 10. При этом земельный налог уплачивается за счет средств, остающихся после налогообложения в распоряжении плательщиков налога.

На земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2.

За арендуемые земельные участки плата взимается в размере, определяемом договором. При этом базовые ставки ежегодной арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, определяются местными исполнительными и распорядительными органами исходя из кадастровой стоимости этих участков с применением коэффициентов, установленных Президентом Республики Беларусь в зависимости от целевого назначения земельных участков.

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более, чем в 2 раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков, а также освобождать от уплаты земельного налога организации потребительской кооперации по объектам торговли и общественного питания, расположенными в сельской местности.

От платы за землю освобождены:

• земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также земли, на которых расположены захоронения радиоактивных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• земли историко-культурного назначения и земли, занятые материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню;

• опытные поля, используемые для научной деятельности;

• земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования и железнодорожными путями общего пользования (включая земляное полотно, верхнее строение пути, искусственные сооружения), полоса отвода, а также земельные участки, предоставленные организациям на период строительства (реконструкции) автомобильных дорог общего пользования и железнодорожных путей общего пользования;

• земли аэроклубов, содержащихся за счет средств республиканского и местных бюджетов;

• земельные участки организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность и получающих дотации (субсидии) из бюджета, организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих социально-культурную деятельность, а также санаторно-курортных и оздоровительных организаций и детско-юношеских спортивных школ независимо от формы собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности;

Порядок и сроки уплаты. Налоговым периодом признается календарный год. Организации исчисляют земельный налог самостоятельно и представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) о сумме налога на текущий год ежегодно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведенным после 20 февраля текущего года земельным участкам – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок. Налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога представляются в налоговые органы по месту постановки на учет и по месту расположения земельных участков.

Экологический налог

Законом РБ от 26.11.1992 № 1982-XII «Об охране окружающей среды» установлен основной принцип охраны окружающей среды – платности специального природопользования и возмещения вреда, причиненного в результате вредного воздействия на окружающую среду. Указанный принцип в большинстве случаев реализуется посредством взимания налога за использование природных ресурсов (экологического налога).

Плательщиками экологического налога являются организации и индивидуальные предприниматели. Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), плательщиками налога не являются, за исключением бюджетных организаций, которые признаются плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производств.

Налог состоит из платежей за:

• выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

• сбросы сточных вод;

• хранение, захоронение отходов производства;

•  ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ.

Объекты обложения определяются в зависимости от платежа.

Не признаются объектами налогообложения экологическим налогом объемы:

1 выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками;

2 выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных и нестационарных источников выбросов при объемах выбросов каждого из загрязняющих веществ: первого класса опасности – менее 0,001 тонны в год; второго класса опасности – менее 0,1 тонны в год; третьего класса опасности и веществ, для которых не определены классы опасности, – менее 0,2 тонны в год; четвертого класса опасности – менее 0,5 тонны в год;

3 хранение и захоронение радиоактивных отходов и отходов, загрязненных радионуклидами, образующихся в результате работ по преодолению аварии на Чернобыльской АЭС;

4 транзитная перевозка озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, через территорию Республики Беларусь и др.

Ставки налога устанавливаются в размерах согласно приложениям НК. Ставки экологического налога – это плата в рублях за 1 т или 1 куб. м фактических выбросов (сбросов) загрязня­ющих веществ в окружающую среду, отходов производства, подлежащих хранению и захоронению, и т.д.

Эффективность мер экономического стимулирования природопользования, предусматривает применение понижающих коэффициентов к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Например, за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании биогаза и биотоплива, для получения тепловой и (или) электрической энергии, применяется коэффициент 0,5. За выбросы загрязняющих веществ, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, к ставкам налога – 0,27.

Порядок и сроки уплаты. Налоговым периодом экологического налога, за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, признается календарный квартал. Экологический налог исчисляется ежеквартально исходя из фактических объемов использованных природных ресурсов или выбросов и сбросов в атмосферу и водные источники. Налоговые декларации представляются до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Платежи вносятся в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Суммы налога за использование природных ресурсов относятся на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) (управленческие расходы) и учитываются при налогообложении.

Налог на недвижимость

Плательщиками данного налога являются организации и физические лица. Организации, финансируемые за счет средств бюдже­та Республики Беларусь, плательщиками налога на недвижи­мость не являются.

Объектом налогообложения для юридических лиц являются:

1. капитальные строения (здания и сооружения), их части, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

При этом под капитальными строениями понимается строительная система, предназначенная для проживания или пребывания людей, хранения имущества, производства и реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей или грузов. К капитальным строениям также относятся передаточные устройства (устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы, канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и т.п.).

Капитальными строениями сверхнормативного незавершенного строительства признаются те, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), находящихся на реконструкции, модернизации.

Машино-места – это места стоянки, предназначенные для размещения транспортного средства и являющиеся частью капитального строения (здания, сооружения, в том числе автомобильной стоянки), принадлежащие юридическому или физическому лицу.

Налоговой базой признается остаточная стоимость и стоимость капитальных строений, их частей, машино-мест сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января календарного года.

Сумма налога определяется ежегодно исходя из наличия объектов по остаточной стоимости и стоимости капитальных строений, их частей, машино-мест сверхнормативного незавершенного строительства на начало года, и установленной годовой ставки налога.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций установлена в размере 1 %.

Годовая ставка налога для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства, устанавливается в размере 2 % за исключением данных объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь. Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.

Порядок и сроки уплаты. Налоговым периодом признается календарный год. Плательщики не позднее 20-го марта отчет­ного года представляют налоговую декларацию по налогу на недвижимость. В случае изменения годовой суммы налога подаются уточненные декларации по сроку до 20-го числа третьего месяца квартала.

Уплата налога на недвижимость производится организациями по их выбору один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.

для физ. лиц

Плательщиками налога на недвижимость являются физические лица, имеющие объекты налогообложения. Объектом обложения налогом на недвижимость являются капитальные строения (здания и сооружения), его части (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных или блокированных жилых домах, хозяйственные постройки), а также машино-места, принадлежащие плательщикам.

Годовая ставка налога на недвижимость с объектов обложения, принадлежащих физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям (для осуществления своей деятельности) устанавливается в размере 0,1 %.

Физические лица уплачивают налог на недвижимость не позднее 15 ноября текущего года на основании извещения налогового органа, ежегодно вручаемого до 1 августа текущего налогового периода.

Налог на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются организации.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Налоговая база определяется как денежное выражение валовой прибыли. Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется белорусскими организациями, начислившими дивиденды.

Прибыль от реализации оп­ределяется как разница между выручкой от реализации в отпуск­ных ценах (без налогов, взимаемых с выруч­ки) и затратами на производство и реализацию, учитываемых при налогообложении. Затраты на производство и реализацию продукции, учиты­ваемые при налогообложении, представляют собой стоимост­ную оценку использованных в процессе производства природ­ных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию. При этом следует учесть, что не все фак­тические расходы, произведенные предприятием, можно вклю­чить в эти затраты. Отдельные виды расходов производятся из прибыли, остающейся в рас­поряжении организации. В то же время некоторые затраты включаются в расчет не полностью, а в пределах утвержденных нормативов. Примером последних являются командировочные и представительские расходы, расходы на подготовку кадров, аудиторские услуги и др.

Основная ставка налога на прибыль предусмотрена в размере 18 % прибыли к налогообло­жению.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 %, уплачивают налог по ставке 10 %. Научно-технологические парки, центры трансфера технологий (при условии, что их деятельность соответствует установленным требованиям) и резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10%.

По ставке 5 % уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Ставка налога на прибыль по дивидендам, полученным от белорусских организаций и начисленным за пределами РБ, устанавливается в размере 12 %.

Прибыль, полученная от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, определяемый Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ, облагается налогом по ставке 10% (за исключением, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки). Средства, высвобождаемые в результате предоставления льготы по налогу на прибыль, направляются указанными организациями на финансирование технического перевооружения.

Сумма налога на прибыль определяется налогоплатель­щиками как произведение налогооблагаемой прибыли и установленной ставки налога.

Налогооблагаемая прибыль определяется по формуле

П_н/о = ВП – П_льг. (5)

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год, если иное не установлено частью второй настоящего пункта.

Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

Подоходный налог

Плательщиками подоходного налога являются физиче­ские лица.

Под физическими лицами понимаются:

• граждане Республики Беларусь;

• граждане либо подданные иностранного государства;

• лица без гражданства (подданства).

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные физическими лицами из источников в РБ и за ее пределами (для физических лиц – нерезидентов РБ – только из источников в РБ).

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, которые подлежат налогообложению в этом же налоговом периоде, то применительно к этому налоговому периоду принимается налоговая база, равная нулю.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

1 стандартные налоговые вычеты;

2 социальные налоговые вычеты;

3 имущественные налоговые вычеты;

4 профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются:

1 в размере 550 000 р. за каждый месяц года при получении дохода в сумме, не превышающей 3 350 000 р.;

2 в размере 155 000 р. на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года. Для плательщиков, имеющих 2 и более несовершеннолетних детей или детей-инвалидов в возрасте до 18-ти лет, а также для одиноких родителей, вдов (вдовцов), опекунов, приемных родителей и попечителей стандартный вычет предоставляется в двойном размере (310 000 р.) на каждого ребенка.

3 в размере 780 000 р. за каждый месяц года у следующих категорий налогоплательщиков:

• лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

• лиц, принимавших в 1986–1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции;

• Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

• участников Великой Отечественной войны, и лиц, к ним приравненных;

• инвалидов I и II группы всех видов инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18-ти лет.

Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанным в п. 3 стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 780 000 р. за каждый месяц налогового периода.

Социальные налоговые вычеты предоставляются:

1 в сумме, уплаченной плательщиком за свое обучение в учреждениях образования РБ при получении первого высшего или среднего специального образования или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованных им на указанные цели.

Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение.

2 в сумме, не превышающей 10 000 000 р. в год и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов, а также за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, плательщиком-опекуном, – за своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-ти лет.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

1 в сумме фактически произведенных плательщиком, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории РБ индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках РБ, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских ИП, и фактически израсходованных им на вышеуказанные цели.

2 в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

1 12 % с физических лиц, если иное не предусмотрено законодательством;

2 9 % в отношении доходов, полученных:

• физическими лицами от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков);

• индивидуальными предпринимателями – резидентами Парка высоких технологий;

• физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам;

3 15% в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской (частной нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности;