- •Годовой отчет 2011 т.Л.Крутякова
- •Глава 3 - это обзор спорных и сложных вопросов, связанных с исчислением налогов при общем режиме налогообложения, которые традиционно вызывают затруднения на практике.
- •Полные и сокращенные наименования документов, использованных в книге
- •Глава 1. Изменения налогового законодательства 2011 года
- •1.1. Налог на прибыль
- •1.1.1. Стоимостный критерий отнесения имущества
- •1.1.2. Срок полезного использования нематериальных активов
- •1.1.3. Размер выручки, позволяющий уплачивать
- •1.1.4. Учет доходов, расходов и убытков от объектов
- •1.1.5. Срок уплаты налога налоговыми агентами
- •1.1.6. Расходы на освоение природных ресурсов
- •1.1.7. Расходы в виде процентов по валютным займам
- •1.1.8. Перенос убытков прошлых лет
- •1.1.9. Применение нулевой ставки по доходам
- •1.1.10. Нулевая ставка для образовательных
- •1.1.11. Доходы в виде имущества, имущественных
- •1.1.12. Налогообложение участников проекта "Сколково"
- •1.1.13. Расходы, связанные с обеспечением безопасности
- •1.1.14. Учет доходов и расходов бюджетными организациями
- •1.1.15. Налогообложение грантов
- •1.1.16. Доходы некоммерческих организаций
- •1.1.17. Учет доходов и расходов страховыми организациями
- •1.1.18. Учет субсидий
- •1.1.19. Доверительное управление имуществом
- •1.1.20. Определение расчетной стоимости ценных бумаг
- •1.2. Налог на добавленную стоимость
- •1.2.1. Условные единицы и суммовые разницы
- •1.2.2. Корректировка стоимости отгруженных товаров
- •1.2.3. Уступка права требования, вытекающего из договора
- •1.2.3.1. Первый кредитор
- •1.2.3.2. Новый (второй) кредитор
- •1.2.4. Место реализации работ (услуг)
- •1.2.5. Нулевая ставка
- •1.2.6. Не облагаемые ндс операции
- •1.2.7. Раздельный учет "входного" ндс
- •1.2.7.1. Раздельный учет в отношении основных средств
- •1.2.7.2. Правило "пяти процентов"
- •1.2.8. Восстановление "входного" ндс
- •1.2.8.1. Общие правила восстановления
- •1.2.8.2. Специальные правила восстановления ндс
- •1.2.9. Вычеты
- •1.2.10. Налоговые агенты
- •1.2.11. Учет "входного" ндс банками
- •1.2.12. Суммы, связанные с расчетами по оплате товаров
- •1.2.13. Применение ставки ндс 10%
- •1.2.14. Освобождение от исполнения обязанности
- •1.3. Налог на доходы физических лиц
- •1.3.1. Возврат излишне удержанного налога
- •1.3.1.1. Общий порядок
- •1.3.1.2. Возврат налога в связи с предоставлением работнику
- •1.3.1.3. Возврат налога в связи с изменением налогового
- •1.3.2. Регистры налогового учета
- •1.3.3. Доходы, не облагаемые ндфл
- •1.4. Страховые взносы во внебюджетные фонды
- •1.5. Пособия по временной нетрудоспособности
- •1.6. Транспортный налог
- •1.7. Земельный налог
- •1.8. Налог на имущество
- •1.9. Упрощенная система налогообложения
- •Глава 2. Бухгалтерский учет и отчетность 2011 года
- •2.1. Общие требования к годовой бухгалтерской отчетности
- •2.2. Сроки, порядок и адреса представления
- •2.3. Ответственность за нарушение правил ведения
- •2.4. Формирование бухгалтерской отчетности
- •2.4.1. Бухгалтерский баланс
- •2.4.1.1. Внеоборотные активы (раздел I)
- •2.4.1.1.1. Нематериальные активы
- •2.4.1.1.2. Результаты исследований и разработок
- •2.4.1.1.3. Основные средства
- •2.4.1.1.3.1. Принятие к учету объектов основных средств
- •2.4.1.1.3.2. Стоимостный критерий отнесения имущества
- •2.4.1.1.3.3. Особенности принятия к учету
- •2.4.1.1.3.4. Особенности отражения операций
- •2.4.1.1.3.5. Учет пошлины за регистрацию прав
- •2.4.1.1.3.6. Учет процентов по займам (кредитам),
- •2.4.1.1.3.7. Учет объектов, которые решено продать
- •2.4.1.1.3.8. Отражение информации
- •2.4.1.1.3.9. Авансы, выданные в связи со строительством
- •2.4.1.1.3.10. Отражение информации о переоценке
- •2.4.1.1.4. Финансовые вложения
- •2.4.1.1.5. Отложенные налоговые активы
- •2.4.1.1.6. Прочие внеоборотные активы
- •2.4.1.2. Оборотные активы (раздел II)
- •2.4.1.2.1. Запасы
- •2.4.1.2.2. Налог на добавленную стоимость
- •2.4.1.2.3. Дебиторская задолженность
- •2.4.1.2.4. Финансовые вложения
- •2.4.1.2.5. Денежные средства
- •2.4.1.2.6. Прочие оборотные активы
- •2.4.1.2.7. Расходы будущих периодов: что с ними делать?
- •2.4.1.3. Капитал и резервы (раздел III)
- •2.4.1.4. Долгосрочные обязательства (раздел IV)
- •2.4.1.4.1. Заемные средства
- •2.4.1.4.2. Отложенные налоговые обязательства
- •2.4.1.4.3. Резервы под условные обязательства
- •2.4.1.4.4. Прочие обязательства
- •2.4.1.5. Краткосрочные обязательства (раздел V)
- •2.4.1.5.1. Заемные средства
- •2.4.1.5.2. Кредиторская задолженность
- •2.4.1.5.3. Доходы будущих периодов
- •2.4.1.5.4. Резервы предстоящих расходов
- •2.4.1.5.4.1. Резерв на оплату отпусков
- •1 Января 2011 г.:
- •31 Января 2011 г.:
- •28 Февраля 2011 г.:
- •2.4.1.5.5. Прочие обязательства
- •2.4.2. Информация о забалансовых счетах
- •2.4.3. Отчет о прибылях и убытках
- •2.4.3.1. Текущий налог на прибыль, пно, пна, оно, она
- •2.4.3.2. Строка "Прочее"
- •2.4.3.3. Особенности заполнения при корректировке
- •2.4.3.4. Справочная информация
- •2.4.4. Отчет об изменениях капитала
- •Раздел 2 Отчета об изменениях капитала за 2011 г. Будет заполнен следующим образом:
- •2.4.5. Отчет о движении денежных средств
- •2.4.6. Пояснения к балансу
- •1. Нематериальные активы и расходы на (ниокр)
- •1.1. Наличие и движение нематериальных активов
- •1.2. Первоначальная стоимость нма,
- •1.3. Нма с полностью погашенной стоимостью
- •1.4. Наличие и движение результатов ниокр
- •1.5. Незаконченные и неоформленные ниокр и незаконченные
- •2. Основные средства
- •2.1. Наличие и движение основных средств
- •2.2. Незавершенные капитальные вложения
- •2.3. Изменение стоимости ос в результате достройки,
- •2.4. Иное использование ос
- •3. Финансовые вложения
- •3.1. Наличие и движение финансовых вложений
- •3.2. Иное использование финансовых вложений
- •4. Запасы
- •4.1. Наличие и движение запасов
- •4.2. Запасы в залоге
- •5. Дебиторская и кредиторская задолженность
- •5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности
- •5.2. Просроченная дебиторская задолженность
- •5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности
- •5.4. Просроченная кредиторская задолженность
- •6. Затраты на производство
- •7. Оценочные обязательства
- •8. Обеспечения обязательств
- •9. Государственная помощь
- •2.4.7. Пояснительная записка
- •2.4.7.1. Информация о доходах и расходах
- •2.4.7.2. Информация о внеоборотных активах
- •2.4.7.3. Информация о выполняемых ниокр
- •2.4.7.4. Материально-производственные запасы
- •2.4.7.5. Финансовые вложения
- •2.4.7.6. Займы (кредиты) полученные
- •2.4.7.7. Информация об оценочных значениях
- •2.4.7.10. События после отчетной даты
- •2.4.7.11. Оценочные обязательства, условные обязательства
- •2.4.7.12. Информация по сегментам
- •2.4.7.14. Информация о совместной деятельности
- •2.4.7.15. Информация об исправлении существенных
- •2.4.7.16. Отчет о движении денежных средств
- •Глава 3. Спорные и сложные вопросы
- •3.1. Налог на прибыль
- •3.1.1. Доходы
- •3.1.1.1. Кредиторская задолженность с истекшим сроком
- •3.1.1.2. Признание выручки при продаже
- •3.1.1.3. Доходы в виде безвозмездно полученных товаров
- •3.1.1.3.1. Безвозмездно полученное имущество
- •3.1.1.3.2. Прощение долга
- •3.1.1.3.3. Безвозмездно полученные имущественные права
- •3.1.1.3.4. Беспроцентные займы
- •3.1.1.4. Признание доходов по длительным договорам
- •3.1.2. Расходы
- •3.1.2.1. Документальное подтверждение расходов
- •3.1.2.2. Амортизационная премия
- •3.1.2.3. Расходы на оплату труда
- •3.1.2.3.1. Возмещение затрат работников на уплату
- •3.1.2.3.2. Оплата отпусков
- •3.1.2.3.3. Страхование работников
- •3.1.2.3.4. Выплаты работникам при увольнении
- •3.1.2.4. Расходы на командировки
- •3.1.2.4.1. Документальное подтверждение
- •3.1.2.4.2. Командировки надомников
- •3.1.2.4.3. Более ранний выезд в командировку
- •3.1.2.4.4. Расходы по зарубежным командировкам
- •3.1.2.5. Проценты по займам и кредитам
- •3.1.2.6. Списание (утилизация) просроченных
- •3.1.2.7. Сомнительная и безнадежная задолженность.
- •3.1.2.7.1. Резерв по сомнительным долгам
- •3.1.2.7.2. Списание безнадежных долгов
- •3.1.2.7.2.1. Какие долги признаются безнадежными
- •3.1.2.7.2.2. Долги с истекшим сроком исковой давности
- •3.1.2.7.2.3. Ликвидация должника
- •3.1.2.7.2.4. Постановление об окончании
- •3.1.2.7.2.5. Документальное оформление
- •3.1.2.7.2.6. Период списания
- •3.1.2.7.3. Прощение долга
- •3.1.2.8. Деление расходов на прямые и косвенные
- •3.1.2.9. Расходы при отсутствии доходов
- •3.1.3. Учет курсовых разниц при совершении операций
- •3.1.4. Перенос убытков прошлых лет
- •3.2. Налог на добавленную стоимость
- •3.2.1. Налоговые агенты
- •3.2.2. Выполнение смр для собственного потребления
- •3.2.3. Вычеты - это право, а не обязанность
- •Глава 21 нк рф предоставляет налогоплательщикам право уменьшить сумму налога, исчисленную по операциям, облагаемым ндс, на суммы налоговых вычетов.
- •3.2.4. Аванс и отгрузка в одном квартале
- •3.3. Налог на доходы физических лиц
- •3.3.1. Компенсация расходов
- •3.3.2. Возмещение затрат, связанных с исполнением
- •3.3.2.1. Возмещение командировочных расходов
- •3.3.2.2. Компенсация за использование личного автомобиля
- •3.3.3. Стандартные вычеты
- •3.3.4. Имущественный вычет
- •3.3.5. Исполнение обязанности налоговых агентов
- •Изменения на 2012 год
- •1. Налог на прибыль
- •1.1. Расходы
- •1.1.1. Расходы на программы для эвм
- •1.1.2. Расходы на социальную рекламу
- •1.1.3. Расходы некоммерческих организаций
- •1.1.4. Расходы на ниокр
- •1.1.5. Расходы на возмещение затрат работников по уплате
- •1.1.6. Расходы на страхование
- •1.2. Доходы
- •1.3. Учет доходов и расходов страховыми
- •2. Налог на добавленную стоимость
- •2.1. Операции, не облагаемые ндс
- •2.2. Заявительный порядок возмещения ндс
- •3. Налог на имущество
- •4. Налог на доходы физических лиц
- •4.1. Выплаты, не облагаемые ндфл
- •4.2. Представление формы 2-ндфл
- •Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2012 год
- •1. Внесение дополнений
- •2. Внесение изменений
- •3. Основные требования к учетной политике
- •4. Определение (выбор) способов оценки
- •5. Учетная политика малого предприятия.
- •Учетная политика для целей налогообложения на 2012 год
- •1. Внесение дополнений
- •2. Внесение изменений
- •3. Содержание учетной политики
- •Исправление ошибок
- •1. Исправление ошибок в исчислении налогов
- •1.1. Два подхода к применению пункта 1 статьи 54 нк рф
- •1.2. Исправление ошибок с учетом позиции Минфина России
- •2. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности
2.3. Ответственность за нарушение правил ведения
бухгалтерского учета и представления отчетности
За нарушение сроков представления бухгалтерской отчетности или ее непредставление организация может быть оштрафована на 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Помимо этого за непредставление бухгалтерской отчетности или отказ от ее представления в государственные контролирующие органы предусмотрена административная ответственность.
Статьей 15.6 КоАП РФ за такие нарушения на должностных лиц организации налагается штраф в размере от 300 до 500 руб.
Самостоятельные санкции предусмотрены за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и искажение данных бухгалтерской отчетности.
Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. За такие нарушения взыскивается штраф в размере:
- 10 000 руб., если эти деяния совершены в течение одного налогового периода (п. 1 ст. 120 НК РФ);
- 30 000 руб., если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода (п. 2 ст. 120 НК РФ);
- 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб., если эти деяния повлекли занижение налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Кроме того, ст. 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимаются:
- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
- искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
2.4. Формирование бухгалтерской отчетности
Формы бухгалтерской отчетности заполняются уже после того как все хозяйственные операции за год отражены в соответствии с правилами учета, инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств организации, по синтетическим и аналитическим счетам сформированы обороты, а вычисленные сальдо по счетам отражают реальное финансовое состояние организации.
На этом этапе необходимо перенести в формы сальдо (суммы оборотов) по соответствующим счетам или необходимые данные из аналитических регистров бухгалтерского учета.
2.4.1. Бухгалтерский баланс
Применяемая с 2011 г. форма баланса предусматривает отражение показателей минимум за два предыдущих года. В этой связи в новом балансе не две графы, как раньше (на начало года и на конец отчетного периода), а три:
- на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.
Таким образом, при заполнении баланса за 2011 г. в нем указываются данные на 31 декабря 2011 г., 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г.
Стандартная (утвержденная Минфином) форма бухгалтерского баланса приведена на с. 171 - 172.
Бухгалтерский баланс
на _____________ 20__ г.
┌─────────┐
│ Коды │
├─────────┤
Форма по ОКУД │ 0710001 │
├──┬───┬──┤
Дата (число, месяц, год) │ │ │ │
├──┴───┴──┤
Организация ___________________________________________ по ОКПО │ │
├─────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │
├─────────┤
Вид экономической деятельности _______________________ по ОКВЭД │ │
├────┬────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности _____________ │ │ │
_________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │ │ │
├────┴────┤
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ │384 (385)│
└─────────┘
Местонахождение (адрес) ______________________________________
______________________________________________________________
┌───────┬─────────────────────────────────┬───────┬───────────┬───────────┐
│Пояс- │ Наименование показателя │ 31 │ На 31 │ На 31 │
│нения │ │На ----│ декабря │ декабря │
│ │ │декабря│ 10 │ 09 │
│ │ │-------│ 20-- г. │ 20-- г. │
│ │ │ 11 │ │ │
│ │ │20-- г.│ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │ АКТИВ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │
│ │ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │
│ │Нематериальные активы │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Результаты исследований и │ │ │ │
│ │разработок │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Основные средства │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Доходные вложения в материальные │ │ │ │
│ │ценности │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Финансовые вложения │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Отложенные налоговые активы │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Прочие внеоборотные активы │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Итого по разделу I │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │
│ │Запасы │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Налог на добавленную стоимость по│ │ │ │
│ │приобретенным ценностям │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Дебиторская задолженность │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Финансовые вложения │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Денежные средства │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Прочие оборотные активы │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Итого по разделу II │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │БАЛАНС │ │ │ │
└───────┴─────────────────────────────────┴───────┴───────────┴───────────┘
Форма 0710001 с. 2
┌───────┬─────────────────────────────────┬───────┬───────────┬───────────┐
│Пояс- │ Наименование показателя │ 31 │ На 31 │ На 31 │
│нения │ │На ----│ декабря │ декабря │
│ │ │декабря│ 10 │ 09 │
│ │ │-------│ 20-- г. │ 20-- г. │
│ │ │ 11 │ │ │
│ │ │20-- г.│ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │ ПАССИВ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │
│ │ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ <1> │ │ │ │
│ │Уставный капитал (складочный │ │ │ │
│ │капитал, уставный фонд, вклады │ │ │ │
│ │товарищей) │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Собственные акции, выкупленные у │ ( ) │ ( ) │ ( ) │
│ │акционеров │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Переоценка внеоборотных активов │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Добавочный капитал (без │ │ │ │
│ │переоценки) │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Резервный капитал │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Нераспределенная прибыль │ │ │ │
│ │(непокрытый убыток) │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Итого по разделу III │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │
│ │Заемные средства │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Отложенные налоговые │ │ │ │
│ │обязательства │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Резервы под условные │ │ │ │
│ │обязательства │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Прочие обязательства │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Итого по разделу IV │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │
│ │Заемные средства │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Кредиторская задолженность │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Доходы будущих периодов │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Резервы предстоящих расходов │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Прочие обязательства │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │Итого по разделу V │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │БАЛАНС │ │ │ │
└───────┴─────────────────────────────────┴───────┴───────────┴───────────┘
Главный
Руководитель _________ _______________ бухгалтер _________ ________________
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
"__" ________ 20__ г.
--------------------------------
<1> Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).
В первой графе баланса "Пояснения" указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Напомним, что пояснениями (приложениями) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках являются:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
- пояснительная записка.
Информация, отраженная в этой графе, призвана помочь пользователям отчетности найти в представленных приложениях необходимые расшифровки в отношении данных, отраженных в той или иной конкретной строке баланса.
При заполнении баланса показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
При наличии существенных показателей организация дополняет баланс новыми строками, в которых расшифровывает данные об отдельных активах и обязательствах.
При заполнении баланса (равно как и других форм отчетности) вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.