2.4.1.1.5. Отложенные налоговые активы

Эта строка заполняется теми организациями, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Напомним, что ПБУ 18/02 обязательно к применению всеми организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Малым предприятиям и некоммерческим организациям разрешено самостоятельно принимать решение о применении либо неприменении ПБУ 18/02. Соответствующее решение должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы (п. 14 ПБУ 18/02).

Вычитаемая временная разница (ВВР) возникает в двух случаях:

- величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде;

- величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде.

При этом предполагается, что в соответствии с правилами налогового учета эта разница будет учтена для целей налогообложения, но в более поздние периоды, что приведет к уменьшению суммы налога на прибыль в следующих периодах.

Вычитаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового актива (ОНА), которая отражается в бухгалтерском учете в качестве внеоборотных активов на счете 09.

Величина ОНА рассчитывается исходя из величины ВВР и ставки налога на прибыль.

Пример 2.4. Организация в марте 2011 г. получила убыток от реализации основного средства в сумме 8000 руб. В бухгалтерском учете этот убыток в полном объеме учтен в составе расходов в марте.

В целях налогообложения прибыли убыток от реализации основного средства учитывается не единовременно в момент реализации объекта, а постепенно (равными долями) в течение оставшегося срока полезного использования этого объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Предположим, что с момента реализации до окончания срока полезного использования реализованного объекта осталось 10 месяцев. Тогда сумма полученного убытка будет включаться в состав расходов для целей налогообложения прибыли в течение 10 месяцев по 800 руб. в месяц (8000 руб. : 10 мес.) начиная с апреля.

Таким образом, сумма полученного в марте убытка в размере 8000 руб. является вычитаемой временной разницей. Эта разница возникает в бухгалтерском учете в марте, а затем в течение 10 месяцев (начиная с апреля) уменьшается вплоть до полного списания.

Соответственно, в марте организация должна признать отложенный налоговый актив в сумме 1600 руб. (8000 руб. x 20%). В бухгалтерском учете делается проводка, увеличивающая сумму налога на прибыль, исчисленную исходя из бухгалтерской прибыли:

Д-т счета 09 К-т счета 68/НП - 1600 руб. - признан отложенный налоговый актив.

Обратите внимание! При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов (счет 09) и отложенных налоговых обязательств (счет 77) (п. 19 ПБУ 18/02).

Информацию о принятом по вопросу отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям в пояснительной записке.

При развернутом отражении ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе по статье "Отложенные налоговые активы" отражается дебетовое сальдо по счету 09.

При сальдированном отражении ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе по статье "Отложенные налоговые активы" отражается положительная разница между дебетовым сальдо по счету 09 и кредитовым сальдо по счету 77. Если эта разница отрицательна, то по данной статье в балансе ставится прочерк.