7.1. Сущность, виды и характеристика налогов. Особенности налогообложения туристических предприятий

Налоги— это обязательные платежи юридических и физических лиц (плательщиков) в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, введения, взимания, изменения, прекращения действия, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства составляет налоговую систему.

Налоговое законодательство— система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает Налоговый кодекс, законы, декреты и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения, соответствующие постановления Правительства Республики Беларусь, нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления.

Налогообложение базируется на принципах:

• всеобщности;

• равенства;

• равномерности;

• определенности;

• удобства;

• экономичности;

• однократности обложения одного и того же объекта за определенный период времени;

• стабильности;

• оптимальности налоговых изъятий.

Налоги выполняют следующие функции:

• фискальную;

• стимулирующую;

• регулирующую;

• распределительную;

• контрольно-учетную.

Обязательными элементамисистемы налогообложенияявляются:

• субъекты (плательщики);

• объекты;

• налоговая база;

• ставка;

• льготы;

• налоговый период;

• санкции;

• налоговое обязательство.

Существуют следующие способывзимания налогов:

• кадастровый;

• декларационный;

• административный.

К методамуплаты налоговотносятся:

• наличный платеж;

• безналичный платеж;

• гербовые марки.

Для организации рационального управления налогообложением налоги классифицируютсяпо различным признакам:

• по объектам обложения (имущество, капитал, земля и др.);

• по принадлежности к уровням управления и власти (республиканские и местные);

• по источнику уплаты (выручка, себестоимость, прибыль, фонд оплаты труда);

• по субъектам уплаты (уплачиваемые юридическими и физическими лицами);

• по способу изъятия (прямые и косвенные);

• по методу обложения (от ставки) (прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, ступенчатые и др.);

• по назначению (общие, целевые);

• по способу обложения (кадастровые, декларационные, налично-денежные, безналичные) и др.

Основные виды налогов, сборов, отчислений, уплачиваемых юридическими лицами, в том числе и туристическими предприятиями Республики Беларусь, ежегодно уточняются в Законе "О бюджете" и Налоговом Кодексе.

В Беларуси по признаку "Источник уплаты" различают следующие сборы, отчисления, налоги:

уплачиваемые из выручки от реализации:

- НДС;

- акцизы;

- налог на услуги;

- налог с продажи товаров в розничной торговле;

включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):

- налоги и отчисления из фонда заработной платы:

- отчисления в Фонд социальной защиты населения;

- обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;

- прочие налоги, платежи и сборы:

- экологический налог;

- платежи за землю;

- плата за проезд по платным автострадам;

- отчисления в инновационные фонды;

уплачиваемые из прибыли:

- налог на недвижимость;

- налог на прибыль и доходы;

- целевой сбор;

- местные сборы и отчисления во внебюджетные фонды;

удерживаемые из заработной платы:

- подоходный налог;

- отчисления в пенсионный фонд.

Существуют особые режимы налогообложения. К ним относятся:

упрощенная система налогообложения;

налогообложение в свободных экономических зонах;

налог на игорный бизнес, лотерейную деятельность;

единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг);

налогообложение отдельных категорий и плательщиков.

Налоговое обязательство— обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Исполнение его может обеспечиваться следующими способами:

• залогом имущества;

• поручительством;

• пенями;

• приостановлением операций по счетам в банке;

• арестом имущества.

Вышеперечисленные способы используются при взыскании налогов, сбора (пошлины), т.е. при принудительном исполнении налогового обязательства.

Налоговый контроль— система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемых должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков, налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для привлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.

В целях налогообложения и осуществления налогового контроля плательщика в обязательном порядке осуществляется налоговый учет, заключающийся в учете объектов налогообложения, определении налоговой базы и основывающийся на данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объемах, подлежащих налогообложению.

Каждым плательщиком по каждому налоговому сбору (пошлине) в налоговый орган представляется налоговая декларация— письменное заявление на бланке установленной формы о доходах и их источниках, расходах, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и других данных, необходимых для начисления и уплаты налога, сбора (пошлины).

Налоговые проверкимогут быть:

• плановыми;

• внеплановыми;

• камеральными;

• выездными.

Плановая проверкапроводится на основании квартальных графиков налогового органа;внеплановая— без предварительного уведомления плательщика, по поручению государственных, правоохранительных, судебных и иных органов;камеральная— по месту нахождения налогового органа;выездная— по месту нахождения плательщика. (Она может быть комплексной, рейдовой, тематической, встречной.)

В целях совершенствования регулирования налоговых отношений, обеспечения прав юридических и физических лиц, исполнения ими своих обязанностей, защиты интересов государства в сфере налогообложения издан ряд нормативных правовых документов.

Туристические предприятия, как и все другие юридические лица, во взаимоотношениях с налоговыми органами руководствуются сводом законов о налогообложении, однако отраслевая специфика и характер их деятельности определяют некоторые особенности в исчислении налогов. Они связаны в основном с субъектом (туроператор, туристическое агентство) и объектом налогообложения (определение налогооблагаемой базы). Указом Президента "О необходимых мерах государственной поддержки развития туризма в Республике Беларусь" от 02.06.2006 г. № 371 предусмотрен ряд льгот. Так, от НДС освобождены:

• услуги по организации путешествий иностранных туристов в пределах Республики Беларусь (проживание, питание, спортивные, познавательные, оздоровительные, экскурсионные мероприятия);

• услуги гидов-переводчиков и экскурсоводов, оказываемые иностранным туристам;

• услуги по организации экскурсионного обслуживания.

От налога на прибыль освобождены организации за оказываемые услуги гостиницами в течение трех лет с начала осуществления данной деятельности на туристических объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 г. Указом Президента"О мерах по развитию агроэкотуризма в Республике Беларусь" от 02.06.2006 г. № 372 также предусмотрен ряд льгот (пролонгирован). В частности, в размере одной базовой величины определена годовая ставка за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.