2.4.1.3. Капитал и резервы (раздел III)

Уставный капитал

По этой строке отражается сальдо по счету 80, которое должно соответствовать размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации.

При этом не имеет значения, полностью участники на отчетную дату внесли свои вклады или нет.

Собственные акции, выкупленные у акционеров

В разд. III пассива баланса после статьи "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" по отдельной строке отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, которая вычитается из уставного капитала.

Заметим, что собственные акции могут выкупаться обществом как для перепродажи, так и для аннулирования и последующего уменьшения в результате этой операции величины уставного капитала.

В разд. III пассива по строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров" показываются акции, выкупленные для аннулирования. Их стоимость показывается в круглых скобках.

Акции, выкупленные для последующей перепродажи, здесь не отражаются. Их стоимость показывается в разд. II актива баланса по статье "Прочие оборотные активы".

Переоценка внеоборотных активов

С 2011 г. в пассиве баланса появилась отдельная статья "Переоценка внеоборотных активов". Раньше эти данные отражались в балансе по строке "Добавочный капитал".

С 2011 г. переоценка производится по состоянию на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01 в редакции изменений, внесенных Приказом N 186н).

Таким образом, если в организации проведена переоценка объектов основных средств по состоянию на 31 декабря 2011 г., то в отчетности за 2011 г. данные на 31 декабря 2011 г. должны быть показаны уже с учетом переоценки.

А это значит, что результаты проведенной в 2011 г. переоценки учитываются при определении налоговой базы по налогу на имущество за 2011 г. Ведь согласно п. 4 ст. 376 НК РФ при расчете среднегодовой стоимости имущества в расчет берутся данные на последнее число налогового периода (т.е. на 31 декабря текущего года <1>).

--------------------------------

<1> Берутся данные на конец 31 декабря соответствующего года, т.е. с учетом всех оборотов за этот день (Письмо Минфина России от 22.07.2008 N 03-05-04-01/27).

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

Если объект раньше не переоценивался:

- то сумма его дооценки зачисляется в добавочный капитал (кредит счета 83 "Добавочный капитал"). Для отражения результатов переоценки на счете 83 целесообразно открыть отдельный субсчет "Прирост стоимости основных средств в результате переоценки";

- сумма его уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы") <2>.

--------------------------------

<2> Такой порядок отражения суммы уценки объекта действует с 1 января 2011 г. До этой даты суммы уценки списывались на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Соответствующие изменения были внесены в ПБУ 6/01 и Методические указания по учету ОС Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н.

Если вы делаете переоценку объекта, который раньше уже переоценивался, то порядок отражения результатов переоценки будет таким.

При проведении дооценки:

- если объект раньше дооценивался, то сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83);

- если объект раньше уценивался, то сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91), зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если сумма дооценки превышает сумму предыдущей уценки, отнесенной на счет 91, то сумма превышения относится на счет 83.

При проведении уценки:

- если объект раньше уценивался, то сумма новой уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91);

- если объект раньше дооценивался, то сумма уценки в пределах величины добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в уменьшение добавочного капитала (счет 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации, то сумма превышения относится на счет 91.

Пример 2.5. По решению руководителя в организации произведена переоценка основных средств по состоянию на 31 декабря 2011 г.

По данным бухгалтерского учета до переоценки:

восстановительная стоимость объекта - 200 000 руб.;

сумма начисленной амортизации - 50 000 руб.

Рыночная стоимость объекта по состоянию на 31 декабря 2011 г. - 150 000 руб.

В результате предыдущих дооценок на добавочный капитал (счет 83) отнесена сумма 40 000 руб.

Коэффициент пересчета составит 0,75 (150 000 руб. : 200 000 руб.).

Сумма пересчитанной амортизации - 37 500 руб. (50 000 руб. x 0,75).

Разница между суммой накопленной амортизации и суммой пересчитанной амортизации - 12 500 руб. (50 000 руб. - 37 500 руб.).

Сумма уценки объекта составит 37 500 руб. ((200 000 руб. - 150 000 руб.) - (50 000 руб. - 37 500 руб.)). Всю эту сумму необходимо отнести в дебет счета 83.

В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2011 г. должны быть сделаны следующие проводки:

Д-т счета 02 К-т счета 01 - 12 500 руб. - корректируется сумма амортизации;

Д-т счета 83 К-т счета 01 - 37 500 руб. - сумма уценки отнесена в уменьшение добавочного капитала.

При выбытии объектов основных средств, которые подвергались переоценке, добавочный капитал, образовавшийся в результате переоценки этих объектов, подлежит списанию на счет 84.

Обратите внимание! До 2011 г. переоценка основных средств производилась как бы в "межотчетный период". Если организация проводила переоценку по состоянию на 1 января 2010 г., то данные о стоимости основных средств на 31 декабря 2009 г. показывались в балансе за 2009 г. без учета результатов переоценки, а в балансе за 2010 г. соответствующие данные на 1 января 2010 г. отражались уже с учетом переоценки.

Составляя баланс за 2011 г., вы должны показать в нем сопоставимые данные по состоянию на 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г.

Если в организации проводилась переоценка основных средств по состоянию на 1 января 2010 г. и 1 января 2011 г., то при заполнении баланса за 2011 г. в графе "На 31 декабря 2009 г." следует указать кредитовое сальдо по счету 83 (субсчет "Прирост стоимости основных средств в результате переоценки") по состоянию на 1 января 2010 г., а в графе "На 31 декабря 2010 г." - сальдо на 1 января 2011 г.

Добавочный капитал (без переоценки)

По этой статье отражается сальдо по счету 83 без учета данных о переоценке внеоборотных активов.

Добавочный капитал может формироваться за счет:

- эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;

- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);

- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

По данной статье отражается сальдо по счету 84.

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма чистого убытка - по дебету счета 99.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если учредитель (участник, акционер) является работником организации).

В общем случае показатели строки "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. переносятся из бухгалтерских балансов за предыдущие годы.

Однако эти данные могут не совпадать, если в 2011 г.:

- были обнаружены существенные ошибки прошлых лет, исправление которых производится с использованием счета 84, а также требует ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности предыдущих лет (ПБУ 22/2010);

- внесены изменения в учетную политику, которые оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации (финансовый результат ее деятельности) и требуют ретроспективного отражения последствий этих изменений (ПБУ 1/2008).

И в том, и в другом случае показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря соответствующего года, а также данные по связанным статьям отчетности должны быть скорректированы таким образом, как если бы ошибки не было (если речь идет об ошибках) или новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (если речь идет об изменении учетной политики).

Информация об исправлениях существенных ошибок прошлых лет и последствиях изменении учетной политики расшифровывается в разд. 2 Отчета об изменениях капитала, а также в пояснительной записке.

При этом напомним, что малым предприятиям разрешено исправлять ошибки прошлых лет, в том числе и существенные, в корреспонденции со счетом 91 без ретроспективного пересчета показателей отчетности прошлых лет. Кроме того, малые предприятия могут обойтись без ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики (см. с. 472).