Оценка товарных запасов в организациях торговли

Существует несколько подходов к оценке товарных запасов. Все они излагаются и в соответствующем положении по бухгалтерскому учету, и в Налоговом кодексе РФ.

Оценка товарных запасов зависит от стадии товародвижения: так, одни методы применяются при поступлении (при приходовании) то­варов, другие — при их отпуске (при расходовании).

В организациях оптовой торговли поступающие товары оценива­ются по стоимости их приобретения (по закупочной стоимости). В за­купочную стоимость помимо сумм, уплачиваемых продавцу в соответ­ствии с договором поставки, могут также включаться суммы, выпла­чиваемые организациям за консультационные или информационные услуги, связанные с приобретением товаров; затраты по доставке; воз­награждения посреднических организаций, связанные с закупкой то­варов и пр.

Организациям розничной торговли предоставлено право само­стоятельного выбора способа оценки поступающих товаров: либо по стоимости приобретения товаров, либо по продажной стоимости, от­дельно выделяя и учитывая торговые надбавки (скидки).

При отпуске товаров (при их реализации) оценка во всех организа­циях торговли проводится одним из следующих способов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения запасов (по-другому называемый способом ФИФО).

Оценка товарных запасов по себестоимости каждой единицы пред­полагает, что реализация данных товаров производится в особом по­рядке, цены на данные товары относительно стабильны и их измене­ния предсказуемы. В реальной практике торговых организаций этот способ используется в ограниченном количестве случаев из-за тен­денций расширения ассортимента, постоянного изменения цен.

Оценка товарных запасов по средней себестоимости (по средней за­купочной стоимости) предполагает, что все товарные запасы оцени­ваются по средней цене за единицу имеющихся товаров. «Оценка... производится по каждой группе запасов путем деления общей себе­стоимости группы запасов на их количество, складывающихся соот­ветственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца...». Но этот способ не учитывает имеющий место оборот запасов и происходящие изме­нения цен. Соответственно, применение данного способа оценки периодически вызывает проблемы с необходимостью перерасчета учитываемой себестоимости (закупочной стоимости) товарных запасов.

Оценка товарных запасов по себестоимости первых по времени приобретения запасов (по-другому называемый способом ФИФО — первым поступил, первым выбыл).

Этот способ оценки предполагает, что первые по времени закупки товары в первую очередь и реализуются, т. е. «запасы, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров ... учитывается себестоимость ранних по времени приобретений». Другими словами, способ ФИФО позволяет списывать (переносить) на себестоимость товарно-материальные ценности более раннего периода — на балансе остаются более поздние приобретения. Это дает возможность относительно точно оценивать имеющиеся товарные запасы, но, одновременно, в условиях инфляции делает значение себестоимости (закупочной стоимости) сниженным, что может увеличивать сумму налогов (в том числе, на­лога на прибыль).

Выбранный торговой организацией метод оценки товарных запа­сав должен быть отражен ею в учетной политике.