9.2. Себестоимость производства услуг связи и методика ее определения

Расходы, связанные с производством и реализацией услуг связи или расходы по обычным видам деятельности характеризуют общие затраты операторов, которые, как правило, в динамике имеют тенден­цию к повышению по мере расширения производства, роста объемов услуг, под действием инфляционных процессов и других объективных и субъективных факторов. Поэтому на основе рассмотрения абсолютных показателей расходов невозможно дать объективную экономическую оценку потребляемым производственным ресурсам и сложившейся динамике общих затрат организаций связи. Для этих целей использует­ся относительный показатель, который носит название себестоимость.

Себестоимость — это показатель, характеризующий расходы опе­ратора по обычным видам деятельности в расчете на единицу создава­емых услуг в стоимостном (денежном) или натуральном выражении.

В качестве стоимостного показателя объема услуг при расчете себестоимости принимается 100 рублей доходов от услуг связи или 100 рублей выручки от продажи товаров, работ и услуг. Применение укрупненного стоимостного измерителя себестоимости обусловлено тем, что большинство операторов связи имеют многономенклатурный характер производства, а учет затрат и доходов в разрезе отдельных услуг только внедряется. Кроме того, себестоимость 100 рублей дохо­дов или выручки позволяет оценить уровень использования текущих затрат по организации в целом и применять эти данные для сопоста­вления рассматриваемого показателя в динамике, его сравнения с род-

336

Экономика связи

ственными компаниями и среднеотраслевыми расходами на укрупнен­ный показатель услуг в стоимостном выражении. Такой анализ дает воз­можность сделать вывод о рациональности политики оператора в обла­сти использования производственных ресурсов и определить важней­шие направления ее оптимизации.

Значение показателя себестоимости конкретных услуг связи состоит в том, что он является основой формирования тарифов, от уровня которых в значительной степени зависит потребительский спрос, степень удовлетворения пользователей в телекоммуникацион­ных услугах, финансовое состояние компаний и их конкурентоспособ­ность. Поэтому себестоимость услуг связи в разрезе товарной номен­клатуры следует рассматривать в качестве экономического индикато­ра, позволяющего позиционировать оператора на рынке с точки зрения эффективности ведения бизнеса.

Методика определения себестоимости укрупненного стоимо­стного измерителя объема услуг включает следующие этапы:

определение расходов на производство по отдельным статьям зат­рат и общей суммы расходов организации;

расчет себестоимости 100 руб. доходов от услуг связи (100 руб. выручки от продажи товаров, работ, услуг);

оценку полученных результатов на основе определения изменения себестоимости в исследуемом периоде по сравнению с предыдущим.

При определении расходов по обычным видам деятельности используются методы прямого счета, нормативный метод и укрупнен­ные измерители. Поскольку целью определения расходов является установление их объективно необходимой величины для обеспечения нормальной производственной и коммерческой деятельности операто­ра, каждая статья увязывается с другими показателями работы, уровень которых влияет на абсолютную величину конкретного вида затрат.

В расходы на оплату труда включаются все выплаты работникам основной деятельности, предусмотренные трудовым законодатель­ством, а также определенные стимулирующие и компенсационные выплаты, рассмотрены в предыдущем разделе. Учитывая комплексный характер выплат, связанных с оплатой труда, расчет общей величины затрат по данной статье расходов проводится исходя из средней зара­ботной платы одного работника (зср) и среднегодовой численности производственного персонала ( Ч) по формуле:

Зпл = Зср ■ Ч .Экономика связи 337

22 з-90?

По данной методике определяются расходы на оплату труда по организации в целом, по работникам основной деятельности, а также по персоналу, не состоящему в штате компании, но занятому в основ­ной деятельности по трудовым соглашениям в качестве совместителей.

При планировании расходов на оплату труда учитывается средне­годовая заработная плата одного работника в базисном году и ее воз­можный рост в плановом периоде исходя их тенденций изменения минимальной заработной платы в стране и резервов ее повышения в конкретной организации за счет собственных источников.

Отчисления на социальные нужды (О^сн) непосредственно зависят от расходов на оплату труда и рассчитываются по единой для всех органи­заций норме социального налога. В 2006 г. норма единого социального налога (ЕСН) составляла 26 %. Величина ЕСН периодически пересматри­вается в законодательном порядке с учетом социально-экономического положения в стране и имеет тенденцию к снижению. Это положительно влияет на оптимизацию общих затрат организаций, способствует сниже­нию или, по крайней мере, ограничению роста цен и тарифов.

Амортизационные отчисления в общем случае рассчитываются как сумма произведений балансовой стоимости основных производствен­ных фондов, не перенесших свою стоимость на созданную продукцию (услуги), на установленную для данного вида ОПФ норму амортизации в соответствии со сроками их полезного использования:

А = (2Ф61 Hal)/100.

Стоимостная оценка материальных расходов в отчетном периоде производится на основе фактических затрат операторов на приобрете­ние конкретных видов товарно-материальных ценностей, покупку инвентаря, оплату услуг сторонних организаций, включенных в данную статью. В плановом периоде большинство видов материальных затрат определяется, как правило, укрупненным методом на 100 руб. доходов от услуг связи, принимаемых в качестве укрупненного измерителя. С этой целью рассчитывается величина конкретного вида материальных затрат на 100 руб. доходов в базисном (отчетном) периоде. Затем прог­нозируется ее изменение в плановом году с учетом роста цен на мате­риалы и запасные части, тарифов на топливо, энергоносители и других объективных факторов, а также возможностей организации по исполь­зованию внутрипроизводственных резервов экономии материальных и энергетических ресурсов.

Общая сумма материальных затрат определяется умножением планируемой их величины на единицу укрупненного измерителя (м) на объем доходов от услуг связи, деленный на 100 рублей:

М = м- Дусл/ 100 руб.

Такие расчеты могут проводиться как в целом по материальным затратам, так и по отдельным их составляющим: материалам, запасным частям, электроэнергии для производственных нужд и пр.

Расходы на перевозку почты рассчитываются соответствующими организациями на основе годового пробега транспорта каждого вида (автомобильного, железнодорожного, авиационного и т.д.) и устано­вленных тарифов на перевозку грузов определенным видом транспор­та. В организациях электросвязи транспортные средства, как правило, не связаны непосредственно с конечной целью производственной дея­тельности, и расходы на их содержание занимают в структуре себесто­имости незначительный удельный вес. Поэтому они могут определять­ся рассмотренным выше укрупненным методом на 100 руб. доходов от услуг связи.

Комплексная статья «Прочие расходы» включает, как было пока­зано в предыдущем разделе, многие виды затрат, большинство из которых определяется на основе норм и нормативов, установлен­ных специальными правовыми актами. Так, существуют нормы командировочных расходов (суточных и по оплате гостиниц), нормы расходов на рекламу, представительских расходов, затрат на под­готовку кадров на договорной основе с высшими учебными заведе­ниями. По таким элементам прочих расходов, как отчисления в дорожные фонды и земельный налог, отчисления во внебюджетный фонд НИОКР также действуют нормы, устанавливаемые в зависи­мости от конкретных показателей производственной деятельности: объема доходов, расходов на оплату труда, общей суммы расходов и др.

Расходы на ремонт основных фондов отчетного периода соответ­ствуют фактической сумме затрат на его проведения. В плановом периоде расходы по данной статье устанавливаются с учетом разрабо­танных смет на проведение ремонта конкретных объектов.

Отдельные статьи прочих расходов, по которым не установлены нормы, определяются по укрупненному измерителю либо на 100 рублей доходов, либо на 1 квадратный метр собственной и арендованной про-

338

Экономика связи

Экономика связи

339

изводственной площади, как это имеет место при определении затрат на оплату коммунальных платежей.

На основе суммирования всех статей затрат определяются общие расходы оператора по обычным видам деятельности, то есть расходы, связанные с производством и реализацией услуг:

Зоб = Зпл +Оесн+ А + М + Зпроч .

Затем рассчитывается себестоимость 100 рублей доходов от услуг связи (или 100 рублей выручки):

С = (Зоб /Дусл) 100 руб или С = (Зоб / Впрод) 100 руб.

Себестоимость может быть исчислена по отдельным статьям рас­ходов. Такая процедура называется калькуляцией себестоимости и служит для оценки вклада каждой статьи затрат в формирование общей себестоимости производства и реализации услуг оператора. В общем случае формула калькуляции имеет вид:

С = (Злл/Дусл +Овсн/Дусл + А/Дусл + М/Дусл + Зпроч/Дусл) 100 руб.

На основе калькуляции себестоимости определяется ее структура и устанавливаются наиболее значимые резервы экономии затрат на производство услуг связи.

В таблице 9.1 приведен пример калькуляции и структуры себестоимо­сти 100 руб. выручки от продажи товаров, работ и услуг по двум акционер­ным обществам электросвязи. Из таблицы видно, что, несмотря на доволь­но значительные различия в величине себестоимости сравниваемых ком­паний (на 7,5 руб. или 10 %), удельный вес одноименных видов расходов в общей себестоимости в них примерно одинаков. Наибольший удельный вес занимают прочие расходы, расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды и амортизация основных фондов. Такая структура себе­стоимости характерна в основном для всех операторов электросвязи.

В почтовой связи основная доля расходов приходится на оплату труда и социальные отчисления (более 60 %), а также на перевозку почты всеми видами транспорта (свыше 15 %).

Организации телерадиокомплекса как наиболее фондоемкие имеют в структуре себестоимости наибольший удельный вес амортиза­ционных отчислений, который достигает 40 процентов.

340

Экономика связи

Таблица 9.1Калькуляций и структура себестоимости по АО электросвязиНаименование АО электросвязи "А" АО электросвязи "Б"

статей и элементов себестомость, структура, себестомость, структра,затрат руб./100р. % руб./100р. %

Впрод Впрод

Расходы на оплату 29,8 36,0 26,4 35,1

труда с отчислениями

на социальные нужды

Амортизационные 11,4 13,8 13,2 17,6

отчисления

Материальные 5,3 6,4 3,9 5,2

затраты

Прочие расходы 36,2 43J 31J 42J

Всего 82J 100,0 75,2 100,0

Для организаций связи всех типов характерен невысокий удельный вес материальных затрат — в пределах 6 — 8 % (в промышленности они занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции), что обусловлено отсутствием в составе данной статьи сырья и основных материалов из-за невещественной формы создаваемых услуг.

На заключительном этапе определения себестоимости производ­ства услуг связи на основе укрупненного стоимостного измерителя осу­ществляется оценка полученных результатов путем сопоставления себестоимости отчетного (планового) периода (С») по сравнению с предшествующим (отчетным) (Со) по формуле:

Л Ic = [(Со -Ci)/ Co] 100.

Исходя их полученных результатов делается вывод о результатив­ности деятельности оператора по использованию производственных ресурсов и определяются необходимые меры по их экономному использованию.

Определение себестоимости отдельных видов услуг связи для формирования тарифов основано на использовании результатов раз­дельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам дея­тельности, оказываемым услугам и используемым для оказания этих услуг частям сети связи. Раздельный учет ведется операторами связи в соот­ветствии с Методическими рекомендациями, разработанными Министерством информационных технологий и связи Российской Феде­рации и предназначенными для практического применения операторами,

Экономика связи

341

занимающими существенное положение в сети связи общего пользова­ния, операторами, являющимися субъектами естественных монополий в области связи, и операторами универсального обслуживания.

Раздельный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и распределения информации бухгалтерского, ста­тистического и оперативного учетов о доходах и расходах операторов по видам деятельности и объектам калькулирования — услугам связи.

Основным принципом раздельного учета является распределение доходов и расходов операторов по видам деятельности и услугам на основе установления взаимосвязи между объемом оказанных услуг конкретного вида и теми доходами и расходами, которые возникают в результате их оказания потребителям. Реализация этого принципа осу­ществляется посредством деления всей производственно-коммер­ческой деятельности организации на производственные процессы, которые позволяют установить причинную связь между объемом кон­кретных услуг и расходами, понесенными при их оказании. Раздельный учет ведется также в соответствии с принципами объективности, после­довательности и эффективности.

Для распределения затрат по услугам в рамках раздельного учета расходы оператора по обычным видам деятельности делятся на расхо­ды по основным и неосновным видам деятельности. По каждому основному виду деятельности операторы формируют перечень основ­ных, вспомогательных и совместных производственных процессов (ПС) и составляют общий перечень неосновных видов деятельности.

Основные производственные процессы непосредственно связаны с эксплуатацией средств и линий связи, а также оказанием услуг, в том числе услуг присоединения и услуг по пропуску трафика. К первой группе основных ПС относятся эксплуатация, контроль состояния, техническое обслуживание и ремонт оборудования, линейно-кабельных сооружений, систем передачи, систем абонентского и средств коллективного доступа, таксофонов, систем информационно-справочного обслуживания и т.д.

Основные ПС, связанные с оказанием услуг, отражают деятель­ность операторов по продвижению и маркетингу предоставляемых конечным потребителям услуг; выполнению работ по заключению дого­воров с абонентами и обеспечению их доступа к сетям и соответствую­щим услугам; осуществлению расчетов с пользователями и оператора­ми за услуги и другие. Перечень основных производственных процес­сов в соответствии с Методическими рекомендациями по раздельному учету доходов и расходов представлен в приложении к данной главе.

Вспомогательные производственные процессы включают сферы деятельности, связанные с созданием нормальных организа­ционно-технических и санитарно-гигиенических условий труда и произ­водства. Они связаны с обеспечением работы персонала, эксплуатаци­ей зданий и сооружений, эксплуатацией оргтехники и других внеобо­ротных активов.

Совместные производственные процессы относятся к общему руководству организацией связи, организации учета, отчетности и аудита, общему маркетингу, снабжению, планированию развития сети оператора, обеспечению защиты информационных ресурсов, проведе­нию метрологических проверок и метрологическому обеспечению.

В перечень неосновных видов деятельности включаются все виды работ, выполняемых организацией связи, непосредственно не связанные с созданием услуг. Это, например, транспортные услуги, ремонтные и строительные работы, проектно-изыскательская деятельность, организа­ция общественного питания, амбулаторно-поликлинического обслужива­ния и отдыха, обслуживание ведомственного жилого сектора и дошколь­ных учреждений и другие. Если какие-либо из неосновных видов деятель­ности косвенно связаны с эксплуатацией средств и линий связи или пре­доставлением услуг, то расходы по ним учитываются при распределении затрат на основные, вспомогательные и совместные производственные процессы. Остальная часть расходов по неосновным видам деятельности в определении себестоимости услуг не участвует.

Последовательность распределения расходов по обычным видам деятельности в системе раздельного учета организаций связи предста­влена на рис. 9.2. Общая сумма расходов делится по видам деятельно­сти (основная и неосновная), производственным процессам в разрезе статей затрат и далее по услугам связи, являющимся объектами кальку­лирования. В рамках раздельного учета операторы связи осуществляют учет расходов по следующим статьям затрат:

а)затраты на персонал;

б) амортизационные отчисления;

в) расходы на материалы;

г) расходы по оплате услуг присоединения;

д) расходы по оплате услуг по пропуску трафика;

е) расходы по оплате товаров, работ и услуг сторонних организаций;

ж) расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемыев состав расходов по обычным видам деятельности;

з) прочие расходы.

342

Экономика связи

Экономика связи

343

РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

■ И^МиЧШИ,..!,,,!! 1..<Г

»

Расходы по основным видам деятельности

Расходы по неосновным i деятельности

Расходы, не

распределяемые на

услуги связи

Расходы,

распределяемые на

услуги связи

Расходы по основным

производственным

процессам

Расходы по совмест­ным производствен­ным процессам

Расходы по вспомо­гательным производст­венным процессам

Расходы, связанные

с оказанием услуг

связи

Расходы по

объектам

калькулирования -

себестоимость

услуг связи

Расходы по частям сети связи

^

Расходы, связанные с эксплуатацией средств и линий связи ятщщшшшш

Рис. 9.2. Последовательность распределения расходов для определения себестоимости услуг связи в системе раздельного учета

Этот перечень по усмотрению оператора может быть более дета­лизирован для повышения точности определения себестоимости кон­кретных услуг.

Распределение расходов осуществляется либо методом прямого отнесения конкретных видов затрат на соответствующие участки сети или услуги, либо с использованием баз распределения расходов.

База распределения расходов представляет собой совокупность показателей, которые используются для пропорционального деления рас­ходов по обычным видам деятельности между производственными про­цессами, частями сети электросвязи и услугами связи, в том числе услу­гами присоединения, услугами по пропуску трафика и универсальными услугами связи. По своему экономическому содержанию базы распреде­ления — это фактические количественные показатели производственной деятельности оператора связи за отчетный период, наиболее тесно кор­релирующие с затратами на осуществление конкретных видов производ­ственных процессов, задействованных в оказании услуг.

Например, для распределения расходов по всем видам производ­ственных процессов и неосновным видам деятельности по статье «Зат­раты на персонал» в качестве базы распределения установлено факти­чески отработанное за отчетный период время.

В целях распределения расходов таких основных производственных процессов как «Эксплуатация, контроль состояния, техническое обслужи­вание и ремонт цифровых систем передачи сети местной телефонной связи» и «Эксплуатация, контроль состояния, техническое обслуживание и ремонт аналоговых систем передачи сети местной телефонной связи» (с учетом отнесенных на данные ПС долей расходов по вспомогательным и совместным производственным процессам и неосновным видам деятель­ности) используется база распределения «Количество каналов, образо­ванных линиями передачи сети местной телефонной связи».

В качестве базы распределения расходов основного производ­ственного процесса «Осуществление расчетов с операторами связи за услуги по пропуску трафика» используется показатель «Объем оказан­ных услуг».

Для распределения расходов вспомогательного производственно­го процесса «Эксплуатация зданий и сооружений» базой распределе­ния является площадь помещений.

При распределении расходов вспомогательного ПС «Обеспечение работы персонала» за базу распределения принят показатель его функ­циональной занятости.

344

Экономика связи

Экономика связи

345

С целью унификации форм и повышения достоверности результа­тов раздельного учета Методические рекомендации содержат типовые таблицы для формализации процедур распределения конкретных видов расходов с присвоением им соответствующих шифров, номеров счетов, субсчетов и т.п. Это не только упрощает процесс распределения затрат, но и создает условия для автоматизации раздельного учета в организациях связи на основе единых программно-вычислительных средств, что существенно снизит трудоемкость ведения раздельного учета и обеспечит его объективность.

Полученные по результатам раздельного учета данные о себестои­мости конкретных услуг связи кладутся в основу определения экономи­чески обоснованных затрат на их производство, используемых при формировании тарифов на регулируемые услуги связи, а также цен на услуги присоединения, пропуска трафика и универсальные услуги элек­тросвязи.

В состав экономически обоснованных затрат (ЭОЗ) на оказание услуг включаются:

• расходы по обычным видам деятельности (за исключением амор­тизации), связанные с оказанием услуг и полученные в ходе ведения раздельного учета;

• амортизация основных средств, в том числе полученных по дого­ворам лизинга и принятым на баланс оператора связи, определяемая с использованием данных бухгалтерского учета, полученных в ходе раз­дельного учета или расчетных значений амортизационных отчислений. Расчетное значение амортизации ОПФ применяется при несоответ­ствии (более чем на 25 %) остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета стоимости их замещения с учетом изно­са объекта оценки. Для определения расчетного значения амортиза­ционных отчислений используется стоимость замещения (строитель­ства, сооружения, приобретения современного оборудования анало­гичного назначения) основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обоснованность примене­ния расчетного значения амортизационных отчислений определяется регулирующим органом, исходя из требований достаточности средств на модернизацию сети. Оценка указанной стоимости проводится один раз в 3 года;

• амортизация нематериальных активов в соответствии с принятой оператором учетной политикой по данным бухгалтерского учета, полу­ченным в ходе ведения раздельного учета;

• расходы на налоги (за исключением НДС), а также на иные обяза­тельные платежи и сборы, уплачиваемые в соответствии с действую­щим налоговым законодательством;

• операционные расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, расходы, обусловленные участием в совместной деятель­ности, проценты, уплачиваемые оператором за предоставленные ему кредиты и займы, а также проценты по причитающимся к оплате вексе­лям и облигациям.

Таким образом, экономически обоснованные затраты учитывают все необходимые расходы операторов, которые он несет в процессе производственной деятельности, а также предусматривают средства на воспроизводство оборудования и сооружений связи в их современ­ном функциональном эквиваленте. Использование расчетных величин ЭОЗ в системе государственного регулирования ценообразования повышает его научную обоснованность и способствует созданию усло­вий для эффективной работы операторов, включенных в реестр субъек­тов естественных монополий, операторов, занимающих существенное положение в сети связи общего пользования и операторов универсаль­ного обслуживания.

Применение рассмотренного механизма раздельного учета и определение на его основе экономически обоснованных затрат компа­ниями, работающими в нерегулируемом секторе телекоммуникацион­ного рынка, будет также полезно как с точки зрения оптимизации тари­фов, так и с позиций выявления и оценки резервов снижения затрат на производство услуг связи.