Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебно-оценочная экспертиза. Правовые, организационные и научно-методические основы. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальност
.pdf
Базовыйвариантлассифиации
судебныхэспертиз
Проводя классификацию судебных экспертиз, следует постоянно
иметь в виду динамику их развития и трансформации: появление новых
родов экспертиз, трансформация видов экспертиз в самостоятельные
роды. Приведенные роды экспертиз находятся на разных уровнях развития. Некоторые из них существуют сотни лет (судебно-медицинская,
судебно-трасологическая, судебно-баллистическая, судебно-почерковедческая, инженерно-техническая и др.), иные только создаются
(компьютерно-техническая и компьютерно-информационно-технологическая).
В специальной литературе приводятся различные способы классификации судебных экспертиз. Наиболее устоявшейся является приведенная ниже классификация, в которой все судебные экспертизы
разделяются на двенадцать классов:
• криминалистические;
• медицинские и психофизиологические;
• инженерно-технические;
• инженерно-транспортные;
• инженерно-технологические;
• экономические;
• биологические;
• почвоведческие;
• сельскохозяйственные;
• пищевых продуктов;
• экологические;
• искусствоведческие.
В каждом из классов выделяется несколько родов экспертизы. Например, в классе криминалистических экспертиз выделяются следующие роды экспертиз, прямо или косвенно связанные с оценочной
деятельностью:
• судебная почерковедческая;
• судебная автороведческая;
• судебная техническая экспертиза документов;
• судебная фототехническая;
• судебная экспертиза денежных знаков.
Имеются и иные предложения по классификации судебных экспертиз, в основания которых положены как традиционно используемые классифицирующие признаки, так и ряд новых, связанных с особенностями специальных знаний для формирующихся новых классов,
родов и видов. Но что касается судебно-экономических экспертиз,
61
фактически все авторы придерживаются классических характеристик
основных родов и видов этих экспертиз:
• судебно-бухгалтерская экспертиза;
• судебная финансово-экономическая экспертиза;
• судебная инженерно-экономическая экспертиза;
• судебная планово-экономическая экспертиза.
Вместе с тем, в ходе проведения социально-экономических реформ формируются принципиально новые виды деятельности экономических субъектов, которые не вписываются в рамки традиционных
родов судебно-экономических экспертиз. В качестве примеров можно
привести ряд специфических видов деятельности кредитных организаций, включая как коммерческие банки, так и небанковские кредитные организации разных типов. Такие же выводы можно сделать и по
поводу противоречивого развития системы ипотечного кредитования,
а также инвестиционного процесса, в который вовлекаются объекты,
находящиеся в государственной и муниципальной собственности. Все
это показывает необходимость развития новых родов судебноэкономических экспертиз, обеспечивающих решение соответствующих экспертных задач.
1.7.Особенностилассифиации
судебно-эономичесихэспертиз
Теоретичесиеиметодоло"ичесиеаспеты
лассифиациисудебно-эономичесихэспертиз
дляроссийсихпереходныхусловий
Класс судебно-экономических экспертиз претерпел значительные
изменения в связи с осуществлением в стране приватизации и переходом экономики к рыночным отношениям. Нет нужды напоминать о
принципиальных изменениях в уголовном, гражданском и ином материальном законодательстве, которые не только произошли за последние 15 лет в связи с коренным социально-экономическим реформированием страны, но и происходят
циалистами по судебной экспертизе требует определенного времени,
что сказывается, прежде всего, на состоянии методического обеспечения судебно-экономических экспертиз.
В настоящее время теоретические и методологические аспекты
судебно-экономических экспертиз определены недостаточно четко.
Это относится к формулировкам предмета каждого рода экспертизы,
задач, решаемых в рамках рода экспертизы, методов и методик ис-
сейчас. Их научное обобщение спе-
62
следования. Вместе с тем в специальной литературе последних лет
признается наличие следующих родов судебно-экономических экспертиз: судебно-бухгалтерской, судебной финансово-экономической,
судебной инженерно-экономической
1
, судебной планово-экономической2.
Отметим, что в ведомственных нормативных актах единого описания родов и видов судебно-экономических экспертиз нет. Более
того, некоторые определения прямо противоречат друг другу. Это
обусловлено рядом причин, обсуждение которых выходит за рамки
настоящей книги.
Необходимо обратить внимание на то, что описание предмета,
объектов, задач и методов перечисленных родов судебноэкономических экспертиз за последние несколько десятков лет принципиально не изменились. Это связано с тем, что они сориентированы на исследование документации, в которой отражаются итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Процедура документирования бухгалтерского учета предприятий и организаций,
работающих в условиях плановой и рыночной экономики имеют
больше сходных признаков, чем принципиальных различий. Поэтому при проведении судебно-бухгалтерских экспертиз можно использовать богатый опыт, накопленный учеными и практиками в данной
области.
Совершенно иная ситуация характерна для таких видов экономической деятельности, которые в плановой экономике отсутствовали,
так же, как и соответствующие виды правонарушений. Прежде всего,
это касается деятельности коммерческих банков и небанковских кредитных организаций, что предопределяет и новое содержание финансово-экономических экспертиз. Ряд существенных изменений связан с
различными видами налогообложения, к примеру, с начислением и
возвратом НДС, причем противоречия законодательного регулирования в этой сфере приводят к возникновению многочисленных проблем и в сфере судебно-экономической экспертизы. Кардинальные
изменения характерны для системы валютно-финансовых операций,
которой судебно-экспертной наукой уделяется явно недостаточное
внимание. То же самое можно сказать и об определенных способах
использования наличных денег, включая их «обналичивание», которые пока еще недостаточно глубоко проработаны специалистами по
1
Степутенкова В.К. Судебно-экономическая экспертиза // Современные возмож-
ности судебных экспертиз. М., 2000. Гл. 21.
2
Болдова Н.К. Судебно-экономическая экспертиза // Эксперт (Руководство для
экспертов органов внутренних дел). М., 2003. Гл. VII, § 6.
63
судебно-экономическим экспертизам. Все эти проблемы в научнометодическом и содержательном плане достаточно тесно связаны и с
оценочной деятельностью.
Для структурирования проблем судебно-экономических экспертиз
при дальнейшем рассмотрении мы разделим их на две части. В первую
из них включены такие роды и виды судебно-экономических экспертиз,
которые связаны с анализом строго детерминированных видов экономической деятельности, прежде всего, судебно-бухгалтерские. Во вторую часть включены такие роды и виды судебно-экономических экспертиз, которые связаны с наличием объективных неопределенностей в
деятельности экономических субъектов, которые формируются уже на
уровне нормативно-правовых актов и отражаются в документации
представляемой на экспертизу. Основное различие соответствующих
родов судебно-экономических экспертиз связано с выделением субъективной составляющей правонарушения на значительно более сложном
«фоне» объективно существующих неопределенностей.
Судебно-эономичесиеэспертизы
длястро"одетерминированныхмоделей
действийрыночныхсубъетов
Судебно-бухгалтерская экспертиза. Этот род экспертиз осуществляется для исследования способа и состояния ведения бухгалтерского учета на предприятии (организации, учреждении). Установление отклонений (необычных условий и приемов) в ведении учета и
искажения учетных данных, количественных и качественных характеристик таких искажений, места, времени, способа их осуществления.
Наряду с этим судебно-бухгалтерская экспертиза может устанавливать соответствие (несоответствие) официальных данных бухгалтерского учета и так называемых «черновых» записей (неофициальных)
учетного характера; устанавливать фактические данные, вытекающие
из «черновых» записей при их оценке во взаимосвязи с данными бухгалтерского учета.
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:
• первичные учетные бухгалтерские документы (требования, на-
ряды, накладные, счета, кассовые ордера, платежные ведомости и др.);
• учетные (счетные) регистры (книги, журналы, ордера, оборот-
ные ведомости, карточки учета и т.п.);
• документы бухгалтерской отчетности (отчеты кассиров, мате-
риально-ответственных лиц, авансовые отчеты, баланс предприятия,
отчеты, представляемые в налоговую инспекцию). Наряду с этим объ-
64
ектами судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть изъятые (или
представляемые) «черновые» записи, материалы инвентаризации, акты ревизий и другие документы, имеющие отношение к предмету
экспертизы в данном деле (показания обвиняемого, материалы, представляемые истцом, ответчиком и т.п.).
К числу основных задач судебно-бухгалтерской экспертизы относят:
• выявление фактов (признаков) искажения учетных данных
специфическими для бухгалтерского учета приемами;
• диагностика обнаруженных искажений, т.е. определение их
вида (характера), механизма совершения, степени влияния этих искажений на показатели хозяйственной деятельности, имеющие значение
для дела (уголовного, гражданского, арбитражного);
• определение тождества (различия) «черновых» записей с дан-
ными бухгалтерского учета по их смысловому и структурному содержанию;
• реконструкция, т.е. воссоздание отсутствующих либо иска-
женных учетных форм (величин, записей) и систем на основе их более
поздних или предыдущих закономерных связей, возможных (логических, экономических) путей построения учетной информации.
Для решения этих задач может быть сформулировано достаточно
большое число вопросов с учетом обстоятельств дела. Поскольку проблемы судебно-бухгалтерской экспертизы проработаны достаточно
детально и раскрыты в многочисленных публикациях, то здесь они
более подробно не описываются. Единственная проблема, на которую
необходимо обратить особое внимание, это переход крупных акционерных компаний и коммерческих банков на международные стандарты финансовой отчетности и связанная с этим необходимость развития новых видов судебно-бухгалтерской экспертизы.
Судебная финансово-экономическая экспертиза. Этот род судебно-экономических экспертиз относится к числу сравнительно новых в общей системе судебных экспертиз и находится в процессе становления. Она осуществляется чаще всего по делам о налоговых преступлениях, в связи с банкротствами (в том числе криминальными),
по делам о лжепредпринимательстве, контрабанде, незаконном получении кредитов, нецелевом использовании специальных средств, по
многим арбитражным делам.
Целью данной экспертизы является установление реального положения дел в финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, анализ финансовых показателей и финансовых операций, установление фактических данных, характеризующих образование, распределение и использование денежных фондов, выявление
65
негативных отклонений в этих процессах, нарушений финансовой
дисциплины и т.п.
Объектами исследования являются:
• регистры синтетического и аналитического учета предприятия
(главная книга, оборотные балансы, журналы-ордера, мемориальные
ордера, оборотно-сальдовые ведомости, книги учета хозяйственных
операций и т.д.);
• финансовая отчетность организации, представленная в голов-
ную налоговую инспекцию и инспекции по месту нахождения обособленных структурных подразделений (бухгалтерские балансы и отчетные формы к ним, включая декларации по всем видам налогов);
• отчеты перед органами статистики и внебюджетными фондами;
• документы первичного оформления.
В отличие от судебно-бухгалтерской экспертизы, которая, изучая
подобные объекты, анализирует процесс формирования бухгалтерского учета, системы счетных записей, финансово-экономическая экспертиза на основе анализа итоговых показателей определяет такие категории, как уровень рентабельности, прибыльность предприятия, оборачиваемость капитала и т.д.
Для установления подобных категорий судебная финансовоэкономическая экспертиза решает следующие задачи:
• определение реальности и экономической обоснованности
финансовых показателей предприятия (организации) в случаях искажения его данных о доходах и расходах;
• исследование финансового состояния и платежеспособности
предприятия;
• анализ структуры и динамики доходов и расходов предприятия
(организации) в целях определения в них диспропорций, повлиявших
на величину балансовой прибыли и связанных с ней показателей;
• выявление диспропорций в соотношении между себестоимо-
стью продукции и динамикой применяемых цен в целях установления
фактов искажения отчетных данных о прибыли;
• установление негативных отклонений в распределении и ис-
пользовании прибыли, приведших к необоснованному завышению
сумм денежных средств, оставляемых в распоряжении предприятия
(организации);
• анализ расчетных операций, связанных с образованием и ис-
пользованием доходов и денежных фондов предприятия (организации)
в целях установления негативных отклонений (недоплат, переплат) по
отдельным статьям доходов и направлениям расходов денежных
средств;
66
• определение степени обеспечения предприятия оборотными
средствами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженностей
1
.
Процитированные положения показывают, что экспертиза многих
видов правонарушений и судебных споров, связанных с деятельностью
коммерческих банков и других кредитных организаций, обеспечивающих финансирование деятельности всех экономических субъектов, не
включена в традиционно понимаемую сферу финансово-экономических
экспертиз. То же самое можно сказать и по поводу ипотечного кредитования, финансирования жилищного строительства и иных инвестиционных процессов. Эти нерешенные, но весьма актуальные вопросы ставят в повестку дня необходимость активизации научных исследований
и разработок по всему классу судебно-экономических экспертиз для
методического обеспечения ее новых родов и видов. Подробное описание соответствующих направлений научных исследований и разработок
выходит за рамки настоящей книги.
Судебная инженерно-экономическая экспертиза. К предмету
этого рода экспертиз относят фактические данные, устанавливаемые
по результатам производственной деятельности предприятия, отдельным сторонам производственного процесса и позволяющие судить об
экономической эффективности новаций в сфере производства, экономической эффективности оплаты труда, негативных явлений в системе оплаты труда, условий, способствующих их появлению.
Объектами исследования являются документы предприятия о
калькуляции стоимости производимого продукта труда, о затратах,
техническая документация о производственных мощностях и характеристиках имущественного комплекса, технические расчеты и иные
документы, подтверждающие принятые хозяйственные решения (приказы, распоряжения, письма и т.п.).
К инженерно-экономической экспертизе прибегают как при расследовании уголовных, так и при рассмотрении гражданских дел, связанных
с фактами искажения данных об объемах фонда оплаты труда предприятия или величине совокупного годового фонда физических лиц.
Задачами судебной инженерно-экономической экспертизы являются:
• установление факта и способа искажения данных о результа-
тах деятельности предприятия и производительности труда;
1
Духно Н.А., Корухов Ю.Г., Михайлов В.А. Судебная экспертиза по новому зако-
нодательству России (в уголовном, гражданском, арбитражном, административном процессах) / Под ред. проф. Ю.Г. Корухова. М.: Юридический институт
МИИТа, 2003. С. 127—129.
67
• выявление отклонений заработной платы от производительно-
сти и результатов труда;
• установление эффективности затрат на содержание персонала
предприятия (организации);
• определение обоснованности распределения чистой прибыли
между учредителями и членами трудового коллектива;
• установление величины имущественной доли владельцев
фирмы (одного или нескольких) в соответствии с их вкладом в уставной капитал предприятия и созданный на его основе добавочный капитал.
Необходимо обратить внимание на то, что определенные виды документов, с которыми проходится работать судебным экспертам при
проведении инженерно-экономической экспертизы, выполняются в
соответствии с такими ведомственными рекомендациями и инструкциями, которые не являются надлежащими нормативно-правовыми
актами. Это существенно усложняет анализ экономических последствий решений, принятых должностными лицами соответствующих
предприятий и ставит в повестку дня необходимость активизации работ по научно-методическому обеспечению данного рода экспертизы.
Судебно-эономичесиеэспертизы
длявероятностныхмоделейповедения
рыночныхсубъетов
Судебная планово-экономическая экспертиза. Ее предметом является установление фактических данных, характеризующих обоснованность планирования и отражения в отчетности показателей производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а
также обстоятельства, способствующие нарушению сметной и планово-хозяйственной дисциплины. Этот род экспертизы был широко распространен в период планового ведения социалистического хозяйства.
В настоящее время такие экспертизы проводятся достаточно редко,
однако по мнению ряда авторов, планово-экономическая экспертиза
будет возрождаться. Так, Н.К. Болдова отмечает: «Переход страны к
рыночным отношениям привел к отказу от планирования в деятельности коммерческих структур. Однако в последнее время все большее
значение в управлении производственным и финансовым процессами
приобретает так называемое бизнес-планирование, развивается система управленческого учета, основанная на перспективных оценках
рынка и прогнозировании эффективной структуризации расходов
предприятия. Кроме того, жесткой регламентации подвергнут оборот
бюджетных ассигнований. Учитывая эти тенденции, можно прогнози-
68
ровать возрастание востребованности данного рода экспертных исследований в судебно-следственной практике
1
».
Объектами судебной планово-экономической экспертизы являются документы, содержащие информацию об утвержденных и расчетных показателях плановых заданий (смет), об их корректировке, а
также данные оперативного, управленческого и бухгалтерского учета.
Основные решаемые задачи:
• определение обоснованности технико-экономических показа-
телей плановых заданий, как утверждаемых, так и расчетных;
• выявление фактов интеллектуального подлога, осуществляе-
мого путем необоснованной корректировки планов (смет);
• определение обоснованности расчета плановой себестоимости
единицы выпускаемой продукции;
• определение обоснованности формирования фондов предпри-
ятия, степени влияния выявленных несоответствий на его финансовое
состояние и т.д.
Необходимо обратить внимание на то, что в последние годы были
существенно изменены критерии оценки, эффективности расходования бюджетных средств. Соответствующим образом была перестроена работа ряда властных структур, включая контрольно-счетные палаты. Соответствующие задачи встают и перед данным родом и видом
судебно-экономических экспертиз. При разработке и методическом
обеспечении необходимо учитывать и новые критерии эффективности
использования бюджетных средств, как на федеральном, так и на региональном и местном уровнях. Кроме этого, при бизнеспланировании деятельности предприятий различного уровня часто
производится ряд оценок его бизнеса. То есть данный род судебноэкономических экспертиз тесно связан и с судебно-оценочной экспертизой. Поэтому возможно взаимное обогащение смежных родов экспертиз на методическом уровне.
Судебно-оценочная экспертиза. Предметом данного рода экспертиз является установление фактических данных, характеризующих
обоснованность применения оценщиком основных принципов оценки,
обязательных подходов к оценке, а также способы их практической
реализации, критическим образом влияющие на результаты оценки.
1
Болдова Н.К. Судебно-экономическая экспертиза // Эксперт (Руководство для
экспертов органов внутренних дел). М., 2003. С. 386.
69
Этот род экспертизы находится в стадии развития, как и вся оценочная деятельность в целом
1
.
Его важнейшей особенностью является применение вероятностных
моделей поведения экономических субъектов в условиях реального
российского рынка. В определение рыночной стоимости объектов законодательно введено понятие «вероятность», связанное с условиями отчуждения объекта на открытом и конкурентном рынке. Это приводит к
возникновению ряда принципиально неустранимых неопределенностей
при определении рыночной стоимости любых объектов оценки.
Кроме этого, дополнительные неопределенности вносит и уже
упоминавшееся выше «параллельное» правовое регулирование нескольких видов оценки, фактически не подпадающих под юрисдикцию Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской
Федерации». Однако существенная часть этих работ фактически выполняется теми же самыми оценочными фирмами и специалистамиоценщиками, а в случае возникновения конфликтов или правонарушений в суде придется решать вопросы ответственности оценщиков с
участием специалистов по судебно-оценочной экспертизе.
Для обеспечения надлежащего уровня судебно-оценочной экспертизы необходима, прежде всего, разработка научных методов раскрытия сущностных характеристик имеющихся неопределенностей на
уровне объектов экспертизы, чтобы разделить их объективные и субъективные составляющие. Это позволит разработать систему интервальных оценок, позволяющую контролировать накопление погрешностей различного вида при проведении оценочных работ. При этом
можно будет обеспечить достоверные и объективно обоснованные
экспертные заключения о выходе за пределы максимально возможного интервала оценки, а также выявить причины этого.
Применительно к научному обеспечению способов систематизации объектов судебно-оценочных экспертиз, наиболее актуальной
задачей является описание «эталонных элементарных процессов» для
всех этапов оценочных работ. Эта задача достаточно тесно связана с
научным обеспечением работ по созданию Федеральных стандартов
оценки, описанных в наших других публикациях
2
. Более подробно
сущностные характеристики предмета судебно-оценочной экспертизы
описаны ниже, в следующих разделах настоящей книги.
1
Прорвич В.А. Концептуальные основы судебно-оценочной экспертизы. Структурно-содержательный анализ методологических, организационно-правовых и
методических проблем. Монография. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2007.
2
Прорвич В.А. Стандартизация оценки недвижимого имущества. М.: Экономика,
2006.
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]