- •Годовой отчет 2011 т.Л.Крутякова
- •Глава 3 - это обзор спорных и сложных вопросов, связанных с исчислением налогов при общем режиме налогообложения, которые традиционно вызывают затруднения на практике.
- •Полные и сокращенные наименования документов, использованных в книге
- •Глава 1. Изменения налогового законодательства 2011 года
- •1.1. Налог на прибыль
- •1.1.1. Стоимостный критерий отнесения имущества
- •1.1.2. Срок полезного использования нематериальных активов
- •1.1.3. Размер выручки, позволяющий уплачивать
- •1.1.4. Учет доходов, расходов и убытков от объектов
- •1.1.5. Срок уплаты налога налоговыми агентами
- •1.1.6. Расходы на освоение природных ресурсов
- •1.1.7. Расходы в виде процентов по валютным займам
- •1.1.8. Перенос убытков прошлых лет
- •1.1.9. Применение нулевой ставки по доходам
- •1.1.10. Нулевая ставка для образовательных
- •1.1.11. Доходы в виде имущества, имущественных
- •1.1.12. Налогообложение участников проекта "Сколково"
- •1.1.13. Расходы, связанные с обеспечением безопасности
- •1.1.14. Учет доходов и расходов бюджетными организациями
- •1.1.15. Налогообложение грантов
- •1.1.16. Доходы некоммерческих организаций
- •1.1.17. Учет доходов и расходов страховыми организациями
- •1.1.18. Учет субсидий
- •1.1.19. Доверительное управление имуществом
- •1.1.20. Определение расчетной стоимости ценных бумаг
- •1.2. Налог на добавленную стоимость
- •1.2.1. Условные единицы и суммовые разницы
- •1.2.2. Корректировка стоимости отгруженных товаров
- •1.2.3. Уступка права требования, вытекающего из договора
- •1.2.3.1. Первый кредитор
- •1.2.3.2. Новый (второй) кредитор
- •1.2.4. Место реализации работ (услуг)
- •1.2.5. Нулевая ставка
- •1.2.6. Не облагаемые ндс операции
- •1.2.7. Раздельный учет "входного" ндс
- •1.2.7.1. Раздельный учет в отношении основных средств
- •1.2.7.2. Правило "пяти процентов"
- •1.2.8. Восстановление "входного" ндс
- •1.2.8.1. Общие правила восстановления
- •1.2.8.2. Специальные правила восстановления ндс
- •1.2.9. Вычеты
- •1.2.10. Налоговые агенты
- •1.2.11. Учет "входного" ндс банками
- •1.2.12. Суммы, связанные с расчетами по оплате товаров
- •1.2.13. Применение ставки ндс 10%
- •1.2.14. Освобождение от исполнения обязанности
- •1.3. Налог на доходы физических лиц
- •1.3.1. Возврат излишне удержанного налога
- •1.3.1.1. Общий порядок
- •1.3.1.2. Возврат налога в связи с предоставлением работнику
- •1.3.1.3. Возврат налога в связи с изменением налогового
- •1.3.2. Регистры налогового учета
- •1.3.3. Доходы, не облагаемые ндфл
- •1.4. Страховые взносы во внебюджетные фонды
- •1.5. Пособия по временной нетрудоспособности
- •1.6. Транспортный налог
- •1.7. Земельный налог
- •1.8. Налог на имущество
- •1.9. Упрощенная система налогообложения
- •Глава 2. Бухгалтерский учет и отчетность 2011 года
- •2.1. Общие требования к годовой бухгалтерской отчетности
- •2.2. Сроки, порядок и адреса представления
- •2.3. Ответственность за нарушение правил ведения
- •2.4. Формирование бухгалтерской отчетности
- •2.4.1. Бухгалтерский баланс
- •2.4.1.1. Внеоборотные активы (раздел I)
- •2.4.1.1.1. Нематериальные активы
- •2.4.1.1.2. Результаты исследований и разработок
- •2.4.1.1.3. Основные средства
- •2.4.1.1.3.1. Принятие к учету объектов основных средств
- •2.4.1.1.3.2. Стоимостный критерий отнесения имущества
- •2.4.1.1.3.3. Особенности принятия к учету
- •2.4.1.1.3.4. Особенности отражения операций
- •2.4.1.1.3.5. Учет пошлины за регистрацию прав
- •2.4.1.1.3.6. Учет процентов по займам (кредитам),
- •2.4.1.1.3.7. Учет объектов, которые решено продать
- •2.4.1.1.3.8. Отражение информации
- •2.4.1.1.3.9. Авансы, выданные в связи со строительством
- •2.4.1.1.3.10. Отражение информации о переоценке
- •2.4.1.1.4. Финансовые вложения
- •2.4.1.1.5. Отложенные налоговые активы
- •2.4.1.1.6. Прочие внеоборотные активы
- •2.4.1.2. Оборотные активы (раздел II)
- •2.4.1.2.1. Запасы
- •2.4.1.2.2. Налог на добавленную стоимость
- •2.4.1.2.3. Дебиторская задолженность
- •2.4.1.2.4. Финансовые вложения
- •2.4.1.2.5. Денежные средства
- •2.4.1.2.6. Прочие оборотные активы
- •2.4.1.2.7. Расходы будущих периодов: что с ними делать?
- •2.4.1.3. Капитал и резервы (раздел III)
- •2.4.1.4. Долгосрочные обязательства (раздел IV)
- •2.4.1.4.1. Заемные средства
- •2.4.1.4.2. Отложенные налоговые обязательства
- •2.4.1.4.3. Резервы под условные обязательства
- •2.4.1.4.4. Прочие обязательства
- •2.4.1.5. Краткосрочные обязательства (раздел V)
- •2.4.1.5.1. Заемные средства
- •2.4.1.5.2. Кредиторская задолженность
- •2.4.1.5.3. Доходы будущих периодов
- •2.4.1.5.4. Резервы предстоящих расходов
- •2.4.1.5.4.1. Резерв на оплату отпусков
- •1 Января 2011 г.:
- •31 Января 2011 г.:
- •28 Февраля 2011 г.:
- •2.4.1.5.5. Прочие обязательства
- •2.4.2. Информация о забалансовых счетах
- •2.4.3. Отчет о прибылях и убытках
- •2.4.3.1. Текущий налог на прибыль, пно, пна, оно, она
- •2.4.3.2. Строка "Прочее"
- •2.4.3.3. Особенности заполнения при корректировке
- •2.4.3.4. Справочная информация
- •2.4.4. Отчет об изменениях капитала
- •Раздел 2 Отчета об изменениях капитала за 2011 г. Будет заполнен следующим образом:
- •2.4.5. Отчет о движении денежных средств
- •2.4.6. Пояснения к балансу
- •1. Нематериальные активы и расходы на (ниокр)
- •1.1. Наличие и движение нематериальных активов
- •1.2. Первоначальная стоимость нма,
- •1.3. Нма с полностью погашенной стоимостью
- •1.4. Наличие и движение результатов ниокр
- •1.5. Незаконченные и неоформленные ниокр и незаконченные
- •2. Основные средства
- •2.1. Наличие и движение основных средств
- •2.2. Незавершенные капитальные вложения
- •2.3. Изменение стоимости ос в результате достройки,
- •2.4. Иное использование ос
- •3. Финансовые вложения
- •3.1. Наличие и движение финансовых вложений
- •3.2. Иное использование финансовых вложений
- •4. Запасы
- •4.1. Наличие и движение запасов
- •4.2. Запасы в залоге
- •5. Дебиторская и кредиторская задолженность
- •5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности
- •5.2. Просроченная дебиторская задолженность
- •5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности
- •5.4. Просроченная кредиторская задолженность
- •6. Затраты на производство
- •7. Оценочные обязательства
- •8. Обеспечения обязательств
- •9. Государственная помощь
- •2.4.7. Пояснительная записка
- •2.4.7.1. Информация о доходах и расходах
- •2.4.7.2. Информация о внеоборотных активах
- •2.4.7.3. Информация о выполняемых ниокр
- •2.4.7.4. Материально-производственные запасы
- •2.4.7.5. Финансовые вложения
- •2.4.7.6. Займы (кредиты) полученные
- •2.4.7.7. Информация об оценочных значениях
- •2.4.7.10. События после отчетной даты
- •2.4.7.11. Оценочные обязательства, условные обязательства
- •2.4.7.12. Информация по сегментам
- •2.4.7.14. Информация о совместной деятельности
- •2.4.7.15. Информация об исправлении существенных
- •2.4.7.16. Отчет о движении денежных средств
- •Глава 3. Спорные и сложные вопросы
- •3.1. Налог на прибыль
- •3.1.1. Доходы
- •3.1.1.1. Кредиторская задолженность с истекшим сроком
- •3.1.1.2. Признание выручки при продаже
- •3.1.1.3. Доходы в виде безвозмездно полученных товаров
- •3.1.1.3.1. Безвозмездно полученное имущество
- •3.1.1.3.2. Прощение долга
- •3.1.1.3.3. Безвозмездно полученные имущественные права
- •3.1.1.3.4. Беспроцентные займы
- •3.1.1.4. Признание доходов по длительным договорам
- •3.1.2. Расходы
- •3.1.2.1. Документальное подтверждение расходов
- •3.1.2.2. Амортизационная премия
- •3.1.2.3. Расходы на оплату труда
- •3.1.2.3.1. Возмещение затрат работников на уплату
- •3.1.2.3.2. Оплата отпусков
- •3.1.2.3.3. Страхование работников
- •3.1.2.3.4. Выплаты работникам при увольнении
- •3.1.2.4. Расходы на командировки
- •3.1.2.4.1. Документальное подтверждение
- •3.1.2.4.2. Командировки надомников
- •3.1.2.4.3. Более ранний выезд в командировку
- •3.1.2.4.4. Расходы по зарубежным командировкам
- •3.1.2.5. Проценты по займам и кредитам
- •3.1.2.6. Списание (утилизация) просроченных
- •3.1.2.7. Сомнительная и безнадежная задолженность.
- •3.1.2.7.1. Резерв по сомнительным долгам
- •3.1.2.7.2. Списание безнадежных долгов
- •3.1.2.7.2.1. Какие долги признаются безнадежными
- •3.1.2.7.2.2. Долги с истекшим сроком исковой давности
- •3.1.2.7.2.3. Ликвидация должника
- •3.1.2.7.2.4. Постановление об окончании
- •3.1.2.7.2.5. Документальное оформление
- •3.1.2.7.2.6. Период списания
- •3.1.2.7.3. Прощение долга
- •3.1.2.8. Деление расходов на прямые и косвенные
- •3.1.2.9. Расходы при отсутствии доходов
- •3.1.3. Учет курсовых разниц при совершении операций
- •3.1.4. Перенос убытков прошлых лет
- •3.2. Налог на добавленную стоимость
- •3.2.1. Налоговые агенты
- •3.2.2. Выполнение смр для собственного потребления
- •3.2.3. Вычеты - это право, а не обязанность
- •Глава 21 нк рф предоставляет налогоплательщикам право уменьшить сумму налога, исчисленную по операциям, облагаемым ндс, на суммы налоговых вычетов.
- •3.2.4. Аванс и отгрузка в одном квартале
- •3.3. Налог на доходы физических лиц
- •3.3.1. Компенсация расходов
- •3.3.2. Возмещение затрат, связанных с исполнением
- •3.3.2.1. Возмещение командировочных расходов
- •3.3.2.2. Компенсация за использование личного автомобиля
- •3.3.3. Стандартные вычеты
- •3.3.4. Имущественный вычет
- •3.3.5. Исполнение обязанности налоговых агентов
- •Изменения на 2012 год
- •1. Налог на прибыль
- •1.1. Расходы
- •1.1.1. Расходы на программы для эвм
- •1.1.2. Расходы на социальную рекламу
- •1.1.3. Расходы некоммерческих организаций
- •1.1.4. Расходы на ниокр
- •1.1.5. Расходы на возмещение затрат работников по уплате
- •1.1.6. Расходы на страхование
- •1.2. Доходы
- •1.3. Учет доходов и расходов страховыми
- •2. Налог на добавленную стоимость
- •2.1. Операции, не облагаемые ндс
- •2.2. Заявительный порядок возмещения ндс
- •3. Налог на имущество
- •4. Налог на доходы физических лиц
- •4.1. Выплаты, не облагаемые ндфл
- •4.2. Представление формы 2-ндфл
- •Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2012 год
- •1. Внесение дополнений
- •2. Внесение изменений
- •3. Основные требования к учетной политике
- •4. Определение (выбор) способов оценки
- •5. Учетная политика малого предприятия.
- •Учетная политика для целей налогообложения на 2012 год
- •1. Внесение дополнений
- •2. Внесение изменений
- •3. Содержание учетной политики
- •Исправление ошибок
- •1. Исправление ошибок в исчислении налогов
- •1.1. Два подхода к применению пункта 1 статьи 54 нк рф
- •1.2. Исправление ошибок с учетом позиции Минфина России
- •2. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности
1.4. Страховые взносы во внебюджетные фонды
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ - Для ряда организаций установлены пониженные тарифы страховых│
│взносов. │
│ - Расширено понятие объекта обложения страховыми взносами. │
│ - Предельный размер налоговой базы увеличен до 463 000 руб. │
│ - Изменены сроки представления расчетов в ПФР и ФСС. │
│ - Установлен порядок уточнения платежа в случае обнаружения ошибок в│
│платежках на уплату взносов. │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
С 1 января 2011 г. установлены следующие тарифы страховых взносов:
- в ПФР - 26%;
- в ФСС РФ - 2,9%;
- в ФФОМС - 3,1%;
- в ТФОМС - 2,0%.
Организации уплачивают страховые взносы именно в этих размерах в том случае, если они не имеют права на уплату взносов в пониженном размере.
При этом с 1 января 2011 г. организации, применяющие УСН и ЕНВД, уплачивают страховые взносы в общем порядке.
Уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу в 2011 г. могут следующие организации (ст. ст. 58 и 58.1 Закона N 212-ФЗ):
1. Сельскохозяйственные производители, отвечающие критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ.
2. Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения инвалидам I, II или III группы, - в отношении этих выплат и вознаграждений.
3. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.
4. Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. Исключение - организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 N 762.
Для организаций, перечисленных выше в п. п. 1 - 4, в 2011 г. установлены следующие тарифы страховых взносов:
- в ПФР - 16%;
- в ФСС РФ - 1,9%;
- в ФФОМС - 1,1%;
- в ТФОМС - 1,2%.
5. Хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями и образовательными учреждениями высшего профессионального образования.
6. Организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны.
7. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.
Эти организации уплачивают страховые взносы в 2011 г. в следующих размерах:
- в ПФР - 8,0%;
- в ФСС РФ - 2,0%;
- в ФФОМС - 2,0%;
- в ТФОМС - 2,0%.
Согласно п. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ вышеназванные организации применяют указанные тарифы при выполнении ими условий, установленных п. п. 2.1 и 2.2 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ.
В частности, такими условиями для вновь созданных организаций являются:
1) получение организацией документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758;
2) доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;
3) среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее 50 человек.
Вновь созданная организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, которая не выполняет хотя бы одно из перечисленных условий, применять пониженные тарифы страховых взносов не вправе.
Таким образом, если организация была создана, например, в апреле 2011 г., а документ о государственной аккредитации получен ею только в мае 2011 г., то при соблюдении установленных п. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ условий о доле доходов и среднесписочной численности работников за период с момента создания по 31 мая 2011 г. она может применять пониженные тарифы страховых взносов с мая 2011 г.
Соответствующие разъяснения даны в Письме Минздравсоцразвития России от 05.09.2011 N 3180-19.
8. Российские организации, осуществляющие производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением рекламных и эротических СМИ), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:
а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;
б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций.
Данные налогоплательщики уплачивают страховые взносы в 2011 г. в следующих размерах:
- в ПФР - 20%;
- в ФСС РФ - 2,9%;
- в ФФОМС - 1,1%;
- в ТФОМС - 2,0%.
Обратите внимание! Право уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу имеют только организации, включенные в реестр, который ведется Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций.
Служба ведет соответствующий реестр (на основании документов, подаваемых организациями) и сама передает сведения из этого реестра в ПФР в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 05.03.2011 N 150.
9. Организации, применяющие УСН, если основной вид осуществляемой ими деятельности назван в пп. 8 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и доля доходов от этой деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.
Для подобных организаций определены следующие тарифы страховых взносов:
- в ПФР - 18,0%;
- в ФСС РФ - 2,9%;
- в ФФОМС - 3,1%;
- в ТФОМС - 2,0%.
Право на применение пониженного тарифа в ПФР дает осуществление следующих видов деятельности:
а) производство пищевых продуктов;
б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;
в) текстильное и швейное производство;
г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;
д) обработка древесины и производство изделий из дерева;
е) химическое производство;
ж) производство резиновых и пластмассовых изделий;
з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов;
и) производство готовых металлических изделий;
к) производство машин и оборудования;
л) производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;
м) производство транспортных средств и оборудования;
н) производство мебели;
о) производство спортивных товаров;
п) производство игр и игрушек;
р) научные исследования и разработки;
с) образование;
т) здравоохранение и предоставление социальных услуг;
у) деятельность спортивных объектов;
ф) прочая деятельность в области спорта;
х) обработка вторичного сырья;
ц) строительство;
ч) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
ш) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;
щ) вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность;
ы) предоставление персональных услуг;
э) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;
ю) производство музыкальных инструментов;
я) производство различной продукции, не включенной в другие группировки;
я.1) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;
я.2) управление недвижимым имуществом;
я.3) деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;
я.4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);
я.5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;
я.6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;
я.7) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в п. п. 5 и 6 настоящей части.
Основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.03.2011 N 748-19).
С этой целью в 2011 г. форма РСВ-1 ПФР дополнена подразделом, в котором организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие деятельность в производственной и социальной сферах, должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов. Кроме того, для идентификации упомянутых плательщиков страховых взносов в форме РСВ-1 ПФР приводится перечень видов экономической деятельности с указанием кодов ОКВЭД в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (принятым Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст), при осуществлении которых и соблюдении условия о доле доходов от основного вида деятельности такие плательщики смогут воспользоваться льготой по применению пониженных тарифов страховых взносов.
Какого-либо иного специального разрешительного документа для применения пониженного тарифа страховых взносов не предусмотрено (Письмо Минздравсоцразвития России от 14.04.2011 N 1335-19).
Отметим, что, по мнению Минздравсоцразвития, право на применение пониженного тарифа имеют и те организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.
Если основным видом деятельности организации, применяющей УСН наряду с ЕНВД, является вид деятельности, поименованный в пп. 8 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, то при соблюдении прочих условий организация уплачивает страховые взносы по пониженному тарифу в отношении выплат всем работникам, в том числе занятым в деятельности, переведенной на ЕНВД (Письмо Минздравсоцразвития России от 14.06.2011 N 2011-19).
При этом Минфин России считает, что если на ЕНВД переведен именно основной вид деятельности, дающий право на применение пониженного тарифа страховых взносов, то организация вообще не вправе применять пониженный тариф (Письмо Минфина России от 24.06.2011 N 03-11-06/2/97).
В то же время Минздравсоцразвития не считает это препятствием для применения пониженного тарифа (Письмо Минздравсоцразвития России от 14.06.2011 N 2010-19).
Для применения пониженного тарифа необходимо, чтобы доля доходов от осуществления основного вида деятельности составляла не менее 70% в общем объеме доходов.
Если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация лишается права применять пониженный тариф страховых взносов в ПФР с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет ПФР в установленном порядке с взысканием с организации соответствующих сумм пеней (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
При этом возможна такая ситуация.
Организация, применяющая УСН, осуществляет вид деятельности, поименованный в пп. 8 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Выручка от этого вида деятельности в первом квартале 2011 г. оказалась более 70% в общей сумме выручки, в первом полугодии 2011 г. - меньше 70%, по итогам 9 месяцев 2011 г. - снова более 70%.
Порядок уплаты страховых взносов при возникновении таких ситуаций разъяснен в Письме Минздравсоцразвития России от 15.09.2011 N 3333-19.
Согласно Письму при выполнении условия о доле доходов от осуществления основного вида деятельности в общем объеме доходов в первом квартале 2011 г. организация вправе применять пониженный тариф страховых взносов в ПФР (18%) с начала данного отчетного периода.
В случае если такая организация по итогам деятельности за полугодие 2011 г. не подтверждает соответствие условию о необходимой доле доходов от осуществления указанного вида деятельности, то она применяет общеустановленный тариф страховых взносов (26%) с начала этого периода (с начала года). То есть организация должна с начала года пересчитать взносы исходя из тарифа 26%, доплатить разницу и соответствующие суммы пеней.
Если по итогам деятельности за 9 месяцев организация снова подтверждает соответствие упомянутому условию о доле доходов от осуществления основного вида деятельности, то она вправе применять пониженный тариф страховых взносов (18%) с начала отчетного (расчетного) периода (т.е. с 1 января 2011 г.) и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам путем их возврата или зачета.
10. Организации-участники проекта "Сколково".
В 2011 г. такие организации уплачивают страховые взносы только в ПФР. При этом для них установлен пониженный тариф в размере 14%. В остальные фонды эти организации страховые взносы не уплачивают.
* * *
С 1 января 2011 г. предельный размер базы для начисления страховых взносов составляет 463 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933).
Если работник в течение расчетного периода работает в нескольких организациях, база для начисления страховых взносов в отношении данного работника определяется отдельно каждой организацией (плательщиком страховых взносов) самостоятельно, без учета выплат, полученных им в других организациях.
Если работник в течение расчетного периода работает в одной организации, которая производит ему выплаты по разным основаниям, например по трудовому и гражданско-правовому договорам, то организация для определения базы для начисления страховых взносов в отношении данного работника учитывает все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, начисленные с начала и до конца расчетного периода (Письмо Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 76-19).
* * *
Обратите внимание! С 1 января 2011 г. изменилось определение объекта обложения страховыми взносами.
До 1 января 2011 г. объектом обложения страховыми взносами признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
С 1 января 2011 г. объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Очевидно, что данная поправка имеет целью обложить страховыми взносами все выплаты работникам, независимо от того, предусмотрены они трудовым договором или нет.
Именно так трактует данное изменение Минздравсоцразвития России.
В Письме Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19 разъясняется, что страховыми взносами облагаются как выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношений суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией:
- работникам в период прохождения ими военных сборов;
- за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами;
- работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха;
- работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения;
- работникам, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых за все время, затраченное ими в связи с таким вызовом.
Кроме того, страховые взносы начисляются:
- на стоимость проживания работников в гостиницах, принадлежащих организации-работодателю;
- сумму компенсации, выплачиваемую работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении.
В этой связи напомним, что суммы страховых взносов, начисленные в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль независимо от того, учитываются ли в целях налогообложения прибыли в составе расходов сами выплаты, на которые были начислены взносы (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/325).
* * *
Выплаты, не облагаемые страховыми взносами, перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Так, не облагаются страховыми взносами все виды компенсационных выплат, связанных с выполнением работником трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона 212-ФЗ).
С 1 января 2011 г. компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работников, исключены из состава компенсаций, освобожденных от обложения страховыми взносами.
Поэтому с 2011 г. данная выплата облагается страховыми взносами на общих основаниях.
* * *
Пунктом 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ установлено, что сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных организацией расходов на выплату пособий.
А как быть, если сумма выплаченных пособий превысит начисленную сумму взносов?
ФСС РФ ранее разъяснял, что организация вправе зачесть сумму превышения расходов на выплату страхового обеспечения в счет предстоящих платежей страхователя по данному виду обязательного социального страхования (Письмо ФСС РФ от 21.06.2010 N 02-03-13/08-4917).
Однако формально такая возможность до 2011 г. Законом не была предусмотрена.
С 2011 г. введена специальная норма, в соответствии с которой организация вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию над суммой начисленных страховых взносов в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2.1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
* * *
С 1 января 2011 г. введен порядок уточнения платежа в случаях, когда организация допустила ошибку при оформлении платежного поручения.
Напомним, что обязанность организации по уплате страховых взносов не признается исполненной в случае неправильного указания в платежном поручении на перечисление суммы страховых взносов:
- номера счета Федерального казначейства;
- кода бюджетной классификации;
- наименования банка получателя,
повлекшего неперечисление данной суммы в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства.
Если при наличии ошибки денежные средства все же поступили в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства, организация вправе уточнить платеж.
В этом случае организация вправе подать в ПФР или ФСС РФ заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов в связи с допущенной ошибкой с приложением документов, подтверждающих уплату им страховых взносов (п. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Образец заявления разработан Пенсионным фондом и приведен в Письме ПФР от 06.04.2011 N ТМ-30-25/3445.
На основании этого заявления и акта совместной проверки (если такая проверка проводилась) ПФР или ФСС РФ принимает решение об уточнении основания, типа и принадлежности платежа на день фактической уплаты страховых взносов.
О принятом решении организация уведомляется в течение 5 дней после принятия такого решения (п. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Обратите внимание! Если организация при заполнении платежного поручения неправильно указала КПП и (или) ИНН получателя, это не влечет за собой неперечисление требуемых сумм страховых взносов в бюджеты соответствующих фондов.
Соответственно, обязанность по уплате страховых взносов в такой ситуации признается исполненной (Письмо Минздравсоцразвития России от 14.12.2010 N 3758-19).
* * *
В 2011 г. законодатель несколько скорректировал сроки представления отчетности по страховым взносам.
Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование с 2011 г. представляется не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Ранее этот расчет надо было представлять до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.
Расчет представляется по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н.
Расчет в ФСС РФ по взносам и расходам на обязательное социальное страхование представляется не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
В 2010 г. этот расчет необходимо было представлять до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. То есть последним днем срока признавалось 14-е число.
Расчет представляется по форме-4 ФСС, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 156н.
В 2011 г. организации, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, представляют расчеты в ПФР и ФСС РФ в электронном виде.
Если работников меньше, организация вправе представлять расчеты как в электронном виде, так и на бумажных носителях (п. 10 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Получив отчетность в электронном виде, ПФР и ФСС РФ обязаны направить подтверждения приема документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, доступ к которым не ограничен определенным кругом лиц, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.
* * *
С 2011 г. отделения ПФР и ФСС РФ могут самостоятельно (на основании собственного решения) осуществлять зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей.
Ранее для такого зачета требовалось письменное заявление организации.