Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Составление бухгалтерских проводок
.pdf
6. Погашены отложенные налоговые активы.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»
10224 руб.
(2556 руб.*4 мес.)
СЧЕТ 003 «Материалы, принятые в переработку»
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в
переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.
По дебету счета 003 «Материалы, принятые в переработку» отражается стоимость
материалов, принятых в переработку. Оприходование товарно-материальных ценностей
по забалансовому счету производится по данным приходных документов — товарнотранспортных накладных, приходных ордеров с отметкой «в переработку».
По кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку» отражается списание
стоимости сырья и материалов, ранее принятых в переработку, при передаче готовой
продукции заказчику. Основанием для списания с забалансового счета служат расчетные
документы на стоимость работ по переработке материалов, в которых указывается
стоимость израсходованных материалов, принятых в переработку и переданных
заказчику.
Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах
учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением
стоимости сырья и материалов заказчика).
Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003
«Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.
Передача давальческого сырья в переработку не рассматривается как их продажа и
организация-заказчик при этом не использует счет 90 «Продажи».
Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется
по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения
СЧЕТ 004 «Товары, принятые на комиссию»
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с
договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.
По договору комиссионер получает не принадлежащие ему товарно-материальные
ценности для продажи и должен обеспечить их сохранность. Ведение счета 004 «Товары,
принятые на комиссию» является для него обязательным условием для представления
отчетности комитенту.
Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на
комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. По дебету счета 004
«Товары, принятые на комиссию» отражается стоимость товаров, принятых для продажи
211
по договору комиссии. Товары, принятые для продажи по договору комиссии,
Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»
Кредит
123000 руб.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
123000 руб.
Дебет
Кредит 004 «Товары, принятые на
комиссию»
123000 руб.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Кредит 90-1 «Выручка»
23000 руб.
Дебет 90-3 «НДС»
Кредит 68 «НДС»
3508 руб.
(23000 руб.*18/118)
списываются с забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию» при продаже
либо при возврате товаров комитенту.
Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по
видам товаров и организациям (лицам) — комитентам.
Пример учета товаров, принятых на комиссию
Организация-комиссионер заключила договор комиссии на реализацию товара
комитента. Цена, установленная комитентом, составляет 123000 руб. Товар реализован в
апреле 2012 года за 123000 руб., в том числе НДС 18763 руб. В этом же месяце утвержден
отчет комиссионера. Сумма вознаграждения комиссионера составляет 23000 руб. (в том
числе НДС — 3508 руб.). Денежные средства от покупателей поступили в следующем
месяце. Учетной политикой предусмотрено, что доходы и расходы для целей исчисления
налога на прибыль определяются кассовым методом.
1. В апреле 2012 года бухгалтерией отражена стоимость товара, полученного по
договору комиссии
2. Отражена реализация товара комитентом
3. Списана стоимость реализованного товара
4. Отражена выручка от реализации услуг по договору комиссии
5. Начислен НДС по реализованным услугам
212
6. Согласно учетной политике организация признает доходы и расходы для целей
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 77 «Отложенное налоговое
обязательство»
3898 руб.
(23000 руб. - 3508 руб.*20%)
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
123000 руб.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета»
100000 руб.
(123000 руб. - 23000 руб.)
Дебет 77 «Отложенное налоговое
обязательство»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
3898 руб.
налога на прибыль кассовым методом (вдень поступления денежных средств на счета в
банках или кассу). Таким образом, для целей бухгалтерского учета доход от оказания
посреднических услуг организация признает в апреле 2012 года, а в налоговом учете в мае
2012 года. Возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к
образованию отложенного налогового обязательства.
7. В мае 2012 г. бухгалтерией отражено получение денежных средств от
покупателей
8. Перечислены денежные средства комитенту
9. Отражено погашение отложенного налогового обязательства
СЧЕТ 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией
от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками.
Оборудование учитывается на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в
ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.
При этом оборудование:
учитывается при составление сметы на строительство объекта;
требует монтажа, т.е. проведения работ по его установке на постоянном
месте эксплуатации (прикреплению к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или
другим несущим конструкциям зданий и сооружений) или сборке;
213
не принадлежит подрядчику (право собственности на данное
Дебет 005 «Оборудование, принятое для
монтажа»
Кредит
270000 руб.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кредит 90-1 «Выручка»
260000 руб.
Дебет 90-3 «НДС»
Кредит 68 «НДС»
39661 руб.
Дебет 90-2 «Себестоимость работ»
Кредит 20 «Основное производство»
120000 руб.
оборудование сохраняется за организацией-заказчиком).
Передача оборудования заказчиком подрядчику при сдаче в монтаж производится
на основании акта приемки-передачи оборудования в монтаж.
По дебету счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа» отражается стоимость
оборудования, принятого в монтаж.
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» кредитуется при списании с
учета подрядной организацией стоимости оборудования, ранее принятого в монтаж, при
передаче его организации-заказчику.
Аналитический учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведется
по отдельным объектам или агрегатам.
Пример учета оборудования, принятого для монтажа
ООО «Строитель» получило от заказчика сантехническое оборудование
стоимостью 270000 руб. для установки в здании. Договорная стоимость монтажных работ
составляет 260000 руб. (в том числе НДС — 39661 руб.). Затраты ООО «Строитель» на
выполнение работ составляют 120000 руб. Выручку для целей налогообложения
Общество определяет методом «по отгрузке».
1. В бухгалтерском учете Общество принятие на забалансовый учет оборудования,
полученное от заказчика отразило следующими записями
2. Выручку за выполненные работы Общество в бухгалтерском учете отразило
следующими записями
3. Начислен НДС со стоимости выполненных работ
4. Отражена фактическая себестоимость выполненных работ
214
5. Отражен финансовый результат
Дебет 90-9 «Результат от выполненных
работ»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
100334 руб.
(260000 руб.-39666 руб. - 120000
руб.)
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
260000 руб.
Дебет
Кредит 005 «Оборудование, принятое для
монтажа»
270000 руб.
6. Поступили денежные средства от выполненных работ
7. Списано с учета установленное сантехническое оборудование
СЧЕТ 006 «Бланки строгой отчетности»
Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет
бланков строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов,
различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и
т.п.
Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, порядок их
хранения и использования устанавливается организацией.
Операции по приходу и расходу бланков строгой отчетности оформляются
аналогично операциям поступления и расходования денежных средств.
Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности»
в условной оценке.
Поступление в организацию бланков строгой отчетности отражается записью по
дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности». Пронумерованные, сброшюрованные
бланки выдаются под отчет материально-ответственным лицам, что отражается в
аналитических регистрах по учету бланков строгой отчетности.
По мере расходования бланков строгой отчетности производится запись по кредиту
счета 006 «Бланки строгой отчетности». Аналогичная запись производится по окончанию
сроков хранения бланков строгой отчетности, при этом они подлежат уничтожению и
списанию с забалансового счета 006 «Бланки строгой отчетности».
Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по
каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
215
Пример учета бланков строгой отчетности
Дебет 006 «Бланки строгой отчетности»
Кредит
1000 руб.
(1000 руб.*1 руб.)
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчика»
220000 руб.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчика»
Кредит 90-1 «Выручка»
220000 руб.
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 41 «Товары»
220000 руб.
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 42 «Торговая наценка»
18000 руб.
Дебет 90-3 «НДС»
Кредит 68 «НДС»
30814 руб.
ООО «Крекинг» осуществляет продажу бензина АЗС по талонам. Срок действия
талона — 2 месяца. В отчетном периоде было продано 1000 талонов на 10 л бензина
каждый на общую сумму 202000 руб., в том числе НДС — 30814 руб. Учет бензина ООО
«Крекинг» ведет по продажным ценам, общая сумма торговой наценки на проданный
бензин, отпущенный по талонам за отчетный период составляет 18000 руб. До истечения
срока действия проданных талонов был отпущен бензин по 888 талонам, 112 талонов
остались не использованными покупателями. Учетной политикой предусмотрено, что
определение налоговой базы по НДС производится по мере отгрузки и предъявления
покупателю расчетных документов, для целей налогообложения прибыль определяется
методом начисления.
1. В книге учета талонов оприходованы талоны на бензин в условной оценке
2. Отражено полученные от покупателей денежные средства в оплату
приобретенных ими талонов на бензин
3. Отражена продажа покупателям бензина по талонам
4. Списана стоимость проданного бензина
5. Методом «красное сторно» списана торговая наценка на проданный бензин
6. Начислен НДС с выручки от реализации бензина, отпускаемого по талонам
216
7. Списаны проданные талоны
Дебет
Кредит 006 «Бланки строгой отчетности»
1000 руб.
Дебет 41 «Товары»
Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами
и кредиторами»
22624 руб.
(112 (количество оставшихся
талонов*202 руб. (стоимость 1
талона)
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 90-1 «Выручка»
22624 руб.
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 42 «Торговая наценка»
2016 руб.
Дебет 90-3 «НДС»
Кредит 68 «НДС»
3451 руб.
(22624 руб.*18/118)
8. Отражено оприходование бензина по неиспользованным талонам
9. Сторно выручки от продажи бензина по неиспользованным бензинам
10. Восстановлена сумма торговой наценки на бензин по неиспользованным
бензинам
11. Сторно с выручки от реализации бензина по неиспользованным талонам
СЧЕТ 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов»
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской
задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие
долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя организации
либо за счет резерва по сомнительным долгам, либо на финансовые результаты
деятельности организации. Но такое списание не является аннулированием
задолженности. Эта задолженность должна учитываться за балансом, в течение пяти лет с
момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения
имущественного положения должников.
Запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов» производится также в случаях, если закончился
217
пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
1250000 руб.
Дебет 007 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных
дебиторов»
Кредит
1250000 руб.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Кредит 68 «НДС»
125000 руб.
(1250000 руб.*20/200)
полностью исчерпана.
Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность
списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Пример учета списанной в убыток задолженности неплатежеспособных
кредиторов
26 декабря n-го года ООО «Крафт» продала партию товара покупателю за 1250000
руб. (в том числе НДС — 125000 руб.). В течение трех лет покупатель не рассчитался с
ЗАО «Крафт» за приобретенные товары. В декабре по решению руководства организации
проводится инвентаризация задолженности и принимается решение о списании
задолженности в убыток.
1. Списание дебиторской задолженности бухгалтерия ООО «Крафт» отразило
следующими записями
2. Списанная дебиторская задолженность учтена на забалансе
3. В соответствии с письмом МНС России от 17.12.2003 г. № ОС-6-03/1316 @ «Об
особенностях исчисления и уплаты НДС в переходный период в связи с введением ставки
18 процентов» операции по реализации товаров облагаются по той ставке, которая
действовала на дату реализации (отгрузки).
4. При исчислении срока исковой давности погашение задолженности перед
налогоплательщиком за поставленные товары не происходит, в связи с чем, доход от
реализации товаров и расход в размере списанного безнадежного долга (п. 2 ст. 266, п. 2
ст. 265 НК РФ) не признается в налоговом учете. Поэтому на дату списания дебиторской
задолженности в учете ООО «Крафт» признается постоянная разница, приводящая к
возникновению постоянного налогового обязательства
218
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
250000 руб.
(1250000 руб.*20%)
СЧЕТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен
для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение
выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары,
переданные другим организациям (лицам).
Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация
гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную
сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется
вследствие неисполнения обязательств.
Учет полученных обязательств осуществляется по стоимости обязательства или
стоимости, установленной договором.
В случае если в гарантии не указана точная сумма, то для бухгалтерского учета она
определяется исходя из условий договора.
В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных
работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные
бумаги и виды имущества.
Стоимость полученных обязательств по оценочной стоимости учитывается по
дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Суммы обеспечения, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей
полученные», списываются по мере погашения задолженности с кредита названного
счета. Кредитовая запись по указанному счету означает, в частности, окончание договора
залога имущества ввиду полного погашения ссуды (займа), полученной залогодателем под
залог имущества, а также восстановление имущества в составе собственного, по
истечении срока действия договора залога имущества, и полного погашения залогового
долга перед залогодержателем.
По мере погашения обязательств или по окончании срока выданных гарантий их
стоимость списывается со счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей
полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.
Сальдо по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в части
товаров, полученных в обеспечение платежей и обязательств, отражается в составе
бухгалтерского баланса, а также конкретизируется в соответствующих приложениях к
балагсу.
Пример учета обеспечения обязательств и платежей полученные
ООО «Карина» 31 марта отчетного года выдала заем ООО «Крафт» в размере
260000 руб. сроком 60 дней под 14% годовых. Уплата процентов производится в
последний день истекшего месяца и в день погашения основного долга — 31 мая
219
отчетного года. В залог в обеспечение обязательств по договору займа ООО «Карина»
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 51 «Расчетные счета»
260000 руб.
Дебет 008 «Обеспечения обязательств и
платежей полученные»
Кредит
726976 руб.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы»
2992 руб.
(260000 руб.*14%/365 дн.*30 дн.)
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
2992 руб.
Дебет
Кредит 008 «Обеспечения обязательств и
платежей полученные»
8177 руб.
(726976 руб./(260000 руб.+260000
руб.*14%/365 дн.*60))*2992 руб.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы»
2992 руб.
(260000 руб.*14%/365 дн.*30дн.)
получила товары в обороте. Фактическая себестоимость товаров составляет 726976 руб.
1. Выдача займа в бухгалтерском учете ООО «Карина» отражено следующими
записями
2. Сумма обеспечения, полученного от ООО «Крафт» отражена за балансом
3. В конце апреля 2011 г. начислены проценты по договору займа
4. Получены проценты, причитающиеся по договору займа
5. ГК РФ предусмотрено уменьшение стоимости заложенных товаров, соразмерно
исполненной части обеспеченного залогом обязательства. Таким образом, при погашении
процентов за апрель отчетного года бухгалтерия частично списывает сумму обеспечения,
учтенную за балансом
6. В мае бухгалтерией ООО «Карина» начислены и отражены проценты за
пользование заемными средствами
220
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]