Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Составление бухгалтерских проводок
.pdf
7. В мае текущего года при получении документального подтверждения права
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
10050200 руб. (9930200 + 120000)
собственности на недвижимость объект переводится в состав основных средств
8. После получения свидетельства о государственной регистрации права
собственности производится уточнение предварительно установленного срока полезного
использования здания и, при необходимости, уточнение суммы начисленной амортизации
до момента государственной регистрации. В дальнейшем уточнение стоимости и
амортизации не производится.
31
РАЗДЕЛ 2. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и
движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или
использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в
соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также
операций, связанных с их изготовлением (приобретением).
Порядок учета поступления и выбытия материально-производственных запасов
регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,
утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н, Методическими
указаниями по учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом
Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Методическими указаниями по учету
специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 г. № 135н.
СЧЕТ 10 «Материалы»
Материалы являются одной из составных частей оборотных активов организации,
целиком потребляемых в производственном процессе и полностью переносящих свою
стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых
услуг). Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы».
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных
принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и
переработке).
Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости
их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и
отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.п.).
По дебету счета 10 отражается увеличение активов организации, связанное с
поступлением материалов от поставщиков, учредителей (участников), в режиме
безвозмездного получения и из других источников.
По кредиту счета 10 отражается выбытие материалов из хозяйственного оборота
организации в связи с отпуском (списанием) их на производственные нужды, нужды
управления организацией, продажей на сторону и другими направлениями выбытия.
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату,
складывается из всех затрат по их покупке. К таким затратам, в частности,
относятся:
суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов
(например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой
этим налогом);
32
расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к
Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный документ
— основание
Дебет
Кредит
1 2 3
4
10
60
Отражены затраты по
приобретению материалов
Счет-фактура
19
60
Отражен НДС по приобретенным
товарно-материальным ценностям
Счет-фактура
60
51
Оплачен счет поставщикам
Выписка банка
08, 20, 23,
25, 26, 29,
44, 91
10
Списаны сырье и материалы на
производственные и хозяйственные
нужды
Лимитно-заборные
карты, требование на
отпуск материалов,
материальные отчеты,
сметы
68
19
Возмещен НДС
Формирование
записей книги
покупок
Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный документ
— основание
Дебет
Кредит
1 2 3
4
10
60
Оприходованы приобретенные
товарно-материальные ценности
Договор поставки,
счет-фактура
19
60
Отражена сумма НДС по
приобретенным товарноматериальным ценностям
Счет-фактура
использованию (расходы по доработке и обработке материалов, не связанные с
производственным процессом);
транспортно-заготовительные расходы.
Выбытие материальных ценностей может осуществляться тремя основными
способами:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости;
3) способом ФИФО;
Напомним, что с 01.01.2008 г. согласно изменениям, внесенным в ПБУ 5/01 и
Методические указания по учету МПЗ (приказ Минфина России от 26.03.2007 г. № 26н),
метод ЛИФО в бухгалтерском учете применять нельзя. Однако в ст. 254 НК РФ до
настоящего времени не внесены соответствующие изменения, касающиеся метода ЛИФО.
Бухгалтерские проводки по учету товарно-материальных ценностей и
производственных запасов
Приобретение и использование сырья, материалов для производственных и
хозяйственных нужд
Приобретение материалов за счет собственных векселей
33
60
60, субсчет
«Векселя
выданные»
Выдан поставщику собственный
вексель в оплату поставленных
ТМЦ
Бухгалтерская справка
60 субсчет
«Векселя
выданные»
51
Погашен предъявленный к оплате
векселедержателем вексель
Выписка банка
19
68
Принят НДС к возмещению
Формирование записей
книги покупок
СЧЕТ 11 «Животные на выращивании и откорме»
Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных,
находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого
скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота,
принятого от населения для продажи.
Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете
20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 11
«Животные на выращивании и откорме» с кредита счета 01 «Основные средства»
(продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот — в размере фактически
полученных сумм от продажи и выбраковки).
Молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходуется по дебету
счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета, на котором
учитываются затраты по содержанию животных, принесших приплод.
Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на
откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.)
ежемесячно относится в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита
счета, на котором учитываются затраты по выращиванию этих животных, по плановой
себестоимости выращивания. В конце отчетного года по указанным счетам производится
запись (сторнировочная или дополнительная), корректирующая стоимость привеса или
прироста, принятую на учет в течение отчетного года по плановой себестоимости
выращивания, до фактической себестоимости выращивания.
Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с
эпизоотией или стихийными бедствиями, отражается как порча ценностей по кредиту
счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 94 «Недостачи и потери
от порчи ценностей». Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры,
рога, копыта, технические жиры и т.п. оцениваются по ценам возможного использования
или продажи и приходуются с кредита счета, на котором учитываются затраты по
выращиванию животных, как выход побочной продукции. Стоимость животных, павших
или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными
событиями, списывается с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
непосредственно в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
34
Аналитический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» ведется
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной операции
Первичный документ — основание
Дебет
Кредит
1 2 3 4 11
60
Приобретены животные
Договор купли-продажи
19
60
Отражена сумма НДС по
приобретенным
животным
Счет-фактура
11
20
Оприходован приплод
(по плановой
себестоимости)
Бухгалтерская справка
11
01
Переведены животные из
основного стада на
откорм
Акт перевода животных из группы в
группу формы СП-47
11
11
Переведены животные из
одной группы в другую
Акт перевода животных из группы в
группу формы СП-47
11
20
Увеличена стоимость
продуктивного скота
Расчет определения привеса живой
массы животных формы № СП-44
(проводится ежемесячное взвешивание)
11
23
Увеличена стоимость
рабочего скота
Расчет определения привеса живой
массы животных формы № СП-44
(проводится ежемесячное взвешивание)
Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Дебет
Кредит
08
11
Отражены затраты по
формированию основного стада:
телок старше двух лет переводят в
группу коров в день отела; бычков
старше года (выращиваемых на
племя) переводят во взрослое
стадо в 18-месячном возрасте;
Акт на перевод
животных из
группы в группу
формы № СП-54
по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и т.д.,
установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.
Бухгалтерские проводки по учету животных на выращивании и откорме
Учет приобретения, приплода и перевода продуктивного скота
Выбытие животных
35
ягнят или козлят переводят в
основное стадо в возрасте 18-20
месяцев после того, как они
сгруппированы в маточные отары
и проведена случка; проверяемых
свиноматок переводят в основную
группу после отъема поросят
первого опороса, а проверяемых
хряков включают в основное стадо
в возрасте 18-22 месяцев после
того, как будет оценена
продуктивность покрытых ими
маток.
62
90, субсчет
«Выручка»
Отражена выручка за
реализованных животных
Бухгалтерская
справка
90, субсчет
«Себестоимость
продаж»
11
Отражена балансовая стоимость
реализованных животных
Бухгалтерская
справка
90, субсчет «НДС»
68
Начислен НДС
Бухгалтерская
справка
90, субсчет
«Прибыль/убыток
от продаж»
99
Отражена прибыль от продажи
животных
Бухгалтерская
справка
СЧЕТ 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья,
материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от
рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о
резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного
производства, готовой продукции, товаров и т.п.
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается
в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В следующем отчетном периоде по мере
списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная
сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости
материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей» ведется по каждому резерву.
36
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
91
14
Отражено образование
резерва под снижение
стоимости
материальных
ценностей
Бухгалтерская
справка
Согласно п. 25 ПБУ 5/01,
МПЗ, которые морально
устарели, полностью или
частично потеряли свое
первоначальное качество,
либо текущая рыночная
стоимость, стоимость
продажи которых
снизилась, отражаются в
бухгалтерском балансе на
конец отчетного года за
вычетом резерва под
снижение стоимости
материальных ценностей.
Резерв под снижение
стоимости материальных
ценностей образуется за
счет финансовых
результатов организации на
величину разницы между
текущей рыночной
стоимостью и фактической
себестоимостью
материально —
производственных запасов,
если последняя выше
текущей рыночной
стоимости.
Необходимость создание
резервов под снижение
стоимости материальных
ценностей необходимо
предусмотреть в Учетной
политике предприятия
14
91
Отражается списание
начисленного резерва
по мере отпуска
относящихся к нему
ценностей
Бухгалтерские проводки по учету резервов под снижение стоимости
материальных ценностей:
37
14
91
Отражается
восстановление
зарезервированной
суммы в начале
периода, следующего
за периодом, в котором
был начислен резерв, в
случае, если он не был
использован.
Бухгалтерская
справка
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный документ
— основание
Примечание
Дебет
Кредит
10
15
Отражается оприходование
материалов по учетным ценам
Приходный ордер
15
60,71,76
Отражено формирование
фактической себестоимости
приобретения материалов
Счет- фактура
19
60,71,76
Отражена сумма НДС по
приобретенным материальным
ценностям
Счет- фактура
СЧЕТ 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен
для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальнопроизводственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в
организацию поступили расчетные документы поставщиков.
В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в
корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически
поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных
запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и
учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на
конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по заготовлению и приобретению
материальных ценностей.
1. Поступление материальных ценностей
38
76
15
Отражается стоимость
материалов, возвращаемых
поставщикам в связи с
нарушением условий поставок
Акт с указанием
причины возврата
материальных
ценностей
16
15
Отражается положительная
разница между фактической и
учетной стоимостью
материалов
Справка-расчет
отклонений в
стоимости
материалов
15
16
Отражается отрицательная
разница между фактической и
учетной стоимостью
материалов
Справка-расчет
отклонений в
стоимости
материалов
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для
обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-
производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения
(заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных
запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и
учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей».
Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов,
исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах
списываются (сторнируются при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на
производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно
одинаковым уровнем этих отклонений.
Учитываемая на счетах 10 Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» информация в бухгалтерской
(финансовой) отчетности отражается следующим образом:
1) итоговое сальдо по счету 10 «Материалы» за вычетом кредитового сальдо по
счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» отражается в
составе соответствующих показателей бухгалтерского баланса;
2) остатки на конец периода по счетам 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в части
отклонений присоединяются к сальдо по счету 10 «Материалы»;
СЧЕТ 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
39
3) кредитовый оборот по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
20,23,25,
26,29,44
10
Списание стоимости материалов на
затраты производства
Требование-
накладная,
лимитнозаборная карта
20,23,25,
26,29,44
16
Отражается списание
положительной разницы между
фактической и учетной стоимостью
израсходованных материалов на
затраты производства
Справка —
расчет
отклонений в
стоимости
материалов
20,23,25,
26,29,44
16
Отражается списание
отрицательной разницы между
фактической и учетной стоимостью
израсходованных материалов на
затраты
Справка —
расчет
отклонений в
стоимости
материалов
Методом
«Красное
сторно»
91
10
Отражается списание стоимости
израсходованных материалов и
сырья на содержание
производственных мощностей и
объектов, находящихся на
консервации, а также переданных
безвозмездно
Требование-
накладная,
лимитнозаборная карта
91
16
Отражается списание
соответствующей доли отклонений,
приходящейся на стоимость
израсходованных материалов и
сырья на содержание
производственных мощностей и
объектов, находящихся на
консервации, а также переданных
безвозмездно
Справка —
расчет
отклонений в
стоимости
материалов
ценностей» отражается в составе отчета о прибылях и убытках»;
4) сальдо по счету 10 «Материалы» в части материалов, переданных в залог,
отражается в соответствующей форме отчетности, призванной расшифровать данные
показатели;
5) счет 10 «Материалы» не может иметь кредитового сальдо;
6) счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» не может
иметь дебетового сальдо;
7) счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец
периода может иметь исходящее сальдо только в случае наличия материалов в пути.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету отклонений в стоимости
материальных ценностей.
1. Расход материалов
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]