1.1.15. Налогообложение грантов

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Уточнено понятие "грант" (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования, не облагаемым налогом на прибыль, отнесены в том числе и средства в виде полученных грантов.

С 1 января 2011 г. грантами признаются денежные средства и (или) иное имущество, предоставленные на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ).

При применении данной нормы необходимо учитывать следующее (см. Письма Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/4/23, от 22.07.2010 N 03-03-06/1/481).

Гранты, полученные от иностранных и международных организаций и объединений на осуществление конкретных программ в областях, указанных пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии включения организаций-грантодателей в Перечень, утвержденный Правительством РФ. При получении грантов от российских некоммерческих организаций такого условия не предусмотрено.

Соответственно гранты, полученные от российских некоммерческих организаций, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль вне зависимости от включения российской некоммерческой организации в Перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации.

Обратите внимание! Договор гранта может быть ограничен определенным сроком. И после окончания срока действия договора у организации может остаться имущество, полученное в виде гранта либо приобретенное за счет денежных средств, полученных в виде гранта.

По мнению Минфина, если условия, при которых денежные средства или иное имущество признаются грантами, соблюдены, в частности полученные средства были использованы по целевому назначению, стоимость имущества, оставшегося после окончания действия договора гранта, в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, не включается (Письмо Минфина России от 15.02.2011 N 03-03-10/14).

1.1.16. Доходы некоммерческих организаций

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Расширен установленный п. 2 ст. 251 НК РФ перечень целевых│

│поступлений на содержание некоммерческих организаций, которые не│

│включаются в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

С 1 января 2011 г. расширен перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций, которые не включаются в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль (п. 2 ст. 251 НК РФ).

К ним дополнительно отнесены следующие поступления (поправки внесены Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ, вступили в силу с 22 июля 2011 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.):

- осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов) <1>;

- доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров;

- имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

- имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

- средства, полученные некоммерческими организациями безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданных ими в соответствии с законодательством Российской Федерации структурных подразделений (отделений), являющихся налогоплательщиками (далее - структурные подразделения (отделения)), перечисленные структурными подразделениями (отделениями) за счет целевых поступлений, поступивших им на содержание и ведение уставной деятельности;

- средства, полученные структурными подразделениями (отделениями) от создавших их в соответствии с законодательством Российской Федерации некоммерческих организаций, перечисленные некоммерческими организациями за счет целевых поступлений, полученных ими на содержание и ведение уставной деятельности.

--------------------------------

<1> До 1 января 2011 г. от налогообложения освобождались осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы. С 1 января 2011 г. налогом на прибыль не облагаются любые взносы учредителей (участников, членов), предусмотренные законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях, при выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 251 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.09.2011 N 03-03-06/4/110).