1.3.2. Регистры налогового учета

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Организация как налоговый агент должна самостоятельно разработать│

│формы и порядок заполнения регистров налогового учета для учета доходов,│

│выплачиваемых физическим лицам (ст. 230 НК РФ). │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

С 2011 г. на организацию как на налогового агента возложена обязанность самостоятельно разработать формы регистров налогового учета для учета доходов, выплачиваемых физическим лицам.

Помимо самих регистров организации следует разработать порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов (п. 1 ст. 230 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2011 г.).

Самостоятельно разработанные формы регистров должны содержать:

- сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;

- вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России;

- суммы дохода и даты их выплаты;

- статус налогоплательщика;

- даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

При разработке собственной формы регистров налогового учета за основу можно взять форму N 1-НДФЛ.

Сведения о доходах физических лиц налоговые агенты должны представлять в налоговые органы, как и прежде, в срок до 1 апреля следующего года по форме, утвержденной ФНС России.

Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ утверждена форма 2-НДФЛ. Этим же Приказом утвержден Формат представления этих сведений в налоговые органы в электронном виде.

1.3.3. Доходы, не облагаемые ндфл

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ - Уточнены правила применения льготы при оплате работодателями│

│стоимости путевок в санаторно-курортные организации (п. 9 ст. 217 НК РФ).│

│ - Появилась норма, освобождающая от налогообложения доходы от продажи│

│долей в уставных капиталах и акций российских компаний (п. 17.2 ст. 217│

│НК РФ). │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации.

В п. 9 ст. 217 НК РФ в редакции, действующей с 22 июля 2011 г., законодательно определено, какие именно организации в целях обложения НДФЛ относятся к санаторно-курортным и оздоровительным.

Это санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Таким образом, не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации при приобретении путевок только в данные организации.

Отметим, что новое правило вступает в силу с 1 января 2012 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

* * *

С 30 января 2011 г. начала действовать норма, в соответствии с которой не облагаются НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

К сожалению, реально воспользоваться новой льготой получится не скоро. Дело в том, что она применяется только в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.

Поэтому воспользоваться новой льготой налогоплательщики смогут не ранее чем с января 2016 г.

Например, налогоплательщик приобрел акции 15 января 2011 г. В случае продажи этих акций полученный доход будет освобожден от налогообложения НДФЛ только в том случае, если акции будут проданы после 16 января 2016 г.

На случаи реализации долей и акций, приобретенных до 1 января 2011 г., действие нового положения не распространяется.

Если доли или акции приобретены налогоплательщиком до 1 января 2011 г., то при их реализации, независимо от периода владения ими, налогообложение полученного дохода будет осуществляться по правилам, установленным ст. 214.1 НК РФ (Письма Минфина России от 30.06.2011 N 03-04-05/3-461, от 25.03.2011 N 03-04-05/3-184).