1.2.11. Учет "входного" ндс банками

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ С 1 октября 2011 г. для банков установлены новые правила учета│

│"входного" НДС по имуществу, реализуемому до начала его использования в│

│банковской деятельности (пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ). │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

В п. 2 ст. 170 НК РФ перечислены случаи, когда суммы "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, учитываются в их стоимости.

С 1 октября 2011 г. п. 2 дополнен новым пп. 5.

Этот подпункт обязывает банки, применяющие п. 5 ст. 170 НК РФ <1>, включать "входной" НДС в стоимость тех товаров, в т.ч. основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые реализуются банками до начала их использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения их в эксплуатацию.

--------------------------------

<1> Пункт 5 ст. 170 НК РФ позволяет банкам все суммы "входного" НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) включать в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Порядок применения новой нормы при реализации после 1 октября 2011 г. имущества, не используемого для осуществления банковской деятельности, разъяснен в Письме Минфина России от 20.09.2011 N 03-07-05/21.

Согласно Письму в случае если банками суммы НДС по вышеназванному приобретенному имуществу в расходы при налогообложении прибыли до 1 октября 2011 г. не включались, то начиная с этой даты данные суммы налога следует включить в стоимость имущества. В связи с этим при реализации такого имущества после 1 октября 2011 г. налоговая база по налогу на добавленную стоимость исчисляется в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ как разница между продажной ценой этого имущества с учетом НДС и его стоимостью с учетом уплаченного НДС.

В случае если суммы НДС по указанному имуществу до 1 октября 2011 г. были включены в расходы при налогообложении прибыли или не выделены в учете, то при реализации после 1 октября 2011 г. такого имущества оснований для применения банками порядка определения налоговой базы, установленного п. 3 ст. 154 НК РФ, не имеется.

1.2.12. Суммы, связанные с расчетами по оплате товаров

(работ, услуг)

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ С 1 октября 2011 г. в налоговую базу по НДС не включаются суммы│

│страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных│

│обязательств по договорам поставки товаров, облагаемых налогом по нулевой│

│ставке НДС (ст. 162 НК РФ). │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

В соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных налогоплательщиком за налоговый период, если эти суммы каким-либо образом связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

К таким суммам ст. 162 НК РФ относит, в частности, денежные средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, проценты по товарному кредиту и т.п.

Сумма налога при получении указанных средств исчисляется по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Статья 162 НК РФ относит к суммам, связанным с расчетами за товары (работы, услуги), в частности, суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Такие страховые выплаты подлежат включению в налоговую базу по НДС.

С 1 октября 2011 г. из этого правила появилось исключение.

С этой даты не включаются в налоговую базу по НДС суммы страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, если речь идет о договорах поставки товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (экспортируемые товары, реализация которых облагается НДС по ставке 0%).