Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Составление бухгалтерских проводок
.pdf
прочие доходы и расходы (расходы на содержание производственных
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
91-2
68
Отражается сумма
начисленного НДС
при безвозмездной
передаче товаров
(оказании работ,
услуг) по рыночной
стоимости
Бухгалтерская
справка, счетфактура
Согласно п. 2 ст. 154 НК
РФ налоговая база при
безвозмездной передаче
определяется как
стоимость указанных
товаров, исчисленная из
цен, определяемых в
соответствии со ст. 40 НК
РФ.
91-2
20,23,29,44
Отражаются расходы
по безвозмездной
передаче
Бухгалтерская
справка
91-2
41,43
Отражается
стоимость
безвозмездно
переданных товаров,
продукции
Накладная на
отпуск товара
мощностей, находящихся на консервации, убытки от списания стоимости материальных
ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены и
т.п.).
К счету 91 открываются следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»
91-2 «Прочие расходы»
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»
осуществляются накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем
сопоставления кредитового и дебетового оборотов по субсчетам определяют сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный период. Это сальдо ежемесячно
заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Информация, формируемая на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в годовой
бухгалтерской отчетности отражается в составе отчета о прибылях и убытках в
соответствии с инструкцией по заполнению данной формы отчетности.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету прочих доходов и
расходов
1. Безвозмездная передача товаров другим юридическим лицам
191
2. Отражение доходов и расходов от сдачи имущества в аренду
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
76,62
91-1
Отражен доход от
сдачи имущества в
аренду
Договор
аренды, счетфактура
Согласно ПБУ 9/99 доходы
(расходы) от сдачи
имущества в аренду
относятся к прочим доходам
(расходам) организации (за
исключением организаций,
для которых предоставление
имущества в аренду на
возмездной основе является
основным видом
деятельности — п. 5 ПБУ
9/99)
91-2
02,10,70,69
Отражены расходы
(ремонт помещений,
оплата
коммунальных
услуг) от
предоставления
имущества в аренду
Бухгалтерская
справка, счетфактура
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
62,76
91-1
Отражены доходы от продажи
имущества
Бухгалтерская
справка
91-2
01,04,03,10,58
Списана остаточная стоимость
проданного имущества
(основных средств,
нематериальных активов,
прочего имущества)
91-2
68
Отражена сумма НДС с
выручки от продажи имущества
Бухгалтерская
справка
91-2
20,23,25,26,44
Отражены расходы, связанные с
продажей имущества
Бухгалтерская
справка
суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в
процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они
отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных
лиц. На этом же счете отражаются недостачи и хищения денежных средств.
На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается информация о
3. Отражение доходов и расходов от продажи имущества
СЧЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
192
Потери ценностей в результате стихийных бедствий на счете 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей» не отражаются. Такие потери в некомпенсируемой части
относятся на счет 99 «Прибыли и убытки», как убытки отчетного года.
Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей
регулируется законодательными и учредительными документами.
По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются:
по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-
материальным ценностям — их фактическая себестоимость;
по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным
средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы
начисленной амортизации);
по частично испорченным материальным ценностям — сумма
определившихся потерь.
Величина потерь определяется:
по товарно-материальным ценностям — размером необходимой их уценки;
по основным средствам — стоимостью их ремонта;
по падежу животных на выращивании и откорме — их стоимостью, учтенной
на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».
Выявленная покупателем при приемке товаров, поступивших от поставщиков,
недостача или порча в пределах предусмотренных в договоре величин относится в дебет
счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумма потерь сверх предусмотренных в
договоре величин, предъявленная поставщикам или транспортной организации, — в дебет
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в корреспонденции с кредитом
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При отказе органами арбитража во взыскании сумм потерь с поставщиков или
транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей».
При вынесении органами арбитража решения о взыскании с поставщика сумм
недостач и потерь товарно-материальных ценностей сверх предусмотренных в договоре
величин в бухгалтерском учете поставщика на сумму продажи, ранее отраженной по
дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи»,
осуществляется обратная запись на взысканную покупателем сумму недостач и потерь.
Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
отражается:
на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», списание
193
недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли, если они выявлены при
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной операции
Первичный документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
94
01
Отражается выявленная
в процессе
инвентаризации
недостача основных
средств по остаточной
стоимости
Инвентаризационная
опись основных средств,
сличительная ведомость,
приказ о проведении
инвентаризации
02
01
Отражается списание
суммы амортизации,
начисленной по
выявленным в процессе
инвентаризации
недостачам основных
средств
Акт на списание основных
средств
94
10
Отражается выявленная
в процессе
инвентаризации
недостача товарноматериальных ценностей
Инвентаризационная
опись товарно-
материальных ценностей,
сличительная ведомость,
приказ о проведении
инвентаризации
заготовлении, при хранении или продаже;
на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 02
«Расчеты по возмещению материального ущерба», списание сумм недостач ценностей
сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей, на материальноответственное лицо;
на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 02 «Прочие расходы»,
списание сумм недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при
отсутствии конкретных виновников или во взыскании которых отказано судом вследствие
необоснованности исков.
В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и
порчи сверх норм естественной убыли, установленных законодательством, должны быть
решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных
лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи
ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих
специализированных организаций.
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» соответствующие
суммы отражаются в размерах, принятых на учет по дебету данного счета. При этом на
счета учета затрат производства и расходов на продажу списываются недостающие,
похищенные или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету недостач и потерь от
порчи ценностей
Отражение недостач и потерь, выявленных в ходе инвентаризации
194
94
07,08
Отражается выявленная
в процессе
инвентаризации
недостача оборудования
к установке и
незавершенного
строительства
Инвентаризационная
опись незавершенного
строительства, приказ о
проведении
инвентаризации,
сличительная ведомость
94
16
Отражается списание
положительной разницы
между фактической и
учетной стоимостью
недостающих
материалов
Справка об отклонении в
стоимости материальных
ценностей
94
16
Отражается списание
отрицательной разницы
между фактической и
учетной стоимостью
недостающих
материалов
Справка об отклонении в
стоимости материальных
ценностей
Методом
«красное
сторно»
94
20,21,23
Отражается выявленная
в процессе
инвентаризации
недостача
незавершенного
производства
94
41
Отражается выявленная
в процессе
инвентаризации
недостача товарноматериальных ценностей
Инвентаризационная
опись товарно-
материальных ценностей,
приказ о проведении
инвентаризации,
сличительная ведомость
94
42
Одновременно
сторнируются скидки
(накидки), относящиеся
к недостающим товарам
Инвентаризационная
опись товарно-
материальных ценностей,
приказ о проведении
инвентаризации,
сличительная ведомость
94
43
Отражается выявленная
в процессе
инвентаризации
недостача готовой
продукции
Инвентаризационная
опись товарно-
материальных ценностей,
приказ о проведении
инвентаризации,
сличительная ведомость
94
50
Отражается суммы
выявленной недостачи
денежных средств
Акт инвентаризации
наличных денежных
средств
94
68
Отражается сумма НДС,
приходящаяся на
остаточную стоимость
недостающих ценностей
(в случае, если НДС был
принят к вычету)
Акт инвентаризации
195
94
19
Отражается сумма НДС,
приходящаяся на
остаточную стоимость
ценностей (в случае,
если НДС не был принят
к вычету)
Акт инвентаризации
08,20,23,25,
26,29,44
94
Отражается списание
недостачи или порчи
товарно-материальных
ценностей в пределах
норм естественной
убыли
Бухгалтерская справка
73
94
Отражаются суммы
недостающих или
испорченных ценностей
по фактической
себестоимости (в случае
выявления вины
работника в недостаче
или порче ценностей)
Договор о материальной
ответственности,
инвентаризационная опись
73
98
Отражается сумма
превышения суммы,
взыскиваемой с
виновных лиц, над
фактической
себестоимостью
недостающих или
испорченных ценностей
Договор о материальной
ответственности,
инвентаризационная опись
98
91
Отражаются суммы
задолженности с
виновных лиц по мере
их взыскания
Договор о материальной
ответственности,
инвентаризационная опись
50,70
73
Отражается погашение
задолженности
работника по недостаче
и порче ценностей
Приходный кассовый
ордер, расчетная
ведомость по заработной
плате, заявление
работника об удержании
из заработной платы
91-2
94
Отражается сумма
недостач при отсутствии
конкретных виновных
лиц
Приказ, документы,
подтверждающие
отсутствие виновных лиц
73
94
Отражаются суммы
недостающих или
испорченных ценностей
по фактической
себестоимости, в случае,
когда суд оставил
претензию без
удовлетворения
Договор о материальной
ответственности,
инвентаризационная опись
Методом
«красное
сторно»
196
СЧЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов»
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
96
23
Расходы на ремонт основных средств,
осуществленный во вспомогательном
производстве, списаны за счет раннее
образованного резерва на ремонт
основных средств
Бухгалтерская
справка
Организации при необходимости могут создавать резервы предстоящих расходов и
платежей, когда характер выполняемых работ, сезонность производства и др. случаи
приводят к неравномерности включения расходов в затраты на производство и расходы на
продажу в течение отчетного периода. Для равномерного и своевременного включения
этих расходов в себестоимость перевозок, продукции, выполненных работ и оказанных
услуг, когда они относятся к данному отчетному периоду, но по каким-либо причинам
еще не произведены, осуществляется резервирование этих предстоящих расходов в
установленных размерах. Для учета такого рода предстоящих расходов и предназначен
счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Решение о создании резервов предстоящих расходов закрепляется в учетной
политике организации.
Резервируемые суммы учитываются в разрезе целевого назначения.
Могут создаваться следующие виды резервов:
резерв по сомнительным долгам;
резерв предстоящих расходов на оплату труда (на оплату отпусков,
выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год);
резерв на ремонт основных средств;
резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Сальдо по счету резерва на отпуск за конкретный отчетный год следует вести до
тех пор, пока этот конкретный отпуск не используют все работники организации, под
которых оставлен резерв. После этого остатки резерва списываются на счет учета прочих
доходов и расходов.
Остатки кредитового сальдо, выявленные на конец отчетного года, сторнируются
или списываются на издержки обращения (дебетовое сальдо). Если на конец года в
организации есть объект, с длительным сроком ремонта, то остаток резерва на ремонт
основных средств можно не сторнировать. По окончании ремонта излишне начисленная
сумма резерва относиться на финансовые результаты отчетного периода.
Кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» отражается в
бухгалтерском балансе и иных формах бухгалтерской отчетности в соответствии с
действующими нормативными актами в части предоставления бухгалтерской отчетности.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по
отдельным резервам.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету резервов предстоящих
расходов
197
96
28
Расходы на устранение внешнего брака
списаны за счет резерва на гарантийный
ремонт и гарантийное обслуживание
Бухгалтерская
справка
96
29
Расходы на ремонт основных средств,
осуществленный в обслуживающих
производствах, списаны за счет ранее
образованного резерва на ремонт
основных средств
Бухгалтерская
справка
96
69, 70
Начислены премия по итогам года,
отпускные, премия за выслугу лет и
единый социальный налог за счет
средств раннее созданного резерва на
оплату труда
Ведомость
начисления
заработной
платы
96
91-1
Сумма созданного резерва предстоящих
расходов, не использованная в течение
отчетного периода, включена в состав
прочих доходов организации
Бухгалтерская
справка
96
97
Часть расходов будущих периодов
списана за счет раннее созданного
резерва
Бухгалтерская
справка
96
91
Сумма неиспользованного резерва
предстоящих расходов списана в
результате чрезвычайных обстоятельств
08
96
Отражено создание резерва предстоящих
расходов для осуществления
строительных работ
Бухгалтерская
справка
20,23,25,
26,29,44
96
Начисленная сумма резерва
предстоящих расходов включена в
затраты основного, вспомогательного
производств, общехозяйственных,
общепроизводственных расходов,
обслуживающих производств и издержек
обращения
Бухгалтерская
справка
СЧЕТ 97 «Расходы будущих периодов»
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации
о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим
отчетным периодам. Т. е. это затраты, не носящие капитального характера, которые не
относятся и не могут быть отнесены в полном объеме непосредственно к продукции,
производимой в конкретном отчетном периоде, но имеет отношение к процессу
производства в будущих периодах.
В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные c:
горно-подготовительными работами;
подготовительными к производству работами в связи с их сезонным
характером;
освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов;
198
рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный документ
— основание
Примечание
Дебет
Кредит
97
60,76
Отражаются работы и услуги
сторонних организаций,
учитываемые в качестве
расходов будущих периодов
Договор куплипродажи, счет-фактура
97
70
Начислены отпускные,
приходящие на следующий
отчетный период
Свод по заработной
плате, приказ о
предоставлении
отпуска
19
60,76
Отражается сумма НДС по
работам и услугам сторонних
организаций, учитываемых в
качестве расходов будущих
периодов
Счет-фактура
20,23,25,
26,29,44
97
Отражается списание доли
расходов будущих периодов,
относящихся к отчетному
периоду
Бухгалтерская справка
мероприятий;
неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств
(когда на предприятии не создается соответствующий резерв или фонд);
приобретением лицензий на ведение определенных видов деятельности или
проведение тех или иных операций;
договорами страхования (имущества, физических лиц, рисков);
начисление отпусков, приходящихся на следующие отчетные периоды.
Плата за аренду помещения в текущем месяце никак не может относиться к
расходам будущих периодов, так как услуга аренды уже потреблена, а в будущих
периодах будут свои расходы на аренду.
На счете 97 «Расходы будущих периодов» также учитывается отрицательная
деловая репутация организации, которая равномерно относится на финансовые
результаты как прочий доход в течение 20 лет (но не более срока деятельности
организации). Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать
как скидку с цены, предоставляемой покупателю связи с отсутствием стабильных
покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта учитывать как расходы
будущих периодов.
Информация о суммах расходов будущих периодов в годовой финансовой
(бухгалтерской) отчетности отражается как в бухгалтерском балансе, так и в иных формах
бухгалтерской отчетности в соответствии с действующими нормативными актами в части
предоставления бухгалтерской отчетности.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» не может иметь кредитового сальдо.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету резервов предстоящих
расходов
199
СЧЕТ 98 Доходы будущих периодов»
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
94
98
Учтено предстоящее
поступление
задолженности по
недостачам, выявленным в
отчетном периоде за
прошлые года
Бухгалтерская
справка
73
94
Одновременно
списывается сумма
выявленной недостачи на
виновное лицо
Бухгалтерская
справка
51
73
Виновным лицом
погашена сумма недостачи
через расчетный счет
организации
Выписка банка
Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о
доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим
отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности в рамках
операций по погашению недостач.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» учитываются:
суммы поступлений арендной и квартирной платы;
суммы выручки за грузовые перевозки;
суммы выручки за перевозки пассажиров по месячным и квартальным
билетам;
суммы абонентной платы за пользование средствами связи и др.
сумма активов, полученных безвозмездно.
Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» списываются с этого
счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления
амортизации;
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере
списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Информация о суммах доходов будущих периодов в годовой финансовой
(бухгалтерской) отчетности отражается в соответствии с действующими нормативными
актами в части предоставления бухгалтерской отчетности.
Счет 98 «Доходы будущих периодов» на конец отчетного периода не может иметь
дебетовое сальдо.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету доходов будущих
периодов
Отражение операций по выявленным недостачам
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]