1.2.3.2. Новый (второй) кредитор

Новый кредитор - это кредитор, который приобрел требование у первоначального кредитора (Письмо Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-11/1).

Порядок уплаты НДС новым кредитором определен в п. 2 ст. 155 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 155 НК РФ новый кредитор, уступая приобретенное им денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг) (либо получая исполнение от должника), определяет налоговую базу как превышение суммы дохода, полученного им при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118 и уплачивается в бюджет в момент заключения соглашения о переуступке или в момент прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Согласно редакции п. 2 ст. 155 НК РФ, действовавшей до 1 октября 2011 г., новый кредитор должен был уплачивать НДС только в том случае, если уступаемое денежное требование вытекало из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС.

После 1 октября 2011 г. согласно новой редакции п. 2 ст. 155 НК РФ новый кредитор должен уплачивать НДС и в том случае, если уступаемое денежное требование вытекает из договора на реализацию товаров (работ услуг), освобожденных от НДС.

Единственное исключение из этого правила составляет уступка прав по договорам займа и кредита, поскольку льгота, предусмотренная пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, освобождает от НДС операции по уступке прав (требований) кредитора по договору займа (кредита) по всей цепочке (всеми кредиторами).

Пример 1.9. Организация "Альфа" по договору купли-продажи продала организации "Бета" ценные бумаги на сумму 1 000 000 руб. Бумаги были переданы организации "Бета" по акту приема-передачи в сентябре 2009 г.

Позднее организация "Альфа" (первый кредитор) уступила право требования долга по договору купли-продажи ценных бумаг организации "Вега" за 850 000 руб. Организация "Вега" (новый кредитор) в свою очередь переуступила право требования долга по этому договору организации "Гамма" за 890 000 руб.

В данном случае организация "Вега" (новый кредитор) получила доход от переуступки в сумме 40 000 руб. (890 000 руб. - 850 000 руб.).

Ситуация 1. Соглашение об уступке права требования между организациями "Вега" и "Гамма" подписано 1 февраля 2011 г.

Поскольку денежное требование, являющееся предметом переуступки, вытекает из договора на реализацию ценных бумаг, реализация которых не облагается НДС в силу пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, организация "Вега" не уплачивает НДС с суммы полученного дохода (эта сумма вообще не включается в налоговую базу по НДС).

Ситуация 2. Соглашение об уступке права требования между организациями "Вега" и "Гамма" подписано 1 октября 2011 г.

Несмотря на то что денежное требование, являющееся предметом переуступки, вытекает из договора на реализацию ценных бумаг, реализация которых не облагается НДС, организация "Вега" должна исчислить НДС с суммы дохода, полученного при уступке.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 6101,69 руб. (40 000 руб. x 18 : 118).