1.1.5. Срок уплаты налога налоговыми агентами

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Сокращен срок перечисления налога в бюджет для налоговых агентов│

│(п. п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ). │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ организация признается налоговым агентом в следующих ситуациях:

- при выплате доходов иностранным организациям;

- при выплате доходов в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

По правилам, действовавшим до 1 января 2011 г., налог с доходов, выплачиваемых иностранным компаниям, должен был быть перечислен в бюджет в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2 ст. 287 НК РФ).

С 1 января 2011 г. этот срок сокращен. Теперь налоговый агент должен уплатить налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода иностранной организации.

Подробные разъяснения о порядке уплаты налога с доходов иностранной организации содержатся в Письме ФНС России от 25.05.2010 N ШС-37-3/2379@.

В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода.

При этом в соответствии с п. 5 ст. 45 НК РФ пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (если иное не предусмотрено НК РФ).

Разделом 1 Инструкции по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275, предусмотрено, что если налог удержан налоговым агентом в иностранной валюте, а его перечисление в бюджет производилось в российских рублях, то в графе 9 налогового расчета указывается рублевый эквивалент удержанной суммы налога, определяемый по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления налога в бюджет и отражаемому в графе 12.

* * *

Срок для уплаты налога, удержанного с дивидендов, установлен п. 4 ст. 287 НК РФ.

По правилам, действовавшим до 1 января 2011 г., налог необходимо было уплатить в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

С 2011 г. налог, удержанный с дивидендов, следует перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов получателю.

1.1.6. Расходы на освоение природных ресурсов

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ - Расходы на безрезультатные работы учитываются в составе прочих│

│расходов (ст. 261 НК РФ). │

│ - Сокращен срок списания отдельных видов расходов на освоение│

│природных ресурсов (п. 2 ст. 261 НК РФ). │

│ - Сокращен срок списания расходов в случае принятия решения об отказе│

│от участия в конкурсе или о нецелесообразности приобретения лицензии│

│(п. 1 ст. 325 НК РФ). │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

С 2011 г. отменены специальные правила учета расходов на безрезультатные работы, которые были определены в п. п. 3 и 5 ст. 261 НК РФ.

Это означает, что с 2011 г. все расходы на освоение природных ресурсов учитываются в целях налогообложения в общем порядке, установленном ст. 261 НК РФ, независимо от результата произведенных работ.

В этой связи утратил силу п. 35 ст. 270 НК РФ, который запрещал включать в расходы в целях налогообложения прибыли расходы на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов.

Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов в составе прочих расходов определен п. 2 ст. 261 НК РФ.

Согласно этому пункту расходы признаются в целях налогообложения не единовременно, а равномерно в течение 12 месяцев либо пяти лет (в зависимости от вида расходов).

Для расходов, перечисленных в абз. 4 и 5 п. 1 ст. 261 НК РФ, срок списания в состав прочих расходов сокращен с пяти до двух лет. Этот сокращенный срок (2 года) применяется только к тем расходам, которые осуществлены после 1 января 2011 г. (п. 10 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Налогоплательщик, осуществивший расходы на приобретение лицензии, может принять решение об отказе от участия в конкурсе (аукционе) или о нецелесообразности приобретения лицензии. Принятое решение не помешает ему учесть понесенные расходы в целях налогообложения.

Понесенные расходы все равно можно учесть в составе прочих расходов, но не единовременно, а равномерно в течение определенного срока.

До 1 января 2011 г. подобные расходы списывались в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение об отказе от участия в конкурсе (нецелесообразности приобретения лицензии).

Для расходов, осуществленных после 1 января 2011 г., этот срок сокращен с пяти до двух лет (п. 1 ст. 325 НК РФ, п. 10 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).