1.2.7. Раздельный учет "входного" ндс

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ С 1 октября 2011 г.: │

│ - при распределении "входного" НДС между облагаемыми и не облагаемыми│

│НДС операциями пропорцию в отношении основных средств и нематериальных│

│активов можно считать по итогам месяца (п. 4 ст. 170 НК РФ). │

│ - изменилось правило расчета пропорции по расходам (правило "пяти│

│процентов"), которое позволяет не вести раздельный учет "входного" НДС│

│(п. 4 ст. 170 НК РФ). │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Если налогоплательщик в течение налогового периода (а им является в настоящее время квартал) осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, он должен обеспечить раздельный учет "входного" НДС.

Вести раздельный учет нужно и в том случае, если часть деятельности переведена на ЕНВД, а часть находится на общем режиме налогообложения.

Общие правила раздельного учета таковы.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

1.2.7.1. Раздельный учет в отношении основных средств

и нематериальных активов

Требование о раздельном учете распространяется и на приобретаемые основные средства и нематериальные активы.

Если приобретаемый объект предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС, то "входной" НДС принимается к вычету в полном объеме в момент принятия этого объекта к учету.

Если объект приобретается для использования в операциях, не облагаемых НДС, то вычета нет. "Входной" НДС включается в первоначальную стоимость объекта.

Если объект приобретается для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения), то к вычету должна приниматься только часть "входного" НДС, относящаяся к облагаемым налогом видам деятельности (операциям).

Сумма НДС, подлежащая вычету, определяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за тот налоговый период, в котором приобретен соответствующий объект.

Оставшаяся сумма НДС, т.е. сумма НДС, приходящаяся на необлагаемые НДС операции, вычету не подлежит, а относится на увеличение стоимости приобретенных основных средств (нематериальных активов).

При ведении раздельного учета в части основных средств и нематериальных активов налогоплательщики сталкиваются со следующей проблемой.

Налоговым периодом по НДС для всех налогоплательщиков является квартал. Соответственно, расчет пропорции для определения суммы НДС, подлежащей включению в стоимость основного средства (нематериального актива), осуществляется только по итогам квартала.

Если объект приобретен в последнем месяце квартала, проблем с расчетами нет.

Если же объект приобретен в первом или во втором месяце квартала, то расчеты существенно усложняются. Ведь на момент принятия объекта к учету у организации еще нет данных для определения суммы НДС, которую нужно включить в его стоимость.

В итоге приходится поступать следующим образом.

В момент принятия объекта к учету его первоначальную стоимость необходимо формировать без НДС. По окончании квартала, после расчета суммы НДС, подлежащей включению в стоимость основного средства, первоначальная стоимость объекта корректируется, плюс пересчитывается начисленная к этому моменту сумма амортизации.

С 1 октября 2011 г. у налогоплательщиков появилась возможность упростить эти расчеты.

Внимание! В п. 4 ст. 170 НК РФ появилась норма, позволяющая налогоплательщикам по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в первом или во втором месяце квартала, делать расчет пропорции по итогам соответствующего месяца.

Обратите внимание! В новой редакции п. 4 ст. 170 НК РФ речь идет о праве, а не об обязанности.

То есть с 1 октября 2011 г. у налогоплательщиков появилось право выбирать способ расчета пропорции из двух возможных: по итогам квартала или по итогам соответствующего месяца.

На наш взгляд, выбранный способ следует закрепить в учетной политике налогоплательщика.

Примечание. Право выбора способа расчета пропорции (по итогам месяца или квартала) распространяется только на объекты основных средств (нематериальных активов), приобретенные в первом или втором месяце квартала. Что касается объектов, приобретенных в третьем месяце квартала, то здесь выбора никакого нет. Расчет пропорции по таким объектам осуществляется только по итогам соответствующего квартала.