Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Составление бухгалтерских проводок
.pdf
исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на доходы физических лиц»
886,9 руб.
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»
105000 руб.
(120000 руб.–15000 руб.)
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
21000 руб.
(105000 руб.*20%)
получения таких средств. Ставка рефинансирования составляет 13% годовых. Тогда
сумма НДФЛ составит 886,9 руб. (120000 руб. * 2/3 * 13%/365 дн.)*(28 дн.+31 дн.+30
дн.)*35%.
4. На основании п. 2 и п. 12 ПБУ 10/99, сумма дебиторской задолженности
заемщика, погашенной в результате подписания сторонами соглашения о прощении долга,
для организации является прочими расходами.
5. Для целей исчисления налога на прибыль сумма средств, предоставленная по
договору займа и впоследствии прощенная заемщику, не учитывается в составе расходов
на основании п. 16 ст. 270 НК РФ
171
РА ЗДЕЛ 7. КАПИТАЛ
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
75-1
80
Отражается
размещение акций
среди учредителей
Устав,
учредительные
документы
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и
движении капитала организации.
СЧЕТ 80 «Уставный капитал»
На счете 80 «Уставный капитал» отражается информация о состоянии и
движении уставного капитала организации.
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру
уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи
по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а
также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения
соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации, ее уставный капитал в сумме
вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами,
отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75
«Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по
кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету
денежных средств и других ценностей.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом,
чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям
формирования капитала и видам акций.
Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении
вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80
именуется «Вклады товарищей».
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов,
приходуется на обособленном балансе товарищества по дебету счетов учета имущества и
кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при
прекращении договора простого товарищества на обособленном балансе производятся
обратные записи.
Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому
договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету уставного капитала
1. Учет формирования уставного капитала
172
50, 51
75-1
Отражается оплата
учредителями акций
денежными
средствами
Устав,
учредительные
документы
08, 10,
58
75-1
Отражается оплата
учредителями акций
не денежными
средствами
(основными
средствами,
материальными
ценностями,
ценными бумагами)
Бухгалтерская
справка
80
80
Отражается
оплаченная часть
акций
Бухгалтерская
справка
75-1
83
Отражается
эмиссионный доход
в случае превышения
стоимости
внесенного в
уставный капитал
имущества над их
номинальной
стоимостью
Бухгалтерская
справка
В случае если при
формировании уставного
капитала стоимость
внесенного имущества, либо
внесенных денежных средств
в оплату за акции превышает
их номинальную стоимость,
сумма разницы между
фактической ценой акций и
их номинальной стоимостью
рассматривается в качестве
добавочного капитала.
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
83
80
Отражается увеличение
уставного капитала за счет
добавочного капитала
Решение собрания
акционеров об
увеличении
уставного капитала
84
80
Отражается увеличение
уставного капитала за счет
нераспределенной прибыли
организации
Решение собрания
акционеров об
увеличении
уставного капитала
75-1
80
Отражается увеличение
уставного капитала на
номинальную стоимость
дополнительных акций
Решение собрания
акционеров об
увеличении
уставного капитала
80
80
Отражается оплаченная часть
дополнительных акций
Решение собрания
акционеров об
увеличении
уставного капитала
2. Учет увеличения уставного капитала
173
3. Учет уменьшения уставного капитала
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
80
84
Отражается уменьшение
уставного капитала путем
уменьшения номинальной
стоимости акций
Решение собрания
акционеров об
уменьшении
уставного капитала
80
84
Отражается уменьшение
уставного капитала до
величины чистых активов
Решение собрания
акционеров об
уменьшении
уставного капитала
80
81
Отражено уменьшение
уставного капитала за счет
аннулирования акций (долей),
выкупленных у акционеров
(участников).
Решение собрания
акционеров об
уменьшении
уставного капитала
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
81
50
Оплачены наличными
денежными средствами
собственные акции, выкупленные
у акционеров
Бухгалтерская
справка,
расходный
кассовый ордер
81
51
Оплачены с расчетного счета
собственные акции, выкупленные
у акционеров
Бухгалтерская
справка, выписка
банка
СЧЕТ 81 «Собственные акции (доли)»
На счете 81 «Собственные акции (доли)» отражается информация о наличии и
движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для
их перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества
используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или
товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
При выкупе акций, принадлежащих участнику, счет 81 «Собственные акции
(доли)» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций
отражается по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный
капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур.
Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между
фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет
91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету собственных акций
(долей)
174
81
52
Оплачены с валютного счета
собственные акции, выкупленные
у акционеров
Бухгалтерская
справка, выписка
банка
81
91-1
Отражена разница между
номинальной стоимостью
собственных акций и
фактическими затратами на их
приобретение в составе прочих
доходов
Бухгалтерская
справка
80
81
Аннулированы собственные
акции, выкупленные у
акционеров
Бухгалтерская
справка
91-2
81
Разница между фактическими
затратами на приобретение
собственных акций и их
номинальной стоимостью учтена
в составе прочих расходов
Бухгалтерская
справка
СЧЕТ 82 «Резервный капитал»
На счете 82 «Резервный капитал» отражается информация о состоянии и
движении резервного капитала.
В акционерном обществе резервный фонд создается в размере, предусмотренном
уставом общества, но не менее 15 процентов от его уставного капитала. Резервный фонд
акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до
достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений
предусматривается уставом акционерного общества, но не может быть менее 5 процентов
от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный
фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для
погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных
средств. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.
Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82
«Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82
«Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие
убытка организации за отчетный год и на погашение облигаций акционерного общества.
Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного
капитала на начало и конец отчетного периода.
175
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету операций по
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
84
82
Чистая прибыль
организации
направлена на
формирование
резервного капитала
Решение об
увеличении
резервного
капитала
Суммы, направленные на
формирование резервного
капитала,
налогооблагаемую прибыль
организации не уменьшают
82
84
Использованы
средства резервного
капитала на
погашение убытка
Решение об
использовании
резервного
капитала
82
66
Резервный капитал
направлен на
погашение
краткосрочных
облигаций
акционерного
общества
Решение об
использовании
резервного
капитала
82
67
Резервный капитал
направлен на
погашение
долгосрочных
облигаций
акционерного
общества
Решение об
использовании
резервного
капитала
формированию и использованию средств резервного капитала
На счете 83 «Добавочный капитал» отражается информация о добавочном
капитале организации, на котором отражаются суммы:
прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам
переоценки этих активов в корреспонденции со счетами учета активов, по которым
определился прирост стоимости;
сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций,
вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при
учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет
продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, в корреспонденции со
счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по источникам
образования и направлениям использования средств.
СЧЕТ 83 «Добавочный капитал»
176
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету операций по
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
01
83
Отражается образование и
пополнение добавочного капитала
на сумму прироста стоимости
активов, выявленного по
результатам их переоценки
Бухгалтерская
справка
75
83
Отражается образование и
пополнение добавочного капитала
на сумму продажи акций по цене,
превышающей номинальную
стоимость
Бухгалтерская
справка
86
83
Отражается образование и
пополнение добавочного капитала
на сумму полученного целевого
финансирования в виде
инвестиционных средств
Бухгалтерская
справка
83
01
Отражается уменьшение размера
резервного капитала на сумму
уценки основных средств
Бухгалтерская
справка
При
проведении
переоценки
83
07
Отражается уменьшение размера
резервного капитала на сумму
уценки оборудования к установке
Бухгалтерская
справка
83
08
Отражается уменьшение размера
резервного капитала на сумму
незавершенного строительства
объектов производственного
назначения
Бухгалтерская
справка
83
02
Отражается уменьшение размера
резервного капитала на сумму
увеличения амортизации при
переоценке основных средств
Бухгалтерская
справка
83
80
Отражается направление суммы
резервного капитала на
увеличение размера уставного
капитала
Бухгалтерская
справка
83
75
Отражается направление размера
резервного капитала на
распределение части суммы,
учтенной на счете 83 между
учредителями организации
Бухгалтерская
справка
83
84
Отражается уменьшение размера
резервного капитала на сумму
погашения убытка, выявленного
по результатам работы за
отчетный год
Бухгалтерская
справка
формированию и использованию средств добавочного капитала
177
СЧЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
84
51
На основании решения учредителей
оплачены расходы с расчетного
счета за счет средств
нераспределенной прибыли
Решение собрания
выписка банка
84
52
На основании решения учредителей
оплачены расходы с валютного счета
за счет средств нераспределенной
прибыли
Решение собрания
выписка банка
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или
непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами
декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в
корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки. Сумма чистого убытка отчетного года
списывается заключительными проводками декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители)
организации на общем собрании акционеров. Такое решение обычно принимается в
начале года, следующего за отчетным периодом.
Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего
собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным
распоряжением (приказом) руководителя организации.
Чистая прибыль может быть использована на:
выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
создание и пополнение резервного капитала;
погашение убытков прошлых лет.
Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, тоже
принимают собственники (учредители) организации на общем собрании акционеров.
Убыток может быть погашен за счет:
целевых взносов акционеров (участников) организации;
средств резервного капитала;
средств нераспределенной прибыли прошлых лет.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по
направлениям использования средств.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету операций по
формированию и использованию средств нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка)
178
84
70
Начислены дивиденды учредителям
общества, являющиеся работниками
предприятия
Решение собрания
акционеров
84
75
Начислены дивиденды учредителям
Общества
Решение собрания
акционеров
84
79
Чистая прибыль организации
направлена на покрытие убытка
вышестоящего подразделения
Решение собрания
акционеров
84
80
Сумма чистой прибыли направлена
на пополнение уставного капитала
Решение собрания
акционеров
84
82
Сумма чистой прибыли направлена
на увеличение резервного капитала
Решение собрания
акционеров
84
99
Отражена сумма убытка отчетного
года
Бухгалтерская
справка
При
рефор-
мации
баланса
79
84
Доля чистой прибыли направлена в
вышестоящее подразделение
Бухгалтерская
справка
80
84
Уставный капитал уменьшен до
величины чистых активов Общества
Учредительные
документы, Устав
Общества
82
84
Средства резервного капитала
направлены на погашение убытка
Бухгалтерская
справка
99
84
Отражена сумма чистой прибыли
отчетного года
Бухгалтерская
справка
При
рефор-
мации
баланса
СЧЕТ 86 «Целевое финансирование»
Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на
финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание
детских и культурно-просветительских учреждений, подготовку кадров, научно-
исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на
покрытие убытков.
Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования,
внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение.
Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с
утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по
назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
179
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету операций по
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечани
е
Дебет
Кредит
50
86
Отражается поступление средств
целевого финансирования в кассу
организации
Приходный
кассовый ордер
51
86
Отражается поступление средств
целевого финансирования на
расчетный счет организации
Выписка банка
10
86
Отражается поступление средств
целевого финансирования в виде
материальных ценностей
Накладная, акты,
договор поставки
41
86
Отражается поступление средств
целевого финансирования
товарами
Накладная, акты,
договор поставки
76
86
Отражается начисление
причитающихся к уплате взносов
родителей на содержание детей в
детских учреждениях, плата за
обучение
Квитанции,
бухгалтерские
справки
75
86
Отражается начисление средств
целевого назначения унитарной
организации
Бухгалтерская
справа
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечани
е
Дебет
Кредит
86
20,26
Средства целевого
финансирования направлены на
содержание некоммерческих
организаций
Смета расходования
средств целевого
назначения
86
29
Средства целевого
финансирования направлены на
содержание детских и
культурно-просветительных
учреждений
Смета расходования
средств целевого
назначения
86
83
Средства целевого
финансирования направлены на
пополнение добавочного
капитала
Смета расходования
средств целевого
назначения
86
98
Средства целевого
финансирования направлены на
финансирование расходов
Смета расходования
средств целевого
назначения
98
91-1
Отражается отнесение части
доходов будущих периодов в
состав прочих доходов
Бухгалтерская
справка
использованию средств целевого финансирования
1. Поступление средств целевого финансирования
2. Расходование средств целевого назначения
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]