1.1.7. Расходы в виде процентов по валютным займам

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Изменен норматив признания расходов в виде процентов по валютным│

│займам (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Специальные правила нормирования процентов на 2010 - 2012 гг. установлены п. 1.1 ст. 269 НК РФ.

Изменения касаются налогоплательщиков, которые не используют способ нормирования процентов исходя из средней ставки по долговым обязательствам, полученным на сопоставимых условиях (см. с. 355).

В 2010 г. предельная сумма процентов по валютным займам, которую можно было учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, определялась из расчета 15%.

С 2011 г. норматив рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 0,8.

Этот норматив предполагается применять до 31 декабря 2012 г.

По разъяснению Минфина России (Письма от 17.08.2011 N 03-08-05, от 03.06.2011 N 03-03-06/2/85, от 21.09.2010 N 03-03-06/2/166), новый норматив (ставка ЦБ РФ, умноженная на 0,8) применяется с 1 января 2011 г. в отношении всех долговых обязательств в иностранной валюте, в том числе возникших и до 1 января 2011 г.

Обратите внимание! Учитывая резкое снижение норматива по валютным долговым обязательствам (с 15% до ставки ЦБ, умноженной на 0,8), многие организации предпочли перевести валютные обязательства в рублевые.

Новация валютного займа в рублевый позволяет увеличить сумму процентов, признаваемую в расходах в целях налогообложения прибыли, поскольку по рублевым долговым обязательствам предельная сумма процентов определяется как ставка ЦБ, умноженная на 1,8 (Письмо Минфина России от 29.03.2011 N 03-03-06/1/185).

1.1.8. Перенос убытков прошлых лет

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ С 2011 г. право на перенос убытков не распространяется на убытки,│

│полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по│

│ставке 0%. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Пункт 1 ст. 283 НК РФ дает налогоплательщикам право переносить полученные убытки на следующие налоговые периоды и уменьшать в следующие годы полученную прибыль на суммы убытков прошлых лет.

До 2011 г. никаких ограничений на применение этой нормы в гл. 25 НК РФ не было.

Внимание! С 2011 г. право на перенос убытков не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0%.

Заметим, что новая норма сформулирована не очень удачно, поскольку не позволяет однозначно ответить на вопрос, о каких доходах, облагаемых налогом по нулевой ставке, идет речь.

Налоговая ставка 0% применяется в следующих случаях (ст. 284 НК РФ):

1) в отношении доходов, полученных российскими организациями в виде дивидендов при соблюдении условий, установленных пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ;

2) в отношении доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам при соблюдении условий, предусмотренных пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ;

3) в отношении прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (п. 5 ст. 284 НК РФ);

4) в отношении прибыли, полученной организацией, имеющей статус участника проекта "Сколково", после прекращения использования ею права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 246.1 НК РФ (п. 5.1 ст. 284 НК РФ);

5) к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ);

6) к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ).

Вполне возможна следующая ситуация.

Организация уплачивает налог на прибыль по общей ставке 20%. При этом в течение года она получила доходы в виде дивидендов, облагаемые налогом по ставке 0%. По итогам этого года организацией выявлен убыток от основной деятельности. Может ли организация переносить этот убыток на следующие годы?

На наш взгляд, может.

Новое правило, запрещающее перенос убытков, распространяется только на убытки, полученные налогоплательщиком в период применения им налоговой ставки 0%.

По нашему мнению, запрет на перенос убытков, установленный абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ, распространяется на те ситуации, когда в течение определенного периода времени налогоплательщик осуществляет деятельность, в результате которой может быть получена как прибыль (доход), так и убыток. При этом если будет получена прибыль, то она в силу норм ст. 284 НК РФ подлежит обложению налогом по ставке 0%. Если же будет получен убыток, то в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ его нельзя перенести на будущее.

В этой связи, на наш взгляд, новая норма не распространяется на налогоплательщиков, у которых прибыль, полученная по основной деятельности, облагается налогом по общей ставке (20%) и которые при этом имеют доходы в виде процентов и (или) дивидендов, облагаемые по ставке 0% (п. п. 1 и 2 приведенного выше перечня доходов, облагаемых налогом по ставке 0%).

Ведь при получении таких доходов налогом по ставке 0% облагается не вся прибыль налогоплательщика, полученная в результате деятельности в течение определенного периода, а только конкретные перечисленные доходы. Данные доходы изначально представляют собой экономическую выгоду, полученную налогоплательщиком, т.е. к ним в принципе не применимо понятие "убыток".

Заметим, что из Письма Минфина России от 25.11.2010 N 03-03-06/1/740 можно сделать ввод о том, что в финансовом ведомстве новое правило трактуют аналогичным образом.