- •Облікова політика
- •І. Теоретична частина
- •Поняття облікової політики, її значення
- •Рівні облікової політики, її суб’єкти та об’єкти
- •Мета облікової політики
- •Суб’єкти облікової політики:
- •Об’єкти та елементи облікової політики
- •Таблиця 1 - Фактори впливу на формування облікової політики [93]
- •1.3. Структура облікової політики підприємства
- •1.4. Елементи облікової політики та їх розкриття
- •Облікова політика підприємства
- •Таблиця 2 – Основні елементів облікової політики підприємства
- •Тема 2. Порядок формування та документування ОбліковОї політикИ
- •Нормативно-правові документи
- •2.1. Процес формування облікової політики
- •Послідовність формування облікової політики
- •Організаційно-підготовчий етап
- •2. Визначення зовнішніх та внутрішніх чинників, явищ і процесів, які впливають на розробку облікової політики
- •3. Вибір елементів облікової політики за визначеними об’єктами та її інформаційного забезпечення
- •4. Оформлення та затвердження розпорядчого документу про облікову політику, впровадження та застосування облікової політики
- •5. Контроль за дотриманням облікової політики, виявлення недоліків (удосконалення) та внесення змін в облікову політику
- •2.2. Документальне оформлення облікової політики
- •2.3. Структура наказу про облікову політику
- •Та облікову політику підприємства
- •Тема 3. Порядок розробки робочого плану рахунків та вибір форми бухгалтерського обліку
- •Нормативно-правові документи
- •3.1. Розробка робочого плану рахунків бухгалтерського обліку
- •3.2. Вибір форми бухгалтерського обліку
- •Змістовий модуль 2. Облікова політика щодо активів, капіталу, зобов’язань та результатів діяльності підприємства
- •Тема 4. Облікова політика щодо необоротних активів
- •Нормативно-правові документи
- •Облікова політика щодо основних засобів та інших необоротних матеріальних активів
- •Визначення операційного циклу підприємства
- •Таблиця 3 - Алгоритм розрахунку середньозваженої тривалості операційного циклу
- •Термін корисного використання
- •Метод нарахування амортизації
- •Фактори, що впливають на обранняспособу амортизації
- •Умови проведення переоцінки необоротних активів
- •4.2. Облікова політика стосовно нематеріальних активів
- •Строк корисного використання нематеріальних активів
- •Методи амортизації нематеріальних активів
- •Умови проведення переоцінки нематеріальних активів
- •4.3. Облікова політика щодо фінансових інвестицій
- •Таблиця 4 - Оцінка фінансових інвестицій в балансі
- •Визначення справедливої вартості
- •1. Справедлива вартість більша за балансову вартість інвестиції
- •2. Балансова вартість інвестиції більша за справедливу вартість
- •Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації
- •Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації
- •Тема 5. Облікова політика щодо оборотних активів підприємства
- •Нормативно-правові документи
- •5.1. Інформація про запаси, що розкривається в обліковій політиці
- •Методи оцінки вибуття запасів:
- •Оцінка незавершеного виробництва
- •Методи обліку транспортно-заготівельних витрат:
- •Встановлення номенклатури запасів
- •Таблиця 5 – Приклад класифікації груп і підгруп матеріалів
- •Способи аналітичного обліку запасів
- •5.2. Облікова політика щодо дебіторської заборгованості підприємства Оцінка дебіторської заборгованості
- •2. Питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати.
- •3. На основі класифікації (періодизації) дебіторської заборгованості.
- •Тема 6. Облікова політика щодо виробничих витрат та калькулювання собівартості продукції
- •6.2. Облікова політика щодо виробничих витрат Об'єкти обліку витрат на виробництво продукції
- •Перелік калькуляційних одиниць
- •Методи обліку витрат
- •Таблиця 7 - Характеристика окремих методів обліку витрат і калькулювання собівартості продукції
- •6.3. Калькулювання собівартості продукції за обліковою політикою
- •Перелік і склад статей калькуляції собівартості продукції (робіт, послуг)
- •Оцінка зворотних відходів та супутньої продукції
- •Перелік витрат майбутніх періодів
- •Бази розподілу непрямих витрат основного виробництва Таблиця 8 - Можливі бази розподілу непрямих витрат
- •Розрахунок нормальної потужності
- •Порядок обліку та база розподілу змінних і розподілених постійних загальновиробничих витрат
- •Тема 7. Облікова політика щодо доходів і витрат звітного періоду
- •Нормативно-правові документи
- •Облікова політика щодо доходів звітного періоду
- •7. 2. Формування інформації про витрати звітного періоду за обліковою політикою
- •Капіталізація фінансових витрат
- •Тема 8. Облікова політика щодо капіталу і зобов'язань
- •Нормативно-правові документи
- •8.1. Інформація про капітал, що розкривається в обліковій політиці
- •8.2. Облікова політика щодо довгострокових та поточних зобов'язань
- •Змістовий модуль 3. Облікова політика
- •9.1. Облікова політика щодо формування інформації у фінансовій звітності
- •Принципи складання фінансової звітності
- •Подання фінансової звітності
- •Таблиця 9 – План-графік складання і подання звітності
- •Формування консолідованої фінансової звітності
- •Складання фінансової звітності за міжнародними стандартами
- •9.2. Розкриття інформації про пов’язані сторони Поняття та види пов’язаних сторін
- •Розкриття інформації щодо пов’язаних сторін в обліковій політиці
- •Розкриття інформації щодо пов’язаних сторін у звітності
- •9.3. Вибір сегментів, формування звітності за сегментами Поняття і види звітних сегментів
- •Критерії визначення звітних господарських сегментів
- •Критерії визначення звітних географічних сегментів
- •Порядок визначення звітних сегментів
- •Приклад вибору звітних сегментів Етап 1. Виявлення сегментів, по яких доход від реалізації продукції зовнішнім покупцям перевищує доход по внутрішніх операціях. Вихідні дані по доходах сегментів
- •Частка доходів сегментів у загальному доході підприємства
- •Частка фінансових результатів сегментів у фінансовому результаті підприємства
- •Тема 10. Формування управлінської (внутрішньої) та податкової звітності підприємства
- •Нормативно-правові документи
- •10.1. Політика щодо управлінського обліку та внутрішньої звітності
- •Принципи управлінської (внутрішньої) звітності
- •Кожний звіт готується, виходячи з інформаційних
- •Порядок впровадження форм управлінської (внутрішньої) звітності
- •Періодичність складання управлінської (внутрішньої) звітності
- •10.2. Облікова політика щодо оподаткування
- •Організаційні аспекти облікової політики щодо оподаткування
- •Вплив податкового обліку на побудову робочого плану рахунків
- •Об’єкти та елементи облікової політики щодо оподаткування
- •Складання і подання податкової звітності
- •Тема 11. Зміна облікової політики й облікових оцінок
- •Нормативно-правові документи
- •11.1. Зміна облікової політики
- •Зміни в обліковій політиці можливі, якщо
- •11.2. Зміна облікових оцінок
- •11.3. Виправлення помилок
- •II. Практична частина Контрольні питання для перевірки знань
- •Тестові завдання для перевірки знань
- •1. Відповідно до Закону України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” облікова політика - це:
- •8. При формуванні облікової політики виходять із допущень:
- •18. Операційний цикл – це:
- •37. Не визнається зміною облікової політики затвердження способу відображення фактів господарської діяльності, які:
- •48. „Обрана підприємством облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого” – це принцип:
- •49. Облікова політика підприємства:
- •51. Чи є спосіб поточного групування економічних подій складовою частиною сукупності способів ведення бухгалтерського обліку, що визначають сутність облікової політики підприємства?
- •60. Облікова політика – це:
- •Завдання 3
- •Завдання 4
- •Завдання 5
- •Завдання 6
- •Завдання 7
- •Завдання 12
- •Завдання 13
- •Завдання 14
- •Завдання 15
- •Завдання 16
- •Завдання 17
- •Завдання 18
- •Завдання 19
- •Завдання 20
- •Завдання 21
- •Завдання 22
- •Завдання 23
- •Завдання 24
- •Завдання 25
- •Список рекомендованої літератуРи Законодавчі та нормативні документи
- •Підручники, навчальні посібники, монографії, періодика
- •Д о д а т к и
- •Додаток 1
- •Додаток 2
- •Додаток 5
- •Графік документообороту підприємства
- •Додаток 6
- •Перелік первинних типових документів, що створюються в діяльності підприємства та офіційно затверджені державними органами влади, із зазначенням термінів їх зберігання
- •Додаток 7
- •Перелік первинних документів, що створюються в діяльності підприємства, форми яких затверджуються наказом керівника підприємства
- •Додаток 8
- •Додаток 11
- •Облікова політика
10.2. Облікова політика щодо оподаткування
Оподаткування підприємств потребує відповідного облікового забезпечення, оскільки будь-які відхилення від встановлених вимог нормативних актів призводять до втрат та збитків в результаті застосування фінансових санкцій податковими органами до підприємств та їх посадових осіб.
Для того, щоб своєчасно та в повному обсязі здійснювати нарахування та сплату податків до бюджету, підприємства зобов’язані вести податковий облік.
Як і фінансовий облік, що регламентується національними положеннями (стандартами), містить інформацію про результати господарської діяльності підприємства та є обов’язковим для всіх підприємств і організацій, податковий облік також є обов’язковим і регламентується на державному рівні відповідними нормативно-правовими актами.
В Україні встановлена значна кількість податків і зборів, порядок нарахування та сплати кожного з них визначається Податковим кодексом України, положеннями, наказами та інструкціями Державної податкової адміністрації України.
Податковий облік знаходиться у тісному зв’язку з фінансовим обліком. Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” визначено, що на основі даних фінансового обліку складається фінансова, статистична, податкова та інші види звітності.
Основним завданням податкового обліку є забезпечення повноти і своєчасності нарахування й сплати податків, зборів та обов’язкових платежів. На підставі затверджених державою правил система податкового обліку виконує функції нарахування та сплати податків і надання встановленої звітності податковим органам.
Необхідність формування політики податкового обліку випливає з того, що існує значна кількість податків та зборів, неоднозначність і нечіткість трактування законодавчих вимог до оподаткування, можливість вибору методів та процедур ведення податкового обліку.
Організаційні аспекти облікової політики щодо оподаткування
Податковий облік організовують у такому порядку, щоб задовольнити потреби управління і служби податкового менеджменту в інформації щодо формування на підприємстві бази оподаткування за всіма податками, розрахунку сум податків, що підлягають сплаті. Особлива увага приділяється податку на додану вартість та податку на прибуток підприємства.
Облікова політика підприємства обов’язково має формуватись з урахуванням вимог Податкового кодексу України та інших нормативних документів, що встановлюють правила оподаткування.
Побудова податкового обліку на підприємстві включає:
- вивчення законів, положень, нормативних актів з питань податкового законодавства;
- повне та безперервне відображення всіх господарських операцій за звітний період;
- правильне та своєчасне нарахування та сплата податків, зборів та обов’язкових платежів;
- відображення показників фінансово-господарської діяльності в податковій звітності, своєчасне її складання і подання.
Найчастіше на підприємствах окремий підрозділ податкового обліку не створюється, і ведення податкового обліку відноситься до функцій тих самих бухгалтерів, які ведуть фінансовий облік.
На сьогоднішній день податковим обліком на підприємствах, як правило, займаються головні бухгалтери або їх заступники. За умов накопичення податкової інформації у регістрах бухгалтерського обліку функції формування доходів і витрат для цілей оподаткування можуть виконувати бухгалтери, що ведуть окремі ділянки облікової роботи. Для цього вони повинні вміти аналізувати операції, що відображені у бухгалтерському обліку, правильно оцінювати їх вплив на визначення прибутку, що підлягає оподаткуванню.
Всі види обліку, у тому числі і податковий, потребують встановити перелік та форми первинних документів, облікових регістрів, що використовуються підприємством для узагальнення інформації; перелік осіб, які мають право підпису документів та ін. Обов’язково встановлюються посадові особи, які несуть відповідальність за своєчасне та правильне складання податкової первинної документації та регістрів обліку.
При формуванні політики з податкового обліку та оподаткування слід враховувати розбіжності в методиці фінансового і податкового обліку, а також встановлені механізми узгодження їх показників. Політика з податкового обліку передбачає формування таких показників, як доходи і витрати для цілей оподаткування, відстрочені податкові активи, відстрочені податкові зобов’язання, які визначаються згідно з вимогами одночасно і податкового законодавства, і П(С)БО.
Враховуючи спільні риси та відмінності фінансового і податкового обліку, підприємствами можуть бути створені такі організаційні системи податкового обліку:
відокремлене ведення фінансового і податкового обліку, незалежно одне від одного. У такий спосіб облік ведеться, якщо дані фінансового обліку суттєво відрізняються від інформації, необхідної для оподаткування, поєднання даних не можливо. Така форма організації потребує додаткових витрат для ведення паралельного обліку одних і тих же об’єктів, вимагає збільшення штату робітників;
використання методики і даних фінансового обліку для визначення оподатковуваного прибутку та інших податкових показників. Ведення відповідного аналітичного обліку дозволить забезпечити формування необхідної інформації для складання як фінансової, так і податкової звітності. Така форма організації обліку не збільшує витрати підприємства, але її застосування можливо лише у випадку незначних відмінностей між методиками фінансового і податкового обліку.
Обраний спосіб організації податкового обліку, порядок формування інформації для цілей оподаткування закріплюється у Наказі про облікову політику.