- •Годовой отчет 2011 т.Л.Крутякова
- •Глава 3 - это обзор спорных и сложных вопросов, связанных с исчислением налогов при общем режиме налогообложения, которые традиционно вызывают затруднения на практике.
- •Полные и сокращенные наименования документов, использованных в книге
- •Глава 1. Изменения налогового законодательства 2011 года
- •1.1. Налог на прибыль
- •1.1.1. Стоимостный критерий отнесения имущества
- •1.1.2. Срок полезного использования нематериальных активов
- •1.1.3. Размер выручки, позволяющий уплачивать
- •1.1.4. Учет доходов, расходов и убытков от объектов
- •1.1.5. Срок уплаты налога налоговыми агентами
- •1.1.6. Расходы на освоение природных ресурсов
- •1.1.7. Расходы в виде процентов по валютным займам
- •1.1.8. Перенос убытков прошлых лет
- •1.1.9. Применение нулевой ставки по доходам
- •1.1.10. Нулевая ставка для образовательных
- •1.1.11. Доходы в виде имущества, имущественных
- •1.1.12. Налогообложение участников проекта "Сколково"
- •1.1.13. Расходы, связанные с обеспечением безопасности
- •1.1.14. Учет доходов и расходов бюджетными организациями
- •1.1.15. Налогообложение грантов
- •1.1.16. Доходы некоммерческих организаций
- •1.1.17. Учет доходов и расходов страховыми организациями
- •1.1.18. Учет субсидий
- •1.1.19. Доверительное управление имуществом
- •1.1.20. Определение расчетной стоимости ценных бумаг
- •1.2. Налог на добавленную стоимость
- •1.2.1. Условные единицы и суммовые разницы
- •1.2.2. Корректировка стоимости отгруженных товаров
- •1.2.3. Уступка права требования, вытекающего из договора
- •1.2.3.1. Первый кредитор
- •1.2.3.2. Новый (второй) кредитор
- •1.2.4. Место реализации работ (услуг)
- •1.2.5. Нулевая ставка
- •1.2.6. Не облагаемые ндс операции
- •1.2.7. Раздельный учет "входного" ндс
- •1.2.7.1. Раздельный учет в отношении основных средств
- •1.2.7.2. Правило "пяти процентов"
- •1.2.8. Восстановление "входного" ндс
- •1.2.8.1. Общие правила восстановления
- •1.2.8.2. Специальные правила восстановления ндс
- •1.2.9. Вычеты
- •1.2.10. Налоговые агенты
- •1.2.11. Учет "входного" ндс банками
- •1.2.12. Суммы, связанные с расчетами по оплате товаров
- •1.2.13. Применение ставки ндс 10%
- •1.2.14. Освобождение от исполнения обязанности
- •1.3. Налог на доходы физических лиц
- •1.3.1. Возврат излишне удержанного налога
- •1.3.1.1. Общий порядок
- •1.3.1.2. Возврат налога в связи с предоставлением работнику
- •1.3.1.3. Возврат налога в связи с изменением налогового
- •1.3.2. Регистры налогового учета
- •1.3.3. Доходы, не облагаемые ндфл
- •1.4. Страховые взносы во внебюджетные фонды
- •1.5. Пособия по временной нетрудоспособности
- •1.6. Транспортный налог
- •1.7. Земельный налог
- •1.8. Налог на имущество
- •1.9. Упрощенная система налогообложения
- •Глава 2. Бухгалтерский учет и отчетность 2011 года
- •2.1. Общие требования к годовой бухгалтерской отчетности
- •2.2. Сроки, порядок и адреса представления
- •2.3. Ответственность за нарушение правил ведения
- •2.4. Формирование бухгалтерской отчетности
- •2.4.1. Бухгалтерский баланс
- •2.4.1.1. Внеоборотные активы (раздел I)
- •2.4.1.1.1. Нематериальные активы
- •2.4.1.1.2. Результаты исследований и разработок
- •2.4.1.1.3. Основные средства
- •2.4.1.1.3.1. Принятие к учету объектов основных средств
- •2.4.1.1.3.2. Стоимостный критерий отнесения имущества
- •2.4.1.1.3.3. Особенности принятия к учету
- •2.4.1.1.3.4. Особенности отражения операций
- •2.4.1.1.3.5. Учет пошлины за регистрацию прав
- •2.4.1.1.3.6. Учет процентов по займам (кредитам),
- •2.4.1.1.3.7. Учет объектов, которые решено продать
- •2.4.1.1.3.8. Отражение информации
- •2.4.1.1.3.9. Авансы, выданные в связи со строительством
- •2.4.1.1.3.10. Отражение информации о переоценке
- •2.4.1.1.4. Финансовые вложения
- •2.4.1.1.5. Отложенные налоговые активы
- •2.4.1.1.6. Прочие внеоборотные активы
- •2.4.1.2. Оборотные активы (раздел II)
- •2.4.1.2.1. Запасы
- •2.4.1.2.2. Налог на добавленную стоимость
- •2.4.1.2.3. Дебиторская задолженность
- •2.4.1.2.4. Финансовые вложения
- •2.4.1.2.5. Денежные средства
- •2.4.1.2.6. Прочие оборотные активы
- •2.4.1.2.7. Расходы будущих периодов: что с ними делать?
- •2.4.1.3. Капитал и резервы (раздел III)
- •2.4.1.4. Долгосрочные обязательства (раздел IV)
- •2.4.1.4.1. Заемные средства
- •2.4.1.4.2. Отложенные налоговые обязательства
- •2.4.1.4.3. Резервы под условные обязательства
- •2.4.1.4.4. Прочие обязательства
- •2.4.1.5. Краткосрочные обязательства (раздел V)
- •2.4.1.5.1. Заемные средства
- •2.4.1.5.2. Кредиторская задолженность
- •2.4.1.5.3. Доходы будущих периодов
- •2.4.1.5.4. Резервы предстоящих расходов
- •2.4.1.5.4.1. Резерв на оплату отпусков
- •1 Января 2011 г.:
- •31 Января 2011 г.:
- •28 Февраля 2011 г.:
- •2.4.1.5.5. Прочие обязательства
- •2.4.2. Информация о забалансовых счетах
- •2.4.3. Отчет о прибылях и убытках
- •2.4.3.1. Текущий налог на прибыль, пно, пна, оно, она
- •2.4.3.2. Строка "Прочее"
- •2.4.3.3. Особенности заполнения при корректировке
- •2.4.3.4. Справочная информация
- •2.4.4. Отчет об изменениях капитала
- •Раздел 2 Отчета об изменениях капитала за 2011 г. Будет заполнен следующим образом:
- •2.4.5. Отчет о движении денежных средств
- •2.4.6. Пояснения к балансу
- •1. Нематериальные активы и расходы на (ниокр)
- •1.1. Наличие и движение нематериальных активов
- •1.2. Первоначальная стоимость нма,
- •1.3. Нма с полностью погашенной стоимостью
- •1.4. Наличие и движение результатов ниокр
- •1.5. Незаконченные и неоформленные ниокр и незаконченные
- •2. Основные средства
- •2.1. Наличие и движение основных средств
- •2.2. Незавершенные капитальные вложения
- •2.3. Изменение стоимости ос в результате достройки,
- •2.4. Иное использование ос
- •3. Финансовые вложения
- •3.1. Наличие и движение финансовых вложений
- •3.2. Иное использование финансовых вложений
- •4. Запасы
- •4.1. Наличие и движение запасов
- •4.2. Запасы в залоге
- •5. Дебиторская и кредиторская задолженность
- •5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности
- •5.2. Просроченная дебиторская задолженность
- •5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности
- •5.4. Просроченная кредиторская задолженность
- •6. Затраты на производство
- •7. Оценочные обязательства
- •8. Обеспечения обязательств
- •9. Государственная помощь
- •2.4.7. Пояснительная записка
- •2.4.7.1. Информация о доходах и расходах
- •2.4.7.2. Информация о внеоборотных активах
- •2.4.7.3. Информация о выполняемых ниокр
- •2.4.7.4. Материально-производственные запасы
- •2.4.7.5. Финансовые вложения
- •2.4.7.6. Займы (кредиты) полученные
- •2.4.7.7. Информация об оценочных значениях
- •2.4.7.10. События после отчетной даты
- •2.4.7.11. Оценочные обязательства, условные обязательства
- •2.4.7.12. Информация по сегментам
- •2.4.7.14. Информация о совместной деятельности
- •2.4.7.15. Информация об исправлении существенных
- •2.4.7.16. Отчет о движении денежных средств
- •Глава 3. Спорные и сложные вопросы
- •3.1. Налог на прибыль
- •3.1.1. Доходы
- •3.1.1.1. Кредиторская задолженность с истекшим сроком
- •3.1.1.2. Признание выручки при продаже
- •3.1.1.3. Доходы в виде безвозмездно полученных товаров
- •3.1.1.3.1. Безвозмездно полученное имущество
- •3.1.1.3.2. Прощение долга
- •3.1.1.3.3. Безвозмездно полученные имущественные права
- •3.1.1.3.4. Беспроцентные займы
- •3.1.1.4. Признание доходов по длительным договорам
- •3.1.2. Расходы
- •3.1.2.1. Документальное подтверждение расходов
- •3.1.2.2. Амортизационная премия
- •3.1.2.3. Расходы на оплату труда
- •3.1.2.3.1. Возмещение затрат работников на уплату
- •3.1.2.3.2. Оплата отпусков
- •3.1.2.3.3. Страхование работников
- •3.1.2.3.4. Выплаты работникам при увольнении
- •3.1.2.4. Расходы на командировки
- •3.1.2.4.1. Документальное подтверждение
- •3.1.2.4.2. Командировки надомников
- •3.1.2.4.3. Более ранний выезд в командировку
- •3.1.2.4.4. Расходы по зарубежным командировкам
- •3.1.2.5. Проценты по займам и кредитам
- •3.1.2.6. Списание (утилизация) просроченных
- •3.1.2.7. Сомнительная и безнадежная задолженность.
- •3.1.2.7.1. Резерв по сомнительным долгам
- •3.1.2.7.2. Списание безнадежных долгов
- •3.1.2.7.2.1. Какие долги признаются безнадежными
- •3.1.2.7.2.2. Долги с истекшим сроком исковой давности
- •3.1.2.7.2.3. Ликвидация должника
- •3.1.2.7.2.4. Постановление об окончании
- •3.1.2.7.2.5. Документальное оформление
- •3.1.2.7.2.6. Период списания
- •3.1.2.7.3. Прощение долга
- •3.1.2.8. Деление расходов на прямые и косвенные
- •3.1.2.9. Расходы при отсутствии доходов
- •3.1.3. Учет курсовых разниц при совершении операций
- •3.1.4. Перенос убытков прошлых лет
- •3.2. Налог на добавленную стоимость
- •3.2.1. Налоговые агенты
- •3.2.2. Выполнение смр для собственного потребления
- •3.2.3. Вычеты - это право, а не обязанность
- •Глава 21 нк рф предоставляет налогоплательщикам право уменьшить сумму налога, исчисленную по операциям, облагаемым ндс, на суммы налоговых вычетов.
- •3.2.4. Аванс и отгрузка в одном квартале
- •3.3. Налог на доходы физических лиц
- •3.3.1. Компенсация расходов
- •3.3.2. Возмещение затрат, связанных с исполнением
- •3.3.2.1. Возмещение командировочных расходов
- •3.3.2.2. Компенсация за использование личного автомобиля
- •3.3.3. Стандартные вычеты
- •3.3.4. Имущественный вычет
- •3.3.5. Исполнение обязанности налоговых агентов
- •Изменения на 2012 год
- •1. Налог на прибыль
- •1.1. Расходы
- •1.1.1. Расходы на программы для эвм
- •1.1.2. Расходы на социальную рекламу
- •1.1.3. Расходы некоммерческих организаций
- •1.1.4. Расходы на ниокр
- •1.1.5. Расходы на возмещение затрат работников по уплате
- •1.1.6. Расходы на страхование
- •1.2. Доходы
- •1.3. Учет доходов и расходов страховыми
- •2. Налог на добавленную стоимость
- •2.1. Операции, не облагаемые ндс
- •2.2. Заявительный порядок возмещения ндс
- •3. Налог на имущество
- •4. Налог на доходы физических лиц
- •4.1. Выплаты, не облагаемые ндфл
- •4.2. Представление формы 2-ндфл
- •Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2012 год
- •1. Внесение дополнений
- •2. Внесение изменений
- •3. Основные требования к учетной политике
- •4. Определение (выбор) способов оценки
- •5. Учетная политика малого предприятия.
- •Учетная политика для целей налогообложения на 2012 год
- •1. Внесение дополнений
- •2. Внесение изменений
- •3. Содержание учетной политики
- •Исправление ошибок
- •1. Исправление ошибок в исчислении налогов
- •1.1. Два подхода к применению пункта 1 статьи 54 нк рф
- •1.2. Исправление ошибок с учетом позиции Минфина России
- •2. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности
3.1.2.7.2.5. Документальное оформление
Дебиторская задолженность списывается на основании соответствующего приказа (распоряжения), который издается руководителем на основании представленного бухгалтерией письменного обоснования (бухгалтерской справки).
Внимание! Налоговые органы при проведении проверок проверяют наличие всего комплекта документов, подтверждающих правомерность признания убытков.
Суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены следующими документами (Письма УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035618.1@, от 07.04.2009 N 16-15/033034):
- договорами, в которых указаны даты сроков платежей;
- товарными накладными;
- актами выполненных работ либо оказанных услуг;
- актами приема-передачи товаров;
- актами выверки задолженности с организациями-дебиторами;
- актами инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующими о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
- приказами руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.
Обратите внимание! Наличие первичных документов, подтверждающих образование дебиторской задолженности, является обязательным условием для включения списанной дебиторской задолженности в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения.
В Письме ФНС России от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955 указано, что для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности налогоплательщику необходимо иметь документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, а также документы, свидетельствующие о течении срока исковой давности.
Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые соответствующие требованиям п. 1 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.). При этом договор сам по себе первичным документом, свидетельствующим о совершении хозяйственной операции, в подавляющем большинстве случаев не является.
Что касается акта сверки, то необходимо иметь в виду, что данный документ не является первичным учетным документом, подтверждающим совершение хозяйственной операции, поскольку финансовое состояние сторон при этом не изменяется.
При этом подписание акта сверки должником является совершением обязанным лицом действия, свидетельствующего о признании имеющегося долга со всеми вытекающими последствиями (см. с. 370 - 371).
Заметим, что судебная практика также подтверждает, что при отсутствии первичных документов невозможно сделать вывод ни о правомерности самого списания задолженности, ни о периоде, когда она может быть учтена в составе расходов (Постановления ФАС Московского округа от 14.08.2009 N КА-А40/7665-09-2, Восточно-Сибирского округа от 14.04.2010 по делу N А10-3883/2009).
ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу о том, что первичные документы, свидетельствующие об образовании дебиторской задолженности, являются основанием для включения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов и подлежат хранению в течение четырех-пяти лет с момента списания дебиторской задолженности (Постановление от 02.07.2008 по делу N А05-6193/2007).