2014 Уч Экон. предпр. (эл)

Между значениями общих и частных показателей наблюдаются следующие взаимосвязи:

а) частные коэффициенты оборачиваемости по величине всегда больше общего;

б) общая продолжительность одного оборота всегда больше частных и равна их сумме;

в) частные коэффициенты загрузки по величине всегда меньше общего, который равен их сумме.

О степени использования оборотных средств по этим показателям судят следующим образом. Чем больше величина коэффициента оборачиваемости и чем, соответственно, меньше длительность одного оборота и коэффициент загрузки, тем эффективнее используются оборотные средства в данной организации по сравнению с другими или в отчетном календарном периоде по сравнению с базовым (или с плановыми значениями).

Ускорение оборачиваемости может иметь два последствия: во-первых, снижение потребности в оборотных средствах для получения одного рубля выручки от реализации продук-

ции – высвобождение суммы средств из оборота, либо, во-вторых, рост выручки от реализации продукции при той

же сумме оборотных средств.

Изменение суммы оборотных средств ( ОСср) (снижение потребности в них, или, наоборот, дополнительное их вовлечение, прирост) определяют, сравнивая продолжительность их оборота за два периода (или фактическую величину с базовой). Например, при изменении продолжительности одного оборота оборотных средств в отчетном году (tо) по сравнению с базовым за год (tб), их изменение (высвобождение – при tо< tб или дополнительное вовлечение – при tо > tб) составит:

Данная формула (6.8) выводится следующим образом:

1) на основе формул (6.2) и (6.3) составим новую формулу, подставив в знаменатель формулы (6.3) значение коэффициента оборачиваемости (из формулы (6.2)):

140

2) затем из формулы (6.9) выразим сумму оборотных средств, подставив длительность периода, равную году –

360 дней (Дн = 360):

3) и затем сравним два состояния (отчетное с базовым), учитывая при этом правило «метода подстановок» при оценке влияния различных факторов на оцениваемый показатель. Показатель «сумма оборотных средств (ОСср)» зависит от двух факторов: выручка (количественный) и продолжительность одного оборота (качественный). Количество дней в году – 360 в данном случае – постоянная величина. Для того чтобы определить отдельное влияние этих факторов на изменение показателя, следует делать отдельные подстановки (изменения) в базовой формуле (6.10): ОСсрб = ВРб · tб /360. Первая подстановка делается по количественному фактору (в базовой формуле меняется ВРб на ВРо и значения полученных при этом сумм оборотных средств сравнивают), качественный фактор (tб) оставляют при этом неизменным:

ОСсрВР = ОСср ВРо – ОСср ВРб = ВРо · tб /360 – ВРб · tб/360 =

В результате первой подстановки оценивается влияние роста выручки на потребность в оборотных средствах при неизменной скорости их оборота. Вторая подстановка производится следующим образом: количественный фактор принимается на отчетном уровне (ВРо), а качественный (t) – изменяется:

ОСср = ОСср tо – ОСср tб = ВРо · tо /360 – ВРо · tб/360 =

(ВРо/360) · (tо – tб).

141

Путем несложных преобразований из этой формулы получаем формулу (6.8).

Определить рост выручки от реализации продукции при той же сумме оборотных средств за счет ускорения их оборачиваемости можно на основе формулы (6.10), выразив из нее выручку:

Как в предыдущем случае, учитывая правила применения «метода подстановок», получаем влияние изменения продолжительности оборота оборотных средств на рост экономического результата предприятия – его выручки:

где ОСср о – среднегодовая сумма оборотных средств в отчетном году, р.

Дополнительная выручка будет получена предприятием при снижении продолжительности одного оборота в отчетном году по сравнению с базовым – при tо< tб. Если же tо> tб, т.е. продолжительность увеличится, то та же сумма оборотных средств (ОСсрб) не сможет обеспечить получение выручки даже на базовом уровне – произойдет ее снижение.

Поскольку основная идея использования оборотных средств – их минимизация, предприятие постоянно изыскивает направления ускорения их оборачиваемости, которые в соответствии с отдельными стадиями кругооборота средств могут быть следующие:

а) на стадии производственные запасы – совершенствование материально-технического снабжения (повышение его надежности, прямые длительные связи с производителями материалов, обеспечение через оптовые магазины, налаживание собственного производства отдельных материалов и конструкций, приобретение акций предприятий-производителей необходимых

142

материалов), снижение материалоемкости производимой продукции (внедрение эффективных материалов и технологий производства), экономия материалов (снижение общего объема применяемых материалов, применение более дешевых местных материалов и отходов производства, вторичных материалов) и обеспечение сохранности материальных ресурсов;

б) на стадии незавершенное производство – ускорение цик-

ла производства продукции за счет совмещения операций и улучшения организации труда и производства, внедрение удобных для предприятия форм взаиморасчетов за продукцию (работы, услуги). Например, последнее характерно для подрядных строительных организаций, срок изготовления продукции у которых несколько месяцев (для них выгодно рассчитываться с заказчиками ежемесячно, за небольшие этапы и комплексы работ), соблюдение условий контрактов подряда, повышение качества работ;

в) на стадии запасы готовой продукции – изучение рынков сбыта производимой продукции (работ, услуг), повышение ее конкурентоспособности, качества, снижение цен, предоставление торговых кредитов и скидок постоянным и надежным потребителям;

г) на стадии дебиторская задолженность – улучшение и ускорение взаиморасчетов с покупателями, ускорение оборота платежных и расчетных документов, применение электронных платежей, выбор надежных, платежеспособных и дисциплинированных партнеров, коммерческих банков, применение во взаиморасчетах векселей, проверка финансового состояния партнеров при заключении сделок (договоров, контрактов), установление в контрактах с партнерами выгодных условий взаиморасчетов, применение факторинга (переуступка дебиторской задолженности посреднику – коммерческому банку) и др.

Повышению эффективности использования оборотных средств способствует также обоснование их потребности путем нормирования материальных запасов (изложено в п. 5.5).

143

6.3.Себестоимость производства

иреализации продукции

Себестоимость – это затраты (издержки) предприятия при производстве и реализации продукции (издержки для производителя, «себе»-стоимость). В себестоимости, в конечном итоге, отражается степень использования всех ресурсов. Она может служить показателем эффективности производства – чем ниже затраты, тем (при равной выручке от реализации) выше прибыль от реализации продукции. Себестоимость является также показателем конкурентоспособности предприятия – чем ниже его производственные издержки, тем больше оно может снизить цену, выиграв, таким образом, борьбу за покупателя в ценовой конкуренции. В то же время себестоимость или затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) должны быть меньше цены, чтобы обеспечивать предприятию прибыль.

При планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, на предприятиях применяются следующие виды группировок расходов: по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.п.); по видам продукции, работ и услуг; по видам расходов (статьям и элементам затрат).

По видам расходов, образующих себестоимость продукции (С), затраты группируются по следующим признакам:

а) по экономической сущности или по элементам за-

трат – группировка единая для предприятий всех отраслей и видов деятельности, включает четыре элемента [11, ст. 252] (рассмотрена на рис. 3.4):

На основе этой группировки определяют расходы для целей налогообложения прибыли предприятий, выясняют ресурсоемкость производства (материалоемкость, трудоемкость, фондоемкость), влияние факторов производства на затраты;

144

б) по направлениям (или назначению) расходы группируют-

ся по статьям затрат – прямые и косвенные (накладные) затраты. Эта группировка зависит от отраслевой принадлежности предприятия и рекомендуется ведомственными материалами, например [35, 36]. К примеру, в подрядной строительной деятельности выделяют четыре статьи (М – материалы, ОТР – оплата труда рабочих, РЭМ – затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, НР – накладные рас-

ходы) [35]:

В промышленности в соответствии с основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях в качестве типовой применяется следующая группировка затрат по статьям

[36]:

1)сырье и материалы;

2)транспортно-заготовительные расходы;

3)возвратные отходы (вычитаются);

4)покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

5)топливо и энергия на технологические цели;

6)основная заработная плата производственных рабочих;

7)дополнительная заработная плата производственных рабочих;

8)отчисления на социальное страхование;

9)расходы на подготовку и освоение производства;

10)расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

11)цеховые расходы;

12)общезаводские расходы;

13)потери от брака;

14)прочие производственные расходы;

15)внепроизводственные расходы.

145

Постатейная группировка на предприятии применяется для целей ценообразования – по статьям разрабатываются калькуляции себестоимости на единицу выполняемых продукции, работ, услуг (по видам). Затем к себестоимости добавляется прибыль (в зависимости от применяемых в отрасли способов ценообразования) и получается цена;

в) по отношению к объемам выполняемых работ (продук-

ции, услуг) все расходы делят на:

−условно-постоянные (УПР), не зависящие от объемов производства и реализации, связанные с функционированием организации как хозяйствующего субъекта. Эти расходы имеют повременный характер и возникают в любом случае, даже если организация вообще ничего не производит;

−условно-переменные (Иперем), пропорциональные объемам производства, чем больше выполняется работ (продукции, услуг), тем больше таких расходов.

Себестоимость продукции (работ, услуг) при третьей группировке (полная или валовая себестоимость) определяется следующим образом:

где Он – объем продукции в натуральных единицах; И1перем – переменные затраты на единицу продукции (по

калькуляции), р.

Данная группировка расходов применяется для целей управления затратами, при определении безубыточности производства продукции. При таком разделении затрат предприятие может влиять на УПР (управлять ими), которые связаны с его созданием и деятельностью как хозяйствующего субъекта. В целях экономии, например, предприятие может арендовать более дешевый офис, сократить обслуживающий персонал (не связанный с производством продукции), сократить канцелярские и другие административно-хозяйственные расходы без ущерба для качества производимой продукции.

146

В управлении предприятием различают следующие виды себестоимости продукции:

∙нормативная (или сметная) – Сн, используется при обосновании цен на продукцию, определяется по внутренним нормам, может применяться при заключении договоров на поставку продукции;

∙плановая (или расчетная) – Сп, рассчитывается в бизнесплане предприятия при обосновании его финансовых результатов с учетом реальных условий его деятельности (экономии или удорожания затрат) в отдельные периоды на основе нормативной себестоимости:

где СНп – планируемое снижение (экономия) затрат по всем статьям по сравнению с действующими на предприятии, р.;

У– планируемое удорожание затрат по статьям по сравнению с нормативными, р.;

∙ фактическая – определяется на основе данных бухгалтерского учета.

Для сравнительной оценки себестоимости продукции (ее изменений в разные периоды времени или в сравнении с конкурентами) используют удельные показатели в расчете на единицу реализованной продукции (работ, услуг):

где УЗ – удельные затраты (или уровень затрат) в копейках на один рубль полученной выручки, коп./р. (иногда его показывают в процентах).

Уровень затрат у прибыльного предприятия должен быть меньше 100.

147

6.4. Прибыль и доходы предприятия

По своей сути прибыль является конечным финансовым результатом деятельности предприятия. Она может служить критерием рационального хозяйствования и отражает эффективность его производственно-хозяйственной деятельности, степень использования всех ресурсов – показывает превышение доходов, полученных предпринимателем над понесенными для этого расходами. В самом общем виде прибыль определяется как разница между денежной выручкой организации от производства и реализации продукции (работ, услуг) и издержками на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) складывается из суммы денежных поступлений от продажи или реализации конечных результатов всех видов деятельности по ценам реализации. Виды деятельности, которые может выполнять организация, перечислены в ее Уставе.

В условиях рыночной экономики прибыль является целью деятельности отдельных граждан и юридических лиц (коммерческих организаций). В ГК РФ [2, ст. 50] при определении коммерческих организаций записано: «юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности». В условиях свободного предпринимательства именно прибыль определяет сферу приложения капитала и усилий предпринимателя – убыточные предприятия не могут существовать (лишь при условии дотации со стороны местных властей или государства, но и в этом случае предприниматель – хозяин предприятия прибыль получает), так как прибыль является источником развития предприятия.

Прибыль определяется сопоставлением доходов и расхо-

дов. В экономике предприятия их сопоставляют по следующим направлениям: от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов. Схема формирования прибыли предприятия приведена в форме бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах» (до 2013 г. эта форма называлась «Отчет о прибылях и убытках»).

148

В хозяйственной деятельности любой организации можно выделить несколько видов прибыли:

а) по источникам образования (на основе формы бухгал-

терской отчетности) – прибыль валовая (выручка за вычетом себестоимости продаж), прибыль от продаж (прибыль валовая за вычетом коммерческих и управленческих расходов), проценты к получению (за вычетом процентов к уплате), прочие доходы (за вычетом прочих расходов), прибыль (убыток) до налогообложения (сумма прибыли от продаж, доходов от участия в других организациях, разниц по процентам и прочим доходам);

б) по распределению – прибыль до налогообложения и чистая прибыль (прибыль до налогообложения за вычетом налога на прибыль);

в) для целей управления – плановая (рассчитывается в биз- нес-плане), фактическая или бухгалтерская (определяется по данным бухгалтерского учета), нормативная (закладывается в цену продукции при ее обосновании). В деятельности строительных организаций встречается термин «плановые накопления» (или сметная прибыль – термин, используемый в строительстве при определении сметных и договорных цен на строительную продукцию);

г) по возможности распоряжения – маржинальная при-

быль или доход (разность между выручкой и прямыми переменными производственными затратами по реализованной продукции), представляет собой сумму валовой прибыли (Пв) и ус- ловно-постоянных расходов предприятия (УПР), т.е. тех результатов и ресурсов, которыми предприятие распоряжается для своих нужд:

где МД – маржинальный доход предприятия, р.

Маржинальная прибыль (доход) часто используется для расчета порога прибыльности (обоснования точки безубыточности) производства. Как показано на рис. 3.3, порог прибыльно-

149