Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы и кредит. Учебник
.pdf
ного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных
образований».
Под сбором подразумевают обязательный взнос, взимаемый с организаций и граждан, уплата которого является одним
из условий совершения в отношении плательщиков государственными органами и органами местного самоуправления
юридически значимых действий, включая предоставление
определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налоги характеризуют двумя главными признаками:
1) принудительностью (обязательностью) их уплаты в
бюджет;
2) отсутствием специальной возмездности (они носят
безэквивалентный характер).
Поэтому налог представляет собой принудительное изъятие у плательщика части его доходов без соответствующего
эквивалента. Конечно, в некотором отношении эквивалентом
служат те услуги, которые оказывает плательщикам государственная власть.
Обязательность налогов обычно понимают двояко:
– как регламентацию налоговых отношений государством;
– как обязанность плательщика уплачивать налоги своевременно и в установленном размере.
Безэквивалентность налогов сопровождается односторонним движением стоимости в момент их уплаты – от плательщика к государству. Источником уплаты налога является
доход физического или юридического лица. При их взимании
изменяется форма собственности. Происходит отчуждение части доходов плательщика в пользу государства.
Итак, в любом обществе налоги носят принудительный
характер, поскольку между размерами налогов и доходом
предпринимателя не существует компенсационных отношений. С помощью налогов можно существенно влиять на деловую активность предпринимателей, активизируя или замедляя
их деятельность. Поэтому каждый плательщик хотел бы иметь
максимально справедливую систему налогообложения, кото-
361
рая оставляла бы ему достаточно средств на потребление и накопление. В ином случае происходит спад деловой активности
или сокрытие доходов и капитала от налогообложения.
Экономическая сущность налогов проявляется в их функциях. Таких функций две: фискальная и контрольная. Фискальная функция – основная, вытекающая из самой природы
налогов. С ее помощью образуются государственные доходы,
что создает материальную основу для функционирования государства. Наличие у налогов данной функции означает, что
налоги как активный инструмент перераспределительных
процессов в обществе оказывают существенное влияние на
воспроизводство, стимулируя или замедляя его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или сужая
платежеспособный спрос населения. В то же время регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает его рентабельность и в известной
мере расширяет доходную базу бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.
Контрольная функция налогов создает объективные
предпосылки для осуществления контроля налоговых органов
за своевременным и полным поступлением их в бюджетный
фонд. Контрольная функция является производной от фискальной и не существует без органической связи с ней.
В финансовой литературе можно встретить и другие
функции налогов: распределительную, регулирующую, стимулирующую и др. Однако эти функции не выражают специфику налогов как финансовой категории, а характеризуют их
роль в национальном хозяйстве.
Назначение налогов состоит в том, что с их помощью решают следующие задачи:
– формирование доходной базы бюджетов всех уровней
бюджетной системы РФ;
– оптимизация денежных доходов населения;
– достижение равновесия между спросом и предложением на товары и услуги;
– регулирование внешнеэкономической деятельности и
др.
362
Следовательно, отличие налогов от других финансовых
отношений состоит: в их регламентации государством; смене
формы собственности на часть денежных доходов юридических лиц и граждан; безвозмездности и безвозвратности налоговых платежей.
Налоги – неотъемлемая часть общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной мере зависит благополучие
граждан, предприятий и государства в целом. Налоги исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций. Минимальный размер
налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборону, суд, охрану порядка и пр.
Налоги нельзя сводить только к денежным отношениям.
Это прежде всего совокупность финансовых отношений,
складывающихся в процессе перераспределения ВВП с целью
создания общегосударственного фонда для финансирования
общественных нужд. Наиболее лаконичным и верным с теоретических позиций можно считать следующее определение:
налоги — императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента. В развитие сказанного
можно привести понятие налога, данное в первой части Налогового кодекса РФ: «Под налогом понимается обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж (выдел. – Авт.), взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления денежных средств с
целью финансового обеспечения деятельности государства и
муниципальных образований».
Первый сущностный признак налога – императивность.
Она предполагает отношения власти и подчинения. Второй
признак – смена собственника. При этом для решения общегосударственных задач налоговая система должна строиться в
соответствии с классическими принципами налогообложения,
впервые определенными еще А.Смитом:
363
«Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они
пользуются под покровительством и защитой государства...
Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения...
Налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо,
должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты,
способ платежа и сумма платежа – все это должно быть ясно
и определенно для плательщика и для всякого другого лица...
Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего
оплатить его.
Каждый налог должен быть так задуман и разработан,
чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно
меньше сверх того, что он приносит казначейству государства».
Указанные принципы приобрели особую актуальность в
настоящее время. Их нарушение приводит к обременительности налогов, серьезному расслоению общества, тормозит инвестиционные процессы.
В каждой налоговой системе, помимо налогов, существуют также сборы и другие платежи. Если налоги поступают
только в бюджетный фонд, то сборы, как правило, носят целевой характер.
К основным элементам налогообложения относятся:
− плательщик – физическое или юридическое лицо, вы-
полняющее возложенные на него обязательства по уплате налога;
− объект обложения – доход, земельная рента, имуще-
ство и пр., облагаемые налогом;
− единица обложения – часть объекта, принимаемая за
основу при исчислении налога. В нормативных документах
представляется налогооблагаемая база;
364
− оклад налога – общая сумма налоговых изъятий на од-
ного плательщика с единицы обложения за определенный период времени;
− ставка налога – размер налога с единицы обложения.
Ставка может устанавливаться в абсолютных величинах (в рублях) либо процентах;
− налоговая льгота – уменьшение налогового бремени
вплоть до нулевого. Спектр льгот довольно широк: понижение
ставок, уменьшение налогооблагаемой базы за счет вывода из
нее отдельных объектов, освобождение от налога отдельных
категорий плательщиков, налоговые каникулы;
− налоговая санкция – увеличение налогового бремени
при установлении факта нарушения налогового законодательства.
Сущность налогов проявляется в их фискальной функции. Ее реализация обеспечивает формирование доходов
бюджета. Налоги служат для перераспределения национального дохода и создают условия для эффективного государственного управления. В рыночных условиях налоги стали
основным источником доходов федерального бюджета. Так, в
2004 г. доходная часть федерального бюджета на 75,5% была
сформирована за счет налоговых платежей.
Воздействие через налоговый механизм на процессы
производства и обращения достигается путем стимулирования или сдерживания накопления капитала, расширения или
уменьшения платежеспособного спроса населения. Таким
образом проявляется регулирующая функция налогов. Экономический механизм системы налогообложения достигает
поставленной цели в случае создания равных экономических
условий для всех предприятий независимо от их организационно-правового устройства и форм собственности.
Воздействие налогов на экономику происходит не прямо,
а опосредованно. Причем оно проявляется с некоторым опозданием, поскольку осуществляется через участие государства
в распределении и перераспределении ВВП. Налоги должны
быть важнейшим инструментом, способствующим антицикличности в экономике, и регулятором инвестиций. С помо-
365
щью налогового регулирования государство создает необходимые условия для ускорения накопления капитала в наиболее
перспективных с точки зрения научно-технического прогресса
отраслях, а также в малорентабельных, но социально необходимых сферах производства. Мировая практика выработала и
использует множество форм налогов, различающихся по объектам обложения, источникам уплаты, формам взимания и т.д.
Это позволяет в большей степени охватывать все многообразие видов доходов налогоплательщиков, определенным образом воздействовать на различные стороны их хозяйственной
деятельности и одновременно снижать негативное влияние
налогового процесса за счет перераспределения налогов.
Налоги и сборы могут быть классифицированы по ряду
признаков. Прежде всего, налоги подразделяются на прямые
и косвенные. Соотношение этих групп во многом зависит от
состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономических кризисов происходит рост
косвенных налогов. Налоги могут группироваться в зависимости от субъекта уплаты: налоги, уплачиваемые физическими
лицами, и налоги, уплачиваемые юридическими лицами. По
объекту обложения налоги подразделяются следующим образом: налоги на имущество, налог на землю (рента), налог на
капитал, налог на средства потребления. Основой следующего
классификационного признака является источник уплаты налогов: заработная плата, выручка, доход или прибыль, себестоимость. Существенным признаком классификации налогов
является их подразделение по уровню бюджетов: федеральные, региональные и местные налоги.
5.12. Налоги: их сущность и функции
В ст. 8 Налогового кодекса РФ определено понятие налога. Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозведения или оперативного управления денежных средств
366
в целях финобеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Исходя из данного определения, следует, что налоги име-
ют два свойства:
1) обязательность платежа;
2) безэквивалентность, которая означает, что уплата налога не сопровождается прямым встречным исполнением со
стороны государства каких-либо обязательств.
Социально-экономическая сущность, внутреннее содер-
жание налогов проявляется через их функции.
Налоги выполняют 2 основные функции и подфункции:
1. Фискальная функция заключается в обеспечении финансирования государственных расходов. Эта функция на
практике выражает отношение налогоплательщика к государству.
2. Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, регулирую его темпы роста, накопление капитала, платежный спрос населения.
3. Социальная функция – поддержание социального равновесия между доходами отдельных групп с целью сглаживания неравенства между ними.
4. Регулирующая функция – государственное регулирование экономики посредством налоговых инструментов. Отражает отношение государства к налогоплательщику.
5. Контрольная функция – оценка эффективности налогового механизма.
Использование налогов приводит к необходимости их
классификации. Группы налогов:
1. По объекту обложения выделяют: общие и социальные.
2. По налогоплательщику выделяют: налог с физ. и юр
лиц.
3. По признаку перелагаемости: прямые и косвенные
(прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату,
цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги пе-
367
реносятся на конечного потребителя в зависимости от степени
эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими
налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично
предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на
потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления,
а при высокой эластичности предложения – к сокращению
чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений
или перелив капитала в другие сферы деятельности.
4. По уровням бюджетов: федеральные, региональные и
местные.
Налоги бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль
корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные
налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том
числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж
и др. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.
Второй вид – налоги на товары и услуги: налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в
цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги.
Они частично или полностью переносятся на цену товара или
услуги.
Современные принципы налогообложения таковы:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с
учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип
этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально.
368
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное
обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по
нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый
продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не
должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть
простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и
экономичными для учреждений, собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой и легкоадаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
Налоговыми органами в РФ являются Министерство Российской Федерации по налогом и сборам и его подразделения
в РФ, также полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных
фондов, действующие в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.
Государственная заинтересованность в стабильном поступлении налогов выражается в создании специальной системы учета налогоплательщиков и контроля за полнотой и
своевременностью уплаты налогов и других обязательных
платежей. Реализация названной функции возложена на налоговые органы Российской Федерации. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам входит в систему центральных органов государственного управления, подчиняется
Президенту и Правительству Российской Федерации.
В соответствии со ст. 1 Закона РФ «О налоговых органах
Российской Федерации» (в ред. от 08. 07.99 г. № 151-ФЗ) они
369
образуют единую систему контроля за соблюдением налогового законодательства России, правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью внесения в соответствующие
бюджеты и внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей, а также контроля в пределах компетенции
за соблюдением валютного законодательства. В ст. 2 Закона
определено, что единая централизованная система налоговых
органов состоит из Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам и его территориальных органов.
Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный
фонд налогов (ст. 24 Кодекса).
Сборщики налогов и сборов – это уполномоченные органы
(государственные, местного самоуправления) и должностные
лица, осуществляющие прием от налогоплательщика средств
в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет (ст. 25
Кодекса).
В Концепции долгосрочного социально-экономического
развития Российской Федерации и на период до 2020 г. определены пути и способы повышения благосостояния российских
граждан, национальной безопасности страны, динамичного
развития экономики, укрепления позиций России в мировом
сообществе.
Решение концептуальной задачи по обеспечению перехода к инновационному и социально ориентированному типу
экономического развития требует поддержания макроэкономической стабильности путем осуществления мер по ряду
приоритетных направлений, одно из которых состоит в усилении стимулирующего влияния налоговой системы на развитие
экономики при одновременном устойчивом выполнении фискальной функции.
370
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]