12.3. Финансовая отчетность хозяйствующего субъекта

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих условия и результаты его работы за истекший период. Под отчетностью подразумевается вся совокупность учетных записей, являющихся результатом текущего учета и отражающих сводные данные, по которым можно представить хозяйственную деятельность предприятия. Годовая бухгалтерская отчетность включает в себя: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет об изменении капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Бухгалтерская отчетность содержит в себе огромный аналитический потенциал и широко используется при принятии решений в области инвестирования капитала, предоставления кредитов, внесения важных изменений в политике и деятельности организации.

Руководству любого предприятия постоянно приходится принимать управленческие решения. Для этого необходимо иметь точную и объективную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом может представлять интерес, как текущее финансовое состояние предприятия, так и его ближайшие или отдаленные перспективы, то есть ожидаемые параметры финансового состояния.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой для проведения анализа финансового состояния.

Финансовое состояние – важнейшая характеристика хозяйственной деятельности предприятия. Оно определяет конкурентоспособность предприятия и его потенциал в деловом сотрудничестве, служит гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников финансовых отношений: как самого предприятия, так и его партнеров. Основным определением качества финансового состояния является финансовая устойчивость и платежеспособность предприятия.

Финансовая устойчивость характеризуется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта, а платежеспособность выступает как внешнее проявление финансовой устойчивости.

Оценка возможности сохранения платежеспособности в перспективе определяется на основе анализа ликвидности баланса. Под ликвидностью баланса понимают степень покрытия обязательств предприятия его активами, время превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. Чем короче срок превращения какого-либо актива в деньги, тем выше его ликвидность. Для анализа ликвидности средства актива баланса группируют по степени их ликвидности и располагают в порядке убывания ликвидности, а обязательства по пассиву, сгруппированные по срокам их погашения, располагают в порядке возрастания сроков.

В зависимости от скорости превращения в денежные средства (ликвидности) активы подразделяются на четыре группы:

А1 – наиболее ликвидные активы: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;

А2 – быстрореализуемые активы – дебиторская задолженность со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы;

A3 – медленно реализуемые активы, которые определяются как сумма стоимости «Запасов» («Расходов будущих периодов») и «Долгосрочных финансовых вложений» без вложений в уставные фонды других предприятий;

А4 – труднореализуемые активы, к которым относятся «Внеоборотные активы» за вычетом сумм, включенных в позицию A3.

Отнесение тех или иных видов оборотных средств к отдельным группам может изменяться в зависимости от длительности производственно-коммерческого цикла, связанного с отраслевой принадлежностью предприятий и другими особенностями их деятельности.

Для анализа и управления платежеспособностью обязательства, отраженные в пассиве баланса, группируются также в четыре группы по степени срочности их оплаты:

П1 – обязательства, подлежащие наиболее срочной оплате. К таким обязательствам относятся кредиторская задолженность, прочие внеоборотные пассивы и ссуды, не погашенные в срок;

П2 – краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и заемные средства;

ПЗ – долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и заемные средства;

П4 – постоянные активы (уставный и накопленный капитал, резервы).

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место, следующее соотношение:

А1> П1, А2> П2, А3> ПЗ, А4< П4

Сопоставление А1 и П1 отражает соотношение текущих поступлений и платежей (до 3 месяцев). Соотношение А2 и П2 отражает тенденцию платежеспособности в близком (до 6 месяцев) будущем.

Анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов является более детальным по сравнению с приведенной схемой анализа ликвидности баланса. Коэффициенты, характеризующие платежеспособность (табл. 3), дают не только характеристику устойчивости финансового состояния организации при разной степени учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.

Таблица 3