Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Составление бухгалтерских проводок
.pdf
организации, но
еще не зачисленные
по назначению
76
50
Отражается
выплата алиментов
из кассы
Расходный
кассовый ордер
50
91
Отражаются
излишки кассы
выявленные в
результате
инвентаризации
Акт
инвентаризации
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной операции
Первичный документ
— основание
Дебет
Кредит
51
62,76
Отражается зачисление денежных средств
на расчетный счет в банке
Выписка банка
СЧЕТ 51 «Расчетные счета»
На счете 51 «Расчетные счета» организации отражают наличие и движение
денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организаций,
открытых в кредитных организациях.
Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету
регламентируется правилами, инструкциями и положениями Центрального Банка РФ.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании
выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных
документов.
Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение
банка следующие документы:
заявление на открытие расчетного счета;
документы о регистрации организации;
опии учредительных документов;
карточку с образцами подписей и оттиском печатей;
свидетельство о постановке на налоговый учет и регистрации в качестве
плательщика страховых взносов в фонды.
В соответствии с НК РФ (подп. 1 п. 2 ст. 23) налогоплательщики обязаны сообщить
в налоговый орган об открытии ил закрытии счетов.
Движение денежных средств по расчетному счету производиться на основании
банковских платежных документов — объявление на взнос наличными, платежные
поручения, платежные требования, чеки, аккредитивы, банковские пластиковые карточки.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по счету 51 «Расчетные счета»
1. Учет поступления и движения денежных средств по расчетному счету
91
51
91
Начислен банком процент на остаток по
расчетному счету
Выписка банка
51
57
Отражается поступление на расчетный счет
инкассированной выручки
Выписка банка,
платежное поручение
51
62
Отражается получение предоплаты за
товары (работы, услуги)
Выписка банка
51
76
Отражается поступление денежных средств
от разных дебиторов
Выписка банка
76
51
Отражается перечисление денежных
средств разным кредиторам
Выписка банка
51
66
Отражается получение кредита банка
Кредитный договор
66,67
51
Отражается перечисление процентов по
кредиту
Платежное поручение
66,67
51
Отражается возврат кредита
Платежное поручение
76
51
Отражается претензия банку по
необоснованно списанным с расчетного
счета суммам
Бухгалтерская справка
51
86
Отражается поступление средств целевого
финансирования
Платежное поручение
51
76
Отражается восстановление ранее
необоснованно списанных сумм
Выписка банка
60,76
51
Отражается списание денежных средств на
расчетный счет в банке
Выписка банка
91
51
Учтены расходы на оплату услуг банка
согласно договору на расчетно-кассовое
обслуживание
Выписка банка
СЧЕТ 52 «Валютные счета»
Счет 52 «Валютные счета» применяется для учета наличия и движения денежных
средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории Российской
Федерации и за ее пределами.
Операции на валютных счетах отражаются в учете на основании выписок банка и
приложенных к ним денежно-расчетным документам в валюте платежа и ее рублевом
эквиваленте по курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату поступления или
списания средств с валютного счета. В связи с изменением курса рубля к иностранным
валютам образуется курсовая разница. Курсовая разница представляет собой разницу
между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату
данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на
дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату
предыдущего отчетного периода.
92
Учет активов, стоимость которых исчисляется в иностранной валюте,
осуществляется в соответствии с приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154-н «Об
утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 Стоимость активов и обязательств (в частности,
денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах), выраженная в
иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости актива, выраженной в иностранной
валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю,
устанавливаемому ЦБ РФ, за исключением случаев, когда для пересчета выраженной в
иностранной валюте стоимости актива, подлежащей оплате в рублях, законом или
соглашением сторон установлен иной курс.
Пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения
операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной
валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2006.
Если изменения официального курса иностранной валюты к рублю,
устанавливаемого ЦБ РФ, являются несущественными, пересчет в рубли, связанный с
совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может
производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц либо более короткий период.
Пункт 7 ПБУ 3/2006 предусматривает, что пересчет стоимости денежных знаков в
кассе организации, средств на банковских счетах выраженной в иностранной валюте, в
рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также
на отчетную дату. Кроме того, такой пересчет может производиться по мере изменения
курса.
В бухгалтерской отчетности пересчет стоимости, осуществленный в соответствии с
п.7 ПБУ 3/2006, производится по курсу, действующему на отчетную дату.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в
том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или
за который составлена бухгалтерская отчетность и в общем случае подлежит зачислению
на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.
Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте
стоимость активов, используемых организацией для ведения деятельности за пределами
Российской Федерации, также подлежит пересчету в рубли. Порядок такого пересчета
установлен разделом IV ПБУ 3/2006. Разница, возникающая в результате пересчета
выраженной в иностранной валюте стоимости активов, используемых для ведения
деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском
учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации
и подлежит зачислению в добавочный капитал предприятия. При прекращении
организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном)
часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к
прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в
качестве прочих доходов или прочих расходов.
Учетная и отчетная информация об операциях в иностранной валюте формируется
в рублях (при осуществлении деятельности как на территории Российской Федерации, так
93
и за ее пределами). В случаях когда законодательство или правила страны — места
ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют
составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность
составляется также в этой иностранной валюте.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов
доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с
иностранной валютой.
В бухгалтерской отчетности раскрывается:
величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета при
оплате в иностранной валюте;
величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета при
оплате в рублях;
величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета,
отличные от счета учета финансовых результатов организации;
официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ, на
отчетную дату (если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов,
подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то
в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс).
Дополнительные разъяснения в части учета курсовых разниц даны в письме
Минфина РФ и ФНС от 8.07.2009 г. № ШС-22-3/546@ «О порядке учета для целей
исчисления налога на прибыль курсовых разниц, возникающих в случаях
предварительной оплаты в иностранной валюте».
В названном выше письме отмечается, в частности, что согласно п. 11 ст. 250 НК
РФ в составе внереализационных доходов учету подлежат доходы в виде положительной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей
(за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по
валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ.
Аналогичные нормы в отношении отрицательных курсовых разниц содержатся в подп. 5
п. 1 ст. 265 НК РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ обязательства и
требования, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по
операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и
требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от
того, что произошло раньше.
Таким образом, все требования и обязательства, если они выражены в иностранной
валюте, в случае изменений курса этой иностранной валюты требуют оценки
возникновения курсовых разниц, в том числе и на последнее число отчетного (налогового)
периода, и признания их для налогообложения в составе доходов (расходов).
ПБУ 3/2006 порядок учета полученных и выданных авансов и предварительной
оплаты в иностранной валюте не предусматривает признания курсовых разниц на
94
последнее число отчетного периода. Однако из норм п. 7 и 9 ПБУ 3/2006 следует, что при
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
52
66
Отражено получение
краткосрочного кредита в
иностранной валюте
Выписка банка
введении этого особого порядка учета средства полученных и выданных авансов и
предварительной оплаты не выведены из состава средств в расчетах, выраженных в
иностранной валюте. Следовательно, в результате рассматриваемого изменения средства
полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте
остались в категории требований и обязательств в иностранной валюте.
Таким образом, по мнению Минфина и ФНС, выданные (полученные) авансы и
суммы предварительной оплаты для целей налогового учета как до 2008 года, так и после
подлежат переоценке на последнее число отчетного (налогового) периода с момента
возникновения требований (обязательств) до момента их прекращения (исполнения).
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражаются поступления денежных средств
на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается
списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно
отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при
проверке выписок банка, отражаются на субсчете 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами по претензиям».
К счету 52 «Валютные счета» открываются субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Субсчет 52-1 ««Валютные счета внутри страны», открывается для учета средств в
иностранной валюте, остающихся в распоряжении организации после совершения
операций в соответствии с валютным законодательством РФ.
Валютные средства могут использоваться на приобретение материалов и основных
средств, а также на оплату расходов на командировки за пределы Российской Федерации.
При оплате валютного контракта сумма иностранной валюты списывается с кредита
субсчета 52-1 «Валютные счета внутри страны» в дебет счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
По субсчету 52-2 «Валютные счета за рубежом» отражается движение денежных
средств в иностранной валюте по валютному счету, открытому в банке за пределами
Российской Федерации.
С валютного счета за границей иностранная валюта может расходоваться только на
те цели, для которых открыт валютный счет.
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету,
открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по счету 52 «Валютные счета»
1. Учет получения краткосрочного займа в иностранной валюте
95
91
66
Начислены проценты по
кредитному договору
Бухгалтерская
справка
66
52
Уплачены проценты по
краткосрочному кредиту
Выписка банка
66
52
Отражено возвращение раннее
полученного кредита
Выписка банка
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
60,76
52
Валютные средства перечислены
поставщику в оплату
импортируемых материальных
ценностей
Выписка банка
50
52
Наличная валюта получена в кассу
для оплаты командировочных
расходов.
Выписка банка
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
57
52
Валютные средства
направлены на
продажу
Выписка банка
51
91
Денежные средства
от продажи валюты
зачислены на
расчетный счет
Бухгалтерская
справка
91
57
Списана проданная
валюта
Бухгалтерская
справка
91
52
Отражены расходы
по продаже валюты.
Бухгалтерская
справка
91
99
Отражена прибыль
от продажи валюты
Бухгалтерская
справка
99
91
Отражен убыток от
продажи валюты
Бухгалтерская
справка
Убыток от продажи валюты
уменьшает
налогооблагаемую прибыль
организации (ст.265 НК
РФ).
50
52
Остаток валютной
выручки зачислен на
текущий валютный
счет
Выписка банка
2.Учет использования иностранной валюты
а. Продажа иностранной валюты
96
СЧЕТ 55 «Специальные счета в банках»
На счете 55 «Специальные счета в банках» отражается наличие и движение
денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся
на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых
книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных
специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования, которые
должны храниться обособлено от других средств.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие
субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в
аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55
«Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в
аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной
организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной
организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета
55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или
52 «Валютные счета».
Денежные средства, которые предназначены для осуществления расчетов по
чековым книжкам, аккумулируются на специальном счете в банке (депонируются) путем
перевода части денежных средств с расчетного счета организации на этот специальный
счет (в случае наличия денежных средств на расчетном счете) или путем оформления
краткосрочного кредита банка.
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой
полученной чековой книжке.
В настоящее время в России активно распространяется форма расчетов — расчеты
с использованием банковских корпоративных карт (пластиковых карт). Банковская
пластиковая карта — персонифицированной платежное средство, предназначенное для
оплаты товаров или услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях
и банкоматах.
Корпоративные банковские карты могут быть двух видов расчетные и кредитные.
Расчетная карта — это банковская карта, использование которой позволяет
держателю распоряжаться денежными средствами со счета организации в пределах
расходного лимита (установленного договором банка и клиента).
Кредитная карта позволяет ее держателю осуществлять операции в размере
предоставленной банком кредитной линии.
97
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по счету 55 «Транзитные счета»
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
55
51
Переведены денежные
средства с расчетного
(валютного) счета на
аккредитив
Выписка
банка
Аккредитив является
покрытым, если денежные
средства списываются с
расчетного счета покупателя
и депонируются банком для
последующих платежей
поставщику (подрядчику).
Распоряжаться денежными
средствами, находящимися в
покрытых аккредитивах,
покупатель не может
60,76
55
Отражено
перечисление средств
на счет поставщика.
Выписка
банка
91
51
Учтена плата за
обслуживание
аккредитива
Выписка
банка
51
55
Неиспользованные
средства возвращены
банком на расчетный
счет
Выписка
банка
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
55
51
Депонированы средства
для расчетов по чекам.
Выписки банка
Чек — это ценная
бумага, содержащая
распоряжение банку
выдать определенную
сумму денег лицу,
предъявившему чек к
оплате
006
Оприходованы чеки,
полученные в банке.
Бухгалтерская
справка
60,76
55
Списаны средства по
чекам, предъявленным к
оплате.
Выписки банка
006
Списаны
использованные чеки.
Бухгалтерская
справка
1. Отражение операций по покрытому аккредитиву
2.Учет денежных средств в чековых книжках
98
51
55
Неиспользованные
средства,
депонированные ранее
для оплаты чеков,
зачислены на расчетный
счет
Выписки банка
006
Списаны чеки,
возвращенные в банк
Выписки банка
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
55
51
Перечислены денежные
средства с расчетного счета на
депозит
Выписки банка
51
55
Зачислены на расчетный счет
средства с депозитного счета
Выписки банка
76
91
Начислены проценты по
депозитному вкладу
Бухгалтерская
справка
51
76
Получены проценты за
размещение средств на
депозите на расчетный счет
Выписки банка
На счете 57 «Переводы в пути» отражается информация о движении денежных
средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути. Данный счет
применяется для учета движения денежных средств в случаях, когда имеется временной
разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментом
зачисления денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.
Основанием для принятия сумм на учет по счету 57 «Переводы в пути» являются
квитанции кредитных организаций, Сбербанка РФ, почтового отделения, копии
сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п., а также сумма
разницы между средствами, направленными в нижестоящие подразделения в качестве
внутрикорпоративного финансирования и зачисленными на соответствующие счета.
Движение денежных средств в иностранных валютах учитывается на счете 57
«Переводы в пути» обособленно.
Сальдо по счету 57 на конец отчетного периода показывает сумму денежных
средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению.
В бухгалтерской отчетности данные отражаются следующим образом:
1) информация о движении денежных средств, содержащаяся на балансовых счетах
50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета» (кроме
3. Учет денежных средств на депозитных счетах
СЧЕТ 57 «Переводы в пути»
99
субсчета «Депозитные вклады», 57 «Переводы в пути» на конец и начало отчетного
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
57
50
Наличная выручка сдана в
вечернюю кассу банка
(инкассаторам).
Отчет кассира,
расписка
инкассатор
51
57
Учтено поступление денег на
расчетный счет
Выписка банка
57
62
Отражено поступление аванса от
покупателя под предстоящую
поставку товаров
Выписка банка
57
76
Страховое возмещение внесено в
кассу, но не зачислено на
расчетный счет
Выписка банка
57
91
Отражено зачисление средств от
продажи прочего имущества
Выписка банка
62
57
Почтовый перевод получен
покупателем
Выписка банка
периода, — по соответствующей строке бухгалтерского баланса;
2) дебетовое сальдо по счетам 50-52, 55, 57 — по строке «Остаток денежных
средств» отчета о движении денежных средств.
Счета 50-52, 55 и 57 не могут иметь кредитового сальдо.
Показатели в части остатка денежных средств на начало и конец отчетного года»
должно соответствовать показателям, отраженным в бухгалтерском балансе.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по счету 57 «Переводы в пути»
СЧЕТ 58 «Финансовые вложения»
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции,
облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы
других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»,
58-2 «Долговые ценные бумаги»,
58-3 «Предоставленные займы»,
58-4 «Вклады по договору простого товарищества»,
иные субсчета — в зависимости от конкретных потребностей ведения
бухгалтерского учета на предприятии.
При учете финансовых вложений следует руководствоваться приказом Минфина
РФ от 10.12.2002 г. № 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет
финансовых вложений ПБУ 19/02».
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]