3.3.4. Имущественный вычет

Работник вправе по месту работы получить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением или строительством жилья (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Для этого работник представляет работодателю уведомление о подтверждении права на налоговый вычет. Это уведомление выдает налоговый орган по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Заметим, что уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет может быть использовано в течение соответствующего налогового периода независимо от конкретного места трудовой деятельности работника (как в головной организации, так и в любом из ее обособленных подразделений) (Письмо Минфина России от 07.09.2011 N 03-04-06/4-209).

Чаще всего заявление на предоставление имущественного вычета поступает от работника не в начале календарного года.

Имейте в виду: в случае обращения работника за предоставлением имущественного налогового вычета не с начала года, вычет предоставляется начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, в котором работник обратился за его предоставлением.

Суммы налога, удержанные до получения заявления работника о предоставлении ему имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными и, соответственно, под действие ст. 231 НК РФ не подпадают.

Такова позиция Минфина России и налоговых органов (см., например, Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-05/6-352, УФНС России по г. Москве от 20.04.2011 N 20-14/4/38502@).

Обратите внимание! Если работник не использовал весь вычет в текущем году, то для того, чтобы организация могла продолжать представлять ему имущественный вычет в последующие годы, работник должен каждый год приносить в бухгалтерию новое уведомление о подтверждении права на вычет (Письмо Минфина России от 13.04.2011 N 03-04-05/7-252).

3.3.5. Исполнение обязанности налоговых агентов

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Уже не первый год обсуждается вопрос о возможности взыскания пени с организации, если она не удержала НДФЛ с налогоплательщика, имея такую возможность. Ведь налогоплательщиком НДФЛ является работник организации.

Напомним, что еще в 2010 г. по этому вопросу высказался Президиум ВАС РФ.

Позиция Президиума ВАС РФ такова (Постановление от 12.01.2010 N 12000/09): неисполнение налоговым агентом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога с выплаченных физическим лицам доходов влечет начисление пеней на суммы недоимки.

Эта позиция обоснована следующим образом.

Пени как правовосстановительная мера государственного принуждения, носящая компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на которого возложена такая обязанность. Обязанность по уплате в бюджет НДФЛ у налогового агента возникает по общему правилу ранее, чем аналогичная обязанность у налогоплательщика. Следовательно, отказ во взыскании пеней с налогового агента в случае неудержания им налога с выплаченного дохода не обеспечивал бы в полной мере возмещение ущерба государству от несвоевременной и неполной уплаты налога.

Однако в 2011 г. суды часто не соглашаются с этим утверждением.

Так, например, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 02.03.2011 по делу N А63-2451/2010 указал, что до момента удержания налоговым агентом суммы налога, обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике. Поэтому в случае неисчисления и неудержания налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной, то есть именно он является должником перед бюджетом. Поэтому взыскание с налогового агента пеней в такой ситуации неправомерно.

Налоговый агент становится обязанным лицом по перечислению (уплате) в бюджет налога и уплате пеней только в случае удержания сумм налога из доходов налогоплательщика.

Этот вывод поддерживают ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 06.06.2011 по делу N А45-10322/2010), Московского округа (Постановление от 11.04.2011 N КА-А40/1664-11-2).

* * *

На налоговых агентах также лежит обязанность по представлению в налоговые органы сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Эти сведения надо подавать в налоговую инспекцию по итогам налогового периода не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

За неисполнение этой обязанности налоговый агент привлекается к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Отметим, что в ст. 126 есть п. 2, который предусматривает штраф в размере 10 000 руб. за отказ налогоплательщика представить в налоговую инспекцию имеющиеся у него документы. Налоговые инспекторы часто "пугают" налогоплательщика именно этой нормой.

Однако суды подтверждают, что за непредставление в установленный срок сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ организация-работодатель не может быть привлечена к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2008 по делу N А13-3145/2007, Восточно-Сибирского округа от 28.01.2010 по делу N А19-8589/09).

Если организация в течение года выплачивает физическому лицу только доход, освобождаемый от налогообложения НДФЛ, представлять форму 2-НДФЛ в отношении доходов этого физического лица не надо (Письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-04-06/6-18, ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851).

Организациям, имеющим обособленные подразделения, необходимо обратить внимание на место представления формы 2-НДФЛ.

Пунктом 7 ст. 226 НК РФ установлено, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Минфин России разъясняет, что обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, по месту учета налогового агента в налоговом органе.

А сведения о доходах физических лиц-работников обособленных подразделений должны быть представлены в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, в который производится перечисление НДФЛ с доходов таких работников обособленных подразделений (Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/3-229).

С этим подходом согласны и налоговые органы (Письмо ФНС России от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817).

Приложение 1