Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы и кредит. Учебник
.pdf
coответственно, в финансовом механизме и нормах финансового права.
Финансовую политику можно классифицировать не толь-
ко по содержательному признаку, но и по другим критериям.
По территориальному критерию выделяют общегосударственную (федеральную), региональную и местную финансовую политику. Разработка финансовой политики на каждом
уровне управления позволяет в дальнейшем обеспечить финансовую основу развития как государства в целом, так и каждого территориального и муниципального образования.
По временному критерию финансовая политика делится
на финансовую стратегию и финансовую тактику. Финансовая
стратегия включает крупномасштабные цели и задачи финансовой политики, оказывающие влияние на развитие общества
в целом, реализация которых всегда имеет долговременный
характер. В настоящее время к финансовой стратегии относится проведение налоговой реформы, бюджетной реформы,
политики в области управления государственным долгом РФ,
пенсионной реформы, реформы образования и других отраслей социальной сферы. Финансовая тактика объединяет задачи и мероприятия финансовой политики, которые относятся
к определенному этапу экономического развития и должны
быть реализованы в конкретном финансовом периоде. Примером финансовой тактики являются снижение ставки налога на
добавленную стоимость и ставки единого социального налога,
упорядочение функций федеральных органов исполнительной
власти в бюджетном процессе, введение адресных социальных льгот и гарантий социально незащищенным, малообеспеченным слоям населения. При этом финансовые мероприятия
тактического характера должны проводиться в рамках финансовой стратегии и не могут противоречить ей во избежание
возникновения отрицательных последствий их воздействия на
функционирование финансовой системы и экономики в целом.
В зависимости от объектов воздействия выделяют финансовую политику в сфере финансов субъектов хозяйствования и финансовую политику в сфере государственных и муниципальных финансов. В составе последней можно выделить
351
бюджетную политику и политику в области государственного
социального страхования.
Бюджетная политика государства – главная составная
часть финансовой политики, поскольку она определяет условия и принципы организации финансовых отношений при
формировании доходной базы бюджетов, в ходе осуществления бюджетных расходов, при организации межбюджетных
отношений. Бюджетная политика непосредственно влияет на
размеры и пропорции централизуемых государством финансовых ресурсов и определяет не только текущую структуру расходов бюджетов, но и перспективы использования бюджетных
средств для развития экономики и социальной сферы. Кроме того, бюджетная политика предопределяет организацию
финансовых отношений между субъектами хозяйствования
и государством в ходе осуществления налоговой политики,
проведения государственной инвестиционной политики, при
выработке бюджетной политики в отношении приоритетных
отраслей и видов деятельности. Основные цели и задачи бюджетной политики на текущий финансовый год и среднесрочную перспективу определяются в ежегодном Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию.
При выработке целей и задач социальной политики государства важное место отводится разработке политики в области государственного социального страхования на принципах,
соответствующих рыночным условиям хозяйствования. При
этом государство оценивает возможную степень участия субъектов хозяйствования в ее проведении, определяет собственные финансовые возможности реализации социальных гарантий населению, корректирует направления развития государственного социального страхования, методы мобилизации и
формы расходования средств государственных социальных
внебюджетных фондов в соответствии с действующими условиями функционирования экономики. Политика в области государственного социального страхования позволяет сгладить
воздействие неблагоприятных факторов, влияющих на трудоспособность населения, стимулировать создание безопасных
условий жизни и труда, добиться улучшения состояния здоро-
352
вья нации и сгладить неблагоприятное воздействие рыночных
условий хозяйствования на социально незащищенные слои
населения.
Финансовая политика в сфере финансов субъектов хозяйствования включает разработку основных мероприятий в области государственной амортизационной политики, развития
приоритетных видов деятельности, регулирования деловой
активности субъектов хозяйствования в соответствии с целями экономического развития государства.
Значение финансовой политики заключается в тех результатах, которые могут быть получены в ходе ее реализации
как в течение финансового года, так и в более долгосрочном
периоде. В ходе разработки и осуществления целей и задач
финансовой политики на ее результативность оказывают влияние следующие факторы:
1) научный подход к разработке концепции финансовой
политики, которая должна отвечать условиям экономического
развития государства, стадии экономического цикла и положениям финансовой науки, учитывать закономерности общественного развития;
2) прогнозирование возможных последствий реализации
предполагаемых мероприятий при определении основных
направлений использования финансов на перспективу и текущий период и в ходе разработки конкретных путей реализации основных направлений использования финансов. Обоснованность выдвигаемых мер и предстоящих решений по
финансовым вопросам развития страны должна подкрепляться соответствующими расчетами, позволяющими определить
не только общую стоимость затрат государства на реализацию
поставленных целей и задач финансовой политики, но и оценить их финансовые последствия;
3) учет накопленного опыта в ходе реализации финансовой политики в предшествующем периоде с целью выявления
как ее положительных итогов, так и отрицательных последствий, которые могут негативно влиять на дальнейшее развитие экономики государства;
353
4) четкое определение макроэкономических показателей,
которые должны служить ориентиром для оценки эффективности финансовой политики, что предполагает проведение
финансовой политики, нацеленной на результат;
5) учет национальных и географических особенностей,
оказывающих непосредственное влияние на результативность
политики в области межбюджетных отношений и выбор приоритетов политики в области бюджетных расходов на региональном и муниципал ьном уровнях;
6) комплексный подход при выработке и проведении финансовой политики, предполагающий согласование целей и
задач бюджетной политики, политики в области государственного социального страхования, финансовой политики в сфере финансов субъектов хозяйствования, их взаимосвязь. При
этом все составляющие элементы финансовой политики должны быть ориентированы на достижение общей цели экономического развития, а сама финансовая политика должна быть
согласована и взаимосвязана с другими составляющими экономической политики государства – денежно-кредитной политикой, ценовой политикой, политикой в области страхования,
валютной политикой государства;
7) многовариантность финансовой политики, строящейся
с учетом возможных изменений условий функционирования
экономики государства. В современных условиях большое
внимание уделяется развитию финансового прогнозирования
и среднесрочного финансового планирования, они рассматриваются как инструмент научного предвидения, вариантного
анализа, получения дополнительной информации при разработке финансовой политики;
8) учет внутреннего положения и международных позиций государства, которые определяют особенности его экономического развития. Финансовая политика государства строится с учетом конкуренции на мировых рынках, предусматриваются финансовая поддержка собственных производителей
и экспортеров, защита интересов национальных компаний за
рубежом, возможность привлечения иностранных инвестиций
в экономику государства.
354
Реализация финансовой политики также должна предусматривать рост финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении субъектов хозяйствования, способствовать созданию
прочной финансовой основы деятельности органов власти для
реализации задач и функций, возложенных на государство,
обеспечивать стабильность общественного производства с целью улучшения экономического положения государства и социальной защиты населения.
На построение финансовой политики государства оказывает влияние и тип экономики. Так, в условиях централизованной плановой экономики при использовании административно-командной системы управления финансовая политика
осуществляется с целью максимально возможной мобилизации финансовых ресурсов на макроуровне и подчинения финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования интересам государства. Финансовая политика строится в
условиях директивного финансового планирования и централизованного распределения финансовых ресурсов между отраслями экономики и организациями в соответствии с основными показателями государственного плана.
В рыночной экономике основными целями проведения
финансовой политики являются: сглаживание неблагоприятных последствий рыночных условий хозяйствования для
субъектов хозяйствования и населения; обеспечение развития
отраслей экономики (например, образования, культуры, национальной обороны) и видов деятельности, которые имеют
стратегическое значение, но не могут развиваться в условиях
конкурентной среды; достижение баланса финансовых интересов субъектов власти, субъектов хозяйствования и населения. Перечисленные цели характерны и для современной финансовой политики Российской Федерации.
Современная финансовая политика является составной
частью экономической политики Российской Федерации, основные цели и задачи которой разрабатываются и реализуются исполнительными органами власти во главе с Президентом
РФ и утверждаются законодательными органами власти в
ходе рассмотрения и утверждения бюджетов каждого уровня
355
бюджетной системы РФ на очередной финансовый год. Региональные органы власти и органы местного самоуправления
строят финансовую политику на подведомственной территории с учетом целей и задач финансовой политики Российской
Федерации. Поскольку именно финансовая политика на федеральном уровне является определяющей по отношению к политике, проводимой на других уровнях управления, этот факт
обусловливает необходимость рассмотрения ее особенностей
на современном этапе.
В соответствии с перечисленными документами современная финансовая политика нацелена на формирование модели российской экономики, обладающей долгосрочным потенциалом экономического роста, повышение благосостояния
населения. В ее составе главное место отводится бюджетной
политике, которая, в свою очередь, подразделяется на политику мобилизации доходов в бюджеты всех уровней, политику в
области бюджетных расходов и политику в сфере межбюджетных отношений.
В современных условиях существенное значение приобретает воздействие налогов на ускорение научно-технического
прогресса. В этой сфере возможны различные методы и решения. Например, проведение политики ускоренной амортизации (государство намеренно занижает налоговую базу по налогу на прибыль, но способствует технической модернизации
предприятий, выходу их из депрессивного состояния). Правда,
этот прием имеет особую значимость для капиталоемких отраслей. Второй вариант – вычет из облагаемой базы затрат на
НИОКР (например, в ФРГ эти затраты включаются в издержки в полном объеме). Такая налоговая политика способствует
ускоренному развитию наукоемких производств. Третья модель – предоставление налоговых льгот венчурным (как правило, малым) предприятиям, что расширяет «поле» проводимых в стране научно-технических разработок.
356
Если обратиться к опыту налоговой политики развитых
стран, осуществляемой в рамках основных научных концепций, то следует выделить два противоположных направления.
Кейнсианское направление предполагает высокое налоговое бремя, обосновывая это тем, что необходимы средства
для существенных государственных расходов и формирования
«эффективного спроса»; при этом различным предприятиям и
отраслям предоставляются ощутимые и разнообразные налоговые льготы, рассматриваемые как важнейший инструмент
государственного регулирования экономики.
В рамках неоклассического направления, наоборот, взят
курс на постепенный отказ от налоговых льгот, что расширяет налоговую базу, позволяет снизить общее налоговое бремя,
сформировать условия для честной и справедливой конкурентной борьбы.
Особую роль в рамках неоклассического направления
играет научная школа «экономики предложения». Налоговая
политика этой школы предусматривает:
− снижение предельных налоговых ставок на личные до-
ходы граждан как фактор увеличения предложения труда, повышения его производительности;
− снижение предельных налоговых ставок на прибыль
корпораций как фактор роста инвестиций (видный представитель этой школы А.Лаффер разработал функциональную зависимость между величиной государственных налоговых поступлений и ставкой налога на прибыль корпораций. По его
расчетам, для условий США 70-х годов XX в. оптимальной
была ставка 34%);
− сокращение непроизводительных расходов государ-
ства на регулирование экономики как фактор повышения производительных расходов частного сектора и роста частных
инвестиций;
− стабильность налоговой системы и налоговой полити-
ки как фактор снижения риска и неопределенности и повышения уверенности предпринимателей и потребителей.
Обратимся к основным характеристикам налоговой по-
литики современной России.
357
Предполагается, что с введением части II Налогового
кодекса РФ налоговая нагрузка, понимаемая как отношение
совокупных налоговых изъятий к валовому внутреннему продукту (ВВП), снизится с 35,1 до 32,4% ВВП. Однако даже такое совокупное налоговое бремя представляется чрезмерным.
Экономистами выявлена позитивная корреляционная зависимость между уровнем благосостояния страны (ВВП на душу
населения) и максимально возможной долей налоговых изъятий. (В этом отношении уместно привести высказывание
французского философа Ш.Монтескье: «Ничто не требует
столько мудрости и ума, как определение той части, которую у
подданных забирают, и той, которую оставляют им».)
По показателю налогового бремени современная Россия
стоит в одном ряду с такими странами, как Швейцария, ФРГ,
Великобритания. Однако, согласно прогнозу журнала «Экономист», в 2010 г. ВВП на душу населения должен был составлять в РФ 1410 долл., в то время как в Швейцарии – 36166
долл., в Германии – 27337 долл., в Великобритании – 23947
долл. В других странах с переходной экономикой (восточноевропейских) показатель налоговой нагрузки составляет
26-27% ВВП. В этом одна из причин успешности рыночных
преобразований в странах Центральной и Восточной Европы, которая заключается в относительно быстром преодолении спада и перехода к устойчивому экономическому росту.
Умеренность налогового бремени как фактор экономического
роста подтверждается и отечественным опытом (реформа промыслового налогообложения С.Ю. Витте и последовавший за
ней экономический бум, «щадящий» налоговый режим НЭПа,
и быстрое восстановление экономики). Естественно, уменьшение налогообложения требует концептуального пересмотра
бюджетной политики (сокращения расходов, роста неналоговых доходов).
Важная особенность российской налоговой политики
– очевидный акцент в налоговых изъятиях на обложение хозяйствующих субъектов. Последствия этого – отсутствие возможностей самофинансирования, бегство капитала за рубеж,
массовые уклонения предприятий от уплаты налогов. По неко-
358
торым расчетам, если честно платить все установленные российскими законами налоги, то предприятию придется отдавать в бюджетную систему и внебюджетные фонды около 60%
своих доходов. Поэтому у каждого третьего налогоплательщика (35-40% прошедших государственную регистрацию) проверками выявляются нарушения налогового законодательства.
И только 10-15% честно и исправно платят полагающиеся по
закону налоги.
Налоговые службы РФ так определяют основные причины уклонения предприятий от налогообложения (в порядке
убывания приоритетности): тяжелое налоговое бремя, сложное финансовое состояние предприятий, недостаточное знание налогового законодательства, преступный умысел предпринимателей, нежелание выполнять свои обязанности перед
государством, причем последнее отнесено к области российского менталитета.
Таким образом, можно утверждать, что в экономическом
плане система российских налогов выполняет свои функции
неудовлетворительно.
Наиболее значимые недостатки налоговой политики в
России, носящие макроэкономический характер, заключаются в следующем: (а) отсутствие благоприятного налогового
режима для частных инвестиций в экономику; (б) огромная
нагрузка на фонд оплаты труда (она несколько снижается с
введением единого социального налога); (в) отсутствие среднего класса, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и ее подавление; (г) неравномерное распределение налогового бремени между законопослушными и
уклоняющимися от налогов потенциальными плательщиками.
На микроуровне можно выделить следующие недостатки: (а) расхождения между стандартами бухгалтерского учета
и налоговым учетом, приводящие к трудоемким корректировкам бухгалтерской прибыли при исчислении налогооблагаемой прибыли; (б) ежемесячные авансовые платежи многих
налогов, что приводит к вымыванию собственных оборотных
средств предприятий; (в) исключительная множественность
налогов; (г) противоречивость и запутанность многочислен-
359
ных инструкций и разъяснений Министерства но налогам и
сборам и Министерства финансов РФ, арбитражной практики.
Налоговая политика изначально формировалась с акцентом на фискальные цели. Позиция бизнеса никого не интересовала. Определяя сферу, в которой законодательство в наибольшей мере несовершенно, более 90% руководителей отмечают
налоги и обязательные платежи. Большинство руководителей
в качестве недостатков налоговой системы, затрудняющих работу предприятий, отмечают большое число налогов (более
60%), нечеткость документов и частые изменения в налогообложении (примерно 50-55%), а также чрезмерную величину
совокупных налоговых выплат (примерно 45-48%).
Важная особенность российской налоговой политики
заключается в чрезмерно высокой доле косвенных налогов.
По потребительским товарам носителями этих налогов выступают физические лица; поскольку косвенные налоги являются регрессивными, то тем самым существенно снижается
жизненный уровень малообеспеченных. Поэтому социальная
функция российских налогов реализуется также недостаточно.
Налоги – один из важных инструментов управления рыночным хозяйством и проведения национальной финансовой
политики. Они призваны формировать доходы бюджетного
фонда государства, стимулировать инвестиционную активность предпринимателей, ограничивать рост цен и темпы инфляции.
С переходом экономики России в 1990-х гг. на рыночный
путь развития появилась настоятельная необходимость изучения вопросов теории и практики налогообложения с целью ее
наиболее эффективного применения.
Налоги представляют собой обязательные платежи и сборы, взимаемые с юридических и физических лиц по установленным ставкам в бюджетный фонд государства.
В Налоговом кодексе РФ (ст. 8) дано иное определение
налогов: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и
физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оператив-
360
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]