Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы и кредит. Учебник
.pdf
гранта, могут быть использованы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, обучение,
лечение и другие цели, предусмотренные договором фанта. К
косвенным относятся расходы на командировки, связанные с
выполнением программы, оплата междугородных переговоров, расходы по обеспечению программ средствами оргтехники, канцелярскими товарами, плата за аренду помещений и
автотранспорта и т.д.
Средства, полученные некоммерческой организацией в
форме бюджетных ассигнований, должны быть использованы
непосредственно на те цели, которые предусмотрены в программе. Бюджетные средства, использованные не по назначению, подлежат взысканию в бюджет, из которого было произведено финансирование.
3. Расходы по осуществлению предпринимательской деятельности. Они учитываются раздельно от других расходов
организации. К ним относятся расходы, связанные с закупкой
сырья и материалов (при производстве продукции и оказании
услуг), расходы на оплату труда персонала, участвующего в
осуществлении данной деятельности, уплату единого социального налога в государственные внебюджетные фонды, расходы для осуществления расчетов с кредиторами, на рекламу,
транспортные расходы и т.д.
Порядок налогообложения некоммерческих организаций
аналогичен порядку, применяемому в отношении коммерческих организаций. Однако он имеет ряд особенностей, связанных с тем, что некоммерческие организации не ставят в
качестве основной цели извлечение прибыли, а их предпринимательская деятельность должна служить достижению целей,
ради которых создана некоммерческая организация.
Состав налогов, уплачиваемых некоммерческими организациями, зависит от того, осуществляют ли они предпринимательскую деятельность или нет. Если организация не занимается предпринимательской деятельностью, то она, тем не
менее, уплачивает налог на доходы физических лиц, единый
социальный налог, налог на имущество, транспортный налог.
При осуществлении предпринимательской деятельности не-
291
коммерческая организация так же, как и коммерческая, уплачивает все налоги, предусмотренные налоговым законодательством. В частности, помимо налогов, уплачиваемых при
осуществлении основной деятельности, уплачиваются налог
на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и
другие региональные и местные налоги.
Налог на прибыль организаций уплачивается некоммерческими организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность, в порядке, установленном для коммерческих организаций. При обложении налогом на добавленную
стоимость некоммерческих организаций применяется общий
порядок, однако не подлежат налогообложению конкретные
операции по реализации и выполнению работ применительно к отдельным организациям. В частности, освобождены от
уплаты налога операции, связанные с проведением ремонтнореставрационных работ по восстановлению культовых зданий
и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций; реализация паев в паевых фондах кооперативов и
паевых инвестиционных фондах; реализация предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности;
реализация товаров, работ, услуг, производимых общественными организациями инвалидов, и др.
В некоторых некоммерческих организациях (например,
потребительских кооперативах) после уплаты налогов в бюджеты и бюджеты государственных внебюджетных фондов
доходы, полученные от предпринимательской деятельности,
могут быть направлены на создание различных фондов. Потребительские кооперативы вправе формировать неделимый
фонд, фонд развития потребительской кооперации и резервный фонд.
292
Государственный бюджет выражает совокупность экономических отношений, связанных с формированием и использованием фонда денежных средств в бюджетной системе страны, предназначенного для выполнения функций, возложенных
на государство.
Бюджет отражает размеры необходимых государ ству финансовых ресурсов и определяет тем самым налоговую политику в стране. Бюджет фиксирует кон кретные направления
расходования средств, перераспределение национального дохода и внутренне го валового продукта, что позволяет ему выступать в качестве эффективного регулятора экономики.
Главная особенность стран с рыночной экономикой состоит в том, что с помощью бюджета финансируются по преимуществу только те общественные потребности или сферы
народного хозяйства, где частное предпринимательство и рыночные отношения не работают или работают плохо, а также
те сферы, где требуется защита интересов отдельных слоев
общества или населения в целом.
Как экономическая категория бюджетные отно шения являются составной частью финансовых отно шений. Им присущи денежная форма и основные функции финансов.
Бюджет связан со всеми сферами народного хозяйства,
оказывает влияние на формирование и использование их финансовых ресурсов. В настоящее время через все звенья финансовой системы страны перераспределяется до 50-60% национального дохода, в том числе через госбюджет – до 40%.
Бюджет выполняет следующие задачи:
– перераспределение ВВП;
293
– государственное регулирование и стимулирова ние эко-
номики;
– финансовое обеспечение бюджетной сферы и осу-
ществления социальной политики государства;
– контроль за образованием и использованием цент-
рализованных фондов денежных средств.
Механизм бюджета сводится к системе формирования и
использования денежного фонда, имеющей ряд специфических характеристик, в том числе: 1) доходы бюджета; 2) расходы бюджета; 3) соотношение доходов и расходов бюджета.
Соотношение доходов и расходов может принимать три формы: баланс, дефицит, профицит.
Специфика бюджетных отношений как части финансовых отношений, складывающихся между государством и юридическими и физическими лицами, состоит в том, что они:
– во-первых, возникают в распределительном процессе, непременным участником которого является государство,
будучи при этом одновременно и прямым участником воспроизводственного процесса;
– во-вторых, они связаны с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств, предназначенного для удовлетворения общегосударственных потребностей, понимаемых не как потребности чиновного аппарата государственной власти, а как потребности граж дан
страны в услугах государства.
Бюджетные отношения, которые фор мируют бюджетную
политику государства (а не наоборот), строятся, прежде всего,
на заинтересованности граждан и хозяйствующих субъектов
в получении от государства тех или иных услуг, которые они
по существу уже оплатили как участники распределения национального дохода посред ством передачи государству части
доходов в виде налогов и других обязательных платежей.
Распределительная функция бюджета проявля ется через
формирование и использование централизованных фондов
денежных средств по уровням государственной и территориальной власти и управ ления. С помощью бюджета государство регулирует хозяйственную жизнь страны, экономические
294
отно шения, направляя бюджетные средства на поддерж ку или
развитие отраслей, регионов. Государство спо собно целенаправленно усиливать или сдерживать темпы производства,
ускорять или ослаблять рост капиталов и частных сбережений, изменять структу ру спроса и потребления.
Государственные доходы представлены той частью финансовых отношений, которая связана с формированием централизованных и децентрализованных фондов финансовых
ресурсов в распоряжении государства (в лице различных его
структур) и государственных предприятий. Централизованные доходы формируются в основном за счет налоговых поступлений, доходов от внешнеэкономической деятельности,
платежей населения, а децентрализованные – за счет денежных доходов и накоплений самих предприятий.
Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ. Они образуются
за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за
счет безвозмездных перечислений.
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и
местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.
К неналоговым доходам относятся:
– доходы от использования или продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, или от деятельности (дивиденды по акциям, принадлежащим государству; до ходы от сдачи в аренду государственного имущества; про центы, полученные за размещение в банках
и банковских учреждениях временно свободных средств и за
предостав ление кредитов внутри страны, а также правительствам иностранных государств; доходы от оказания услуг или
ком пенсации затрат государства; перечисление прибыли ЦБ
РФ; прочие поступления от государственной собственности
или деятельности);
– доходы от продажи нематериальных активов (от продажи государством принадлежащих ему акций предприя тий;
от продажи права аренды земельных участков, нахо дящихся в
государственной собственности);
295
– поступления капитальных трансфертов из негосу-
дарственных источников (от резидентов и нерезидентов);
– доходы от платных услуг, оказываемых органами госу-
дарственной власти;
– доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд,
полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы
РФ.
– Штрафы и иные суммы принудительного изъятия
(взыскивае мые с лиц, виновных в хищении и недостаче материальных ценностей; поступление сумм за выпуск и реализацию про дукции, изготовленной с отступлением от стандартов
и тех нических условий; санкции за нарушение порядка применения цен; административные штрафы и иные санкции; доходы от реализации конфискованного, бесхозного имуще ства,
переходящего по праву наследования к государству, и кладов).
Безвозмездные перечисления от ФЛ и ЮЛ, международных организаций и др., которые включают перечисления от:
1) нерезидентов;
2) бюджетов других уровней (дотации; субвенции; средства, перечисляемые по взаимным расчетам; транс ферты; прочие безвозмездные поступления);
3) государственных внебюджетных фондов;
4) государственных организаций;
5) наднациональных организаций;
6) средства, передаваемые в целевые бюджетные фон ды.
Доходы целевых бюджетных фондов, которые включают:
1. Дорожные фонды.
2. Фонд Министерства Российской Федерации по атомной энергии.
3. Целевые бюджетные фонды субъектов Российской Федерации.
4. Другие фонды.
Собственные доходы бюджетов – виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством РФ. Финансовая помощь не является собственным доходом бюджета.
296
Регулирующие доходы бюджетов – федеральные и региональные налоги и платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в %) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год. Нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который передает регулирующие доходы,
либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ,
который распределяет переданные ему регулирующие доходы
из бюджета другого уровня. При распределении налоговых
доходов по уровням бюджетной системы налоговые доходы
бюджетов субъектов РФ должны составлять не менее 50% от
суммы доходов консолидированного бюджета РФ.
Расходы бюджета – это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства
и местного самоуправления. Эти затраты выражают экономические отношения, на основе которых происходит процесс
использования средств централизованного фонда денежных
средств государства по различным направлениям. Главное назначение всех звеньев бюджетной системы – финансовое обеспечение выполнения функций, возложенных на органы власти.
В зависимости от характера этих функций формируется
система бюджетных расходов, которая включает следующие
виды расходов.
В зависимости от экономического содержания:
Текущие расходы бюджетов – часть расходов бюджетов,
обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на
текущие функционирование, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы. Во всех звеньях
бюджетной системы текущие расходы являются преобладающей частью.
Капитальные расходы бюджетов – часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность, включающая статьи расходов, предназначенные для
инвестиций в действующие или вновь создаваемые предпри-
297
ятия, организации и учреждения в соответствии с утвержденной инвестиционной программой. Это средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели,
расходы на проведение капитального (восстановительного)
ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством, расходы, при осуществлении которых создается
или увеличивается имущество, находящееся в собственности
соответственно РФ, субъектов РФ, муниципальных образований. В составе капитальных расходов бюджетов формируется
бюджет развития – составная часть бюджета, обеспечивающая
целевое инвестиционное бюджетное финансирование и предусматривающая механизм выделения бюджетных ассигнований на инвестиционные цели.
Выделяются следующие формы расходов бюджетов:
1. Ассигнования на содержание бюджетных учреждений.
2. Оплата по государственным (муниципальным) кон-
трактам.
3. Трансферты населению, т.е. бюджетные средства для
финансирования обязательных выплат населению: пенсий,
стипендий, пособий, компенсаций, других социальных выплат, установленных законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, правовыми актами органов местного самоуправления.
4. Ассигнования на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти.
5. Бюджетные кредиты юридическим лицам (в т.ч. налоговые кредиты – предоставление налогоплательщикам кредита в форме налоговых льгот, что позволяет использовать сэкономленные средства как кредит), отсрочки и рассрочки по
уплате налогов и платежей и др. обязательств.
6. Субвенции и субсидии ФЛ и ЮЛ.
7. Инвестиции в уставные капиталы действующих или
вновь создаваемых ЮЛ.
8. Бюджетные ссуды, дотации, субвенции и субсидии
бюджетам других уровней бюджетной системы РФ, государственным внебюджетным фондам.
298
9. Кредиты иностранным государствам.
10. Средства на обслуживание и погашение долговых
обязательств, в том числе государственных гарантий.
Под дотацией понимаются средства, предоставляе мые
бюджету другого уровня на безвозмездной и без возвратной
основе для покрытия текущих расходов.
Субвенция – средства, предоставляемые на той же основе
бюджету другого уровня или юридическо му лицу на осуществление целевых расходов.
Субсидия – средства, предоставляемые бюдже ту другого
уровня, юридическому или физическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Также в расходной части бюджетов всех уровней предусматривается создание резервных фондов, средства которых
расходуются на финансирование непредвиденных расходов,
в том числе на проведение аварийно-восстановительных работ по ликвидации последствий стихийных бедствий и других
чрезвычайных ситуаций, имевших место в текущем финансовом году. Размер федеральных резервных фондов не может
превышать 3% утвержденных расходов федерального бюджета. Размер резервных фондов в бюджетах субъектов РФ устанавливается органами законодательной (представительной)
власти субъектов РФ при утверждении бюджетов субъектов
РФ на очередной финансовый год.
В зависимости от того, из какого уровня бюджетной системы осуществляется финансирование, бюджетные расходы
делятся на федеральные, региональные и местные.
Бюджетное законодательство Российской Федерации состоит из:
– бюджетного кодекса и федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год;
299
– законов субъектов Российской Федерации о бюджетах
субъектов Российской Федерации на соот ветствующий год;
– нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о местных бюджетах на соответствующий год и других федеральных законов;
– законов субъектов Российской Федерации и нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления. Ес ли нормативные правовые акты противоречат бюджетно му кодексу, то применяется бюджетный кодекс.
Бюджетные отношения включают:
1) отношения, складывающиеся в процессе формирования до ходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджетов
государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;
2) отношения, возникающие в процессе составления и
рас смотрения проектов бюджетов всех уровней, утверждения
и ис полнения бюджетов, контроля за их реализацией.
Бюджетный кодекс – это свод законодательства о
функционирова нии и развитии бюджетной системы Российской Федерации, обеспе чивающий финансовое регулирование
бюджетных отношений, уста навливающий общие принципы
бюджетного законодательства, пра вовые основы функционирования бюджетов различных уровней, пра вовое положение
субъектов бюджетных отношений, порядок регули рования
межбюджетных отношений, определяющий основы бюджетного процесса, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства.
Не все страны мира имеют бюджетный кодекс. Многие
государства ограничиваются принятием законов по различным вопросам бюджетных правонарушений.
Необходимость принятия Кодекса в Российской Федерации была обусловлена рядом следующих причин:
1. Большая часть положений и норм в действующем
бюджетном законодательстве России к середине 90-х годов
300
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]