Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Составление бухгалтерских проводок
.pdf
10. Признан доход по второму этапу работ:
Дебет 46 «Выполненные этапы по
незавершенным работам»
Кредит 90-1 «Выручка»
300000 руб.
Дебет 90-3 «НДС»
Кредит 68 «НДС»
45 763 руб.
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 20 «Основное производство»
264000 руб.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кредит 46 «Выполненные этапы по
незавершенным работам»
500000 руб.
6
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
500000 руб.
6
11. Начислен НДС по второму этапу работ:
12. Списана себестоимость второго этапа на финансовый результат:
13. Сдан объект:
14. Зачтен аванс по объекту в целом
:
Пример 2. ООО «Колбасы» в начале марта текущего года реализовала оптовому
покупателю — контрагенту продукцию собственного производства — колбасные изделия
по цене 52500 руб. (в том числе НДС — 8008 руб.).
Право собственности на продукцию переходит в момент ее передачи контрагенту.
Спустя 1,5 недели контрагент возвратил третью часть продукции, так срок реализации
закончился. В сопроводительных документах указана стоимость 10800 руб. (в том числе
НДС — 1647 руб.). Сторонами был подписан договор новации, согласно которому ООО
«Колбасы» в следующем месяце поставляет колбасную продукцию контрагенту на сумму
10800 руб. (в том числе НДС — 1647 руб.).
НК РФ обязывает организацию учитывать доходы, относящиеся к нескольким отчетным
(налоговым) периодам с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п.2 ст. 271 НК
РФ).
81
По данным бухгалтерского учета себестоимость отгруженной по договору
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кредит 90-1 «Выручка»
52 500 руб.
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция»
29000 руб.
Дебет 90-3 «НДС»
Кредит 68 «НДС»
8 008 руб.
(52500 руб. * 18%/118%)
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62»Расчеты с покупателями и
заказчиками»
52 500 руб.
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
9 153 руб.
(10800 руб. - 1647 руб.)
Дебет 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
1647 руб.
поставки продукции составляет 29000 руб., по новированному обязательству — 5449 руб.,
сто соответствует сумме прямых расходов по ее изготовлению по данным налогового
учета.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции бухгалтерия ООО «Колбасы»
отразила следующими записями.
1. Отражена выручка от реализации колбасных изделий контрагенту:
2. Списана себестоимость реализованной колбасной продукции:
3. Начислен НДС по реализованной колбасной продукции:
4. Отражено получение оплаты от контрагента за поставленную продукцию:
5. Отражена стоимость возвращенной контрагентом продукции:
6. Отражена сумма НДС, предъявленная контрагентом:
82
7. Отражена новация обязательства по уплате денежных средств в обязательство по
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками
10 800 руб.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками
Кредит 90-1 «Выручка»
10 800 руб.
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция»
5 449 руб.
Дебет 90-3 «НДС»
Кредит 68 «НДС»
1 647 руб.
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
831 руб.
(5449 руб. * 18/118)
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
816 руб.
(1647 руб. - 831 руб.)
поставке колбасной продукции:
8. Отражена выручка от реализации продукции:
9. Списана себестоимость реализованной продукции:
10. Начислен НДС:
11. ООО «Колбасы» принимает к вычету сумму НДС по возвращенной продукции,
исчисленную исходя из балансовой стоимости переданной продукции по договору
новации (ст. 171 НК РФ):
12. Сумма НДС, не принимаемая к вычету в размере 816 руб., признается для целей
бухгалтерского учета прочим расходом и отражается следующими записями:
83
13. Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при возврате продукции и не
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
163 руб.
(816 руб.*20%)
Дебет 45 «Товары отгруженные»
Кредит 41 «Товары»
302000 руб.
Дебет 41 «Товары»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
426271 руб.
(503000 руб. - 76729 руб.)
Дебет 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
69000 руб.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кредит 90-1 «Выручка»
503000 руб.
принимаемая к вычету, не включается в расходы, учитываемые при исчислении налога на
прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ). Таким образом, образуется постоянная разница,
приводящая к образованию постоянного налогового обязательства:
Пример 3. Торговая организация «Дубки» по договору мены обменивает
принадлежащий ей товар 1 на товар 2, которые признаны равноценными. Право
собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после
исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Учет
товара «Дубки» ведет по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость
поставленного 1 товара равна 302000 руб., обычная цена реализации данного товара
составляет 503000 руб. (в том числе НДС 76729 руб.). Другой стороной на товар 2
выставлена счет фактура, в которой указана сумма НДС по товару в размере 69000 руб.
Операции по договору мены бухгалтерия торговой организации «Дубки» отражает
следующим образом.
1. Учтена фактическая себестоимость отгруженного по договору мены товара 1:
2. Отражено оприходование товара 2:
3. Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком:
4. Отражена реализация товара 1:
84
5. Списана себестоимость реализованного товара 1:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 45 «Товары отгруженные»
302000 руб.
Дебет 90-3 «НДС»
Кредит 68 «НДС»
76729 руб.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
495271 руб.
(426271 руб. + 69000 руб.)
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
7729 руб.
(503000 руб. - 495271 руб.)
7
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
1546 руб.
(7729 руб. * 20%)
Дебет 68 «НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
46068 руб.
(302000 руб. *18/118)
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
22932 руб.
(69000 руб. - 46068 руб.)
7
6. Начислен НДС с выручки от реализации товара 1:
7. Отражено исполнение обязательств сторон по договору мены:
8. Сумма НДС, не принимая к вычету включается в прочие расходы:
9. Признано постоянное налоговое обязательство
:
10. Принята к вычету сумма НДС:
11. Не принятая к вычету сумма НДС учтена в составе прочих расходов:
Пунктом 1 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что сумма НДС, не принятая к вычету, не учитывается в
целях налогообложения прибыли.
85
12. Признано постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
4586 руб.
(22932 руб. * 20%)
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)»
45000 руб.
(50 ед. * 900 руб./ед.)
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция»
27000 руб.
(30 ед. * 900 руб./ед.)
Дебет 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)»
Кредит 20 «Основное производство»
50000 руб.
(50 ед. * 1000 руб.)
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)»
5000 руб. (50000 руб. - 45000 руб.)
Пример 4. В октябре текущего года заводом «Октябрь» изготовлено 50 единиц
изделий, фактические расходы по производству которых составили 1000 руб. за единицу.
Нормативная себестоимость единицы продукции составила 900 руб. На 1 октября
текущего года остатков готовой продукции не было. Реализовано в течение октября 30
единиц продукции. Учетной политикой завода «Октябрь» предусмотрено использование
счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Бухгалтерия завода «Октябрь» осуществила следующие записи.
1. Отражен в октябре выпуск готовой продукции по нормативной себестоимости
единицы продукции:
2. Списана нормативная себестоимость реализованной продукции:
3. В конце октября после получения данных о фактической себестоимости в
бухгалтерском учете была сделана запись:
4. Отклонение, выявленное по окончании месяца на счете 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)» списано на себестоимость проданной продукции:
86
РАЗДЕЛ 5. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Счета этого раздела предназначены для отражения информации о наличии и
движении денежных средств организаций и их подразделений в российской и
иностранной валюте, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах,
открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее
пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.
Согласно действующему законодательству организации хранят свободные
денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных
условиях.
Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими
организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие
формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации.
Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на
счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной
валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в
валюте расчетов и платежей.
Для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждая
организация (обособленное подразделение на отдельном балансе) должна иметь кассу и
вести кассовую книгу по установленной форме.
Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)»
предусмотрен порядок составления бухгалтерской отчетности, начиная с отчетности за
2011 год в части денежных средств предприятия (см. также письмо Федеральной
налоговой службы от 18.04.2011 г. № КЕ-4-3/6116@ «О представлении промежуточной
бухгалтерской отчетности»).
Согласно ПБУ 23/2011 отчет о движении денежных средств входит в состав
бухгалтерской отчетности и в нем отражаются денежные потоки организации: платежи и
поступления денежных средств и денежных эквивалентов, а также их остатки.
СЧЕТ 50 «Касса»
На счете 50 «Касса» отражается наличие и движение денежных средств в кассе
организации.
Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов,
установленных банками, по согласованию с руководителями организаций. Лимит остатка
наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем
предприятиям, имеющим кассы и осуществляющим налично-денежные расчеты.
Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх
установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и в сроки,
согласованные с обслуживающими банками. Организации имеют право хранить в своих
кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты
87
пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая
день получения денег в банке.
К счету 50 «Касса» открываются субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы».
Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к
счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного
учета движения каждой наличной иностранной валюты.
Возникающие в результате изменения курса рубля по отношению к имеющейся у
организации иностранной валюте курсовые разницы на последнее число отчетного
периода относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 01 «Прочие доходы» или
02 «Прочие расходы».
Не подтвержденная выписками банка, но показанная в кассовом отчете как сданная
для зачисления на счета, выручка относится в дебет субсчета 76 субсчет «Расчеты по
невыясненным суммам» и кредит субсчета 50-2 «Операционная касса» как сумма к
выяснению. В случае внесения виновным лицом ранее недостающей суммы в кассу
делается обратная бухгалтерская запись.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе
организации оплаченные путевки в санатории, пансионаты и дома отдыха, трудовые
книжки, почтовые марки, марки государственной пошлины, талоны и другие денежные
документы.
Стоимость приобретенных у сторонних организаций путевок в санатории, дома
отдыха и пансионаты учитывается на основании приходного кассового ордера по дебету
субсчета 50-3 «Денежные документы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
При реализации путевок работникам их стоимость списывается с кредита субсчета
50-3 «Денежные документы» в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
Талоны на горюче-смазочные материалы, молоко, питание и др. в денежном
выражении также учитываются на субсчете 50-3 «Денежные документы». Талоны на ГСМ
в количественном выражении (литры) учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».
Денежные документы хранятся в кассе и учитываются отдельно от наличных денег
с подразделением по видам документов.
При проведении инвентаризации денежных средств и сопоставлении фактических
остатков наличных денежных средств с данными бухгалтерского учета может быть
выявлен излишек или недостача. Излишки денежных средств отражаются по дебету счета
50 «Касса» в корреспонденции с кредитом субсчета 91-1 «Прочие доходы». Недостача
денежных средств списывается с кредита счета 50 «Касса» в дебет счета 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей».
Все операции движения денежных средств по кассе должны быть оформлены
унифицированными формами первичной учетной документации по учету кассовых
операций, утвержденными постановлением Госкомстата от 18.08.1998 г. № 88 (КО-1
«Приходный кассовый ордер», КО-2 «Расходный кассовый ордер», КО-3 «Журнал
88
регистрации приходных и расходных кассовых документов», КО-4 «Кассовая книга», КО-
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
51
50
Отражается
зачисление
выручки на
расчетный счет в
банке
Выписка банка,
расходный
кассовый ордер
50
51
Отражается
поступление
наличных
денежных средств в
кассу с расчетного
или текущего счета
Выписка банка,
приходный
кассовый ордер
70
50
Отражается
выплата аванса или
заработной платы
работникам
Платежная
ведомость,
расходный
кассовый ордер
5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»).
Ответственность за нарушение кассовой дисциплины, а также порядка денежных
расчетов установлена ст. 15.1 КоАП РФ. В частности:
Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых
операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими
организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном
оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения
свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх
установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных
лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока
тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
Нарушение платежными агентами, осуществляющими деятельность в соответствии
с Федеральным законом от 3 июня 2009 года N 103-ФЗ «О деятельности по приему
платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами», банковскими
платежными агентами и банковскими платежными субагентами, осуществляющими
деятельность в соответствии с Федеральным законом «О национальной платежной
системе», обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков
при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на
свой специальный банковский счет (счета), а равно неиспользование платежными
агентами, поставщиками, банковскими платежными агентами, банковскими платежными
субагентами специальных банковских счетов для осуществления соответствующих
расчетов - влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере
от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до
пятидесяти тысяч рублей.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по счету 50 «Касса»
1. Учет расчетов наличными денежными средствами
89
76
50
Отражается
выплата
депонированной
заработной платы
Ведомость
депонированной
заработной платы
71
50
Отражается выдача
денежных средств
под отчет
Авансовый отчет,
расходный
кассовый ордер
50
71
Отражается возврат
остатка
подотчетных сумм
Авансовый отчет,
приходный
кассовый ордер
76
50
Отражается оплата
счетов разных
кредиторов
Расходный
кассовый ордер
Все расчеты наличными
денежными средствами
между юридическими
лицами осуществляются в
пределах лимитов,
устанавливаемых ЦБ РФ
(указание ЦБР от 20.06.2007
г. № 1843-У). Предельный
размер расчетов наличными
деньгами между
юридическими лицами в
Российской Федерации по
одной сделке составляет —
100 000 рублей (см. письмо
ЦБ РФ от 4.12.2007 г. №
190-Т и Официальное
разъяснение ЦБ от
28.09.2009 г. № 34-ОР)
50
76
Отражается
поступление
денежных средств в
кассу от разных
дебиторов
Приходный
кассовый ордер
50
62
Отражаются суммы
поступлений от
покупателей и
заказчиков
Приходный
кассовый ордер
57
50
Отражаются
денежные средства,
внесенные в кассы
кредитных
учреждений для
зачисления на
расчетный или
иной счет
Расходный
кассовый ордер
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]