1.2.13. Применение ставки ндс 10%

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ С 1 апреля 2011 г. изменился перечень товаров, облагаемых налогом по│

│ставке 10%. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

В соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ реализация отдельных продовольственных товаров на территории РФ (равно как и их ввоз на территорию РФ) облагается НДС по ставке 10%.

Перечни кодов видов продовольственных товаров, подпадающих под налогообложение по ставке 10%, утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Постановлением Правительства РФ от 17.12.2010 N 1043 из состава продовольственных товаров, облагаемых налогом по ставке 10%, исключены корма для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц.

С 1 апреля 2011 г. реализация (а также ввоз на территорию РФ) такой продукции облагается НДС по ставке 18%.

1.2.14. Освобождение от исполнения обязанности

налогоплательщика для участников проекта "Сколково"

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Уточнены правила получения освобождения от уплаты НДС для участников│

│проекта "Сколково" (ст. 145.1 НК РФ). │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в Сколково, имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (ст. 145.1 НК РФ).

Участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта (такое дополнение внесено в п. 3 ст. 145.1 НК РФ).

Для применения льготы участник проекта должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление (по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2010 N 196н) и документы, подтверждающие его статус, а также выписку из книги учета доходов и расходов (п. п. 3, 6 ст. 145.1 НК РФ).

Указанные документы представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором участник проекта начал использовать право на освобождение.

1.3. Налог на доходы физических лиц

1.3.1. Возврат излишне удержанного налога

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ В ст. 231 НК РФ закреплен порядок возврата налоговым агентом сумм│

│налога, излишне удержанных с налогоплательщиков (физических лиц). │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

1.3.1.1. Общий порядок

Долгое время вопрос о порядке возврата налогоплательщику налоговым агентом излишне удержанного налога оставался не урегулированным на законодательном уровне.

Этот пробел в законодательстве пытался восполнить Минфин России, предлагая свои варианты решения вопроса.

Однако проблема заключается в том, что, во-первых, позиция Минфина часто бывает неустойчивой (она может меняться на противоположную без каких-либо дополнительных объяснений) и, во-вторых, ФНС России далеко не всегда принимает разъяснения Минфина как руководство к действию.

С 1 января 2011 г. ситуация изменилась.

С 2011 г. порядок возврата излишне удержанного налога четко прописан непосредственно в НК РФ. Он выглядит следующим образом.

Шаг 1. Налоговый агент, который обнаружил факт излишнего удержания налога, должен сообщить об этом налогоплательщику-работнику в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Заметим, что НК РФ не определяет форму и способ сообщения налоговым агентом налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога.

По мнению Минфина России, налоговый агент вправе сообщить налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога в произвольной форме, предварительно согласовав с налогоплательщиком порядок направления указанного сообщения (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112).

Шаг 2. Работник в свою очередь должен представить работодателю письменное заявление о возврате налога.

Шаг 3. Работодатель, получив заявление работника, обязан вернуть излишне удержанный налог в течение трех месяцев со дня получения заявления.

Внимание! Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2011 г.) возврат излишне удержанной суммы налога производится работодателем за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога.

Таким образом, с 2011 г. организация имеет полное право производить возврат излишне удержанных сумм НДФЛ за счет общей суммы НДФЛ, удержанной со всех работников и подлежащей уплате в бюджет.

Примечание. Согласно новой редакции п. 1 ст. 231 НК РФ работодатель должен произвести возврат излишне удержанного налога в безналичной форме.

Возврат налога наличными Налоговым кодексом не предусмотрен.

Работник должен в своем заявлении о возврате налога указать номер счета, на который следует перевести денежные средства.

Помимо самого порядка возврата излишне удержанного налога в новой редакции п. 1 ст. 231 НК РФ установлена ответственность налогового агента за несвоевременный возврат налога.

Если налоговый агент не вернет работнику излишне удержанный налог в трехмесячный срок со дня получения заявления о возврате, на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику (работнику), за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Законодатель предусмотрел порядок действий и в ситуации, когда у организации нет возможности вернуть излишне удержанный налог в трехмесячный срок в связи с недостаточностью средств на расчетных счетах.

В этом случае организация в течение 10 дней со дня получения от работника заявления должна представить собственное заявление в налоговый орган по месту своего учета на возврат суммы налога.

Помимо заявления организация представляет в налоговую инспекцию выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ.

Отметим, что выписку из регистра налогового учета надо представлять в налоговый орган только для возврата сумм налога, излишне удержанных начиная с 1 января 2011 г. (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112).

В такой ситуации налоговый орган производит возврат суммы налога налоговому агенту (организации) по правилам, установленным ст. 78 НК РФ.

При этом организация может не дожидаться возврата налога от налоговых органов и вернуть излишне удержанный налог работнику за счет собственных средств. Это право налогового агента предусмотрено абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ.

Внимание! Вернуть налог досрочно, т.е. до получения денежных средств от налогового органа - это право, а не обязанность налогового агента.

Соответственно, организация имеет полное право вернуть работнику излишне удержанный налог только после того, как она получит соответствующую сумму от налогового органа.