Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Составление бухгалтерских проводок
.pdf
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»;
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы оплаты труда (корреспондирует со счетом 50 «Касса»), премий,
пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы
начисленных налогов (корреспондирует со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»)
платежей по исполнительным документам, суммы за причиненный ущерб
(корреспондирует со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 28 «Брак в
производстве»).
Денежные суммы работникам организации должны быть выданы в течение трех
рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. Если в течение трех
дней по каким-либо причинам выдача не состоялась, кассир в платежной ведомости
против фамилии таких работников ставит штамп «Депонировано», составляет реестр
депонированных сумм и составляет расходный кассовый ордер. Соответствующая
хозяйственная операции отражается в Кассовой книге предприятия.
На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными и
денежные средства сдаются в кассу обслуживающего банка.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется
по каждому работнику организации.
Работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже, чем каждые
полмесяца. Нарушение данного положения в соответствии со ст. 5.27 КоАП влечет
наложение административного штрафа: от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на лиц,
осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, — от одной тысячи до пяти тысяч рублей или административное приостановление
деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц — от тридцати тысяч до
пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок
до девяноста суток. Нарушение законодательства о труде должностным лицом, ранее
подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное
правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.
Кроме того, если сотрудник организации написал письменный отказ о получении
аванса, то вы не можете не выплачивать ему аванс (письмо Роструда от 01.03.2007 № 472-
6-0).
Порядок исчисления среднего заработка устанавливается Правительства РФ.
141
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету расчетов по заработной
Корреспонденц
ия счетов
Содержание
хозяйственной операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
20,23,25,
26,29,44
70
Отражается начисление
заработной платы и
выплат,
предусмотренных
коллективным или
трудовым договором
Табель учета
рабочего времени
20,23,25,
26,29,44
70
Отражается начисление
выплат
компенсирующего
характера
Табель учета
рабочего времени
69
70
Отражаются выплаты
социальных пособий
работникам организации
за счет Фонда
социального страхования,
в том числе пособия по
временной
нетрудоспособности
Табель учета
рабочего времени,
листки временной
нетрудоспособности
69
70
Отражаются выплаты
работникам за счет
средств социального
страхования от
несчастных случаев на
производстве и
профессиональных
заболеваний
Табель учета
рабочего времени,
листки временной
нетрудоспособности
20,23,25,
26,29,44
70
Отражается начисление
оплаты отпуска за
текущий месяц
Записка-расчет о
предоставлении
отпуска работнику,
расчетная ведомость
97
70
Отражается начисление
оплаты отпуска,
относящегося к будущим
отчетным периодам
Записка-расчет о
предоставлении
отпуска работнику,
расчетная ведомость
20,23,25,
26,29,44
70
Отражается начисление
выплат
компенсационного
характера, связанных с
вредными условиями
труда
Документы,
подтверждающие
право на получение
компенсации
70
68
Отражается удержание из
заработной платы налога
на доходы физических
лиц
Расчетная ведомость
плате
142
70
50
Отражается выплата
работнику аванса
заработной платы
Платежная
ведомость
,расходный кассовый
ордер
В соответствии со ст.
136 ТК РФ
заработная плата
выплачивается не
реже чем каждые
полмесяца в день,
установленный
правилами трудового
распорядка,
коллективным и
трудовым договором
70
70
Отражается удержание
сумм выплаченных
авансов из начисленной
работнику заработной
платы
Расчетная
ведомость,
бухгалтерская
справка
70
50
Отражается выплата
заработной платы
работникам предприятия
Расчетная ведомость
70
76
Отражается
депонирование
заработной платы
Платежная
ведомость/
расходный кассовый
ордер
В соответствии с
Положением ЦБ РФ
от 12 октября 2011 г.
№ 373-П «О порядке
ведения кассовых
операций с
банкнотами и
монетой Банка
России на
Российской
Федерации»,
организация имеет
право хранить
денежные средства в
кассе для выплаты
заработной платы в
течение пяти дней (п.
4.6). По истечении
указанного срока
невыплаченные
суммы заработной
платы подлежат
депонированию
76
91
Отражается списанная в
доход организации
депонентская
задолженность, по
которой истек срок
исковой давности
Бухгалтерская
справка
Согласно п. 7 ПБУ
9/99 суммы
кредиторской и
депонентской
задолженности, по
которым истек срок
исковой давности
являются прочими
доходами
организации.
143
Согласно ст. 196 ГК
РФ общий срок
исковой давности
устанавливается в
три года.
70
76
Отражается сумма
заработной платы,
подлежащая
перечислению по
поручению работника на
его счет в банке
Заявление
работника, расчетная
ведомость, выписка
банка
70
70
Отражается увеличение
суммы начисленной
зарплаты за счет
выявленных в связи с
перерасчетом долгов по
заработной плате
Платежная
ведомость, расчетная
ведомость
91
70
Отражается начисление
материальной помощи
работнику, не
предусмотренной
тарифным соглашением
или коллективным
договором
Заявление
работника, приказ о
выплате
материальной
помощи, расчетная
ведомость
В соответствии с п.
23 ст. 270 НК РФ, в
состав расходов, не
учитываемых в целях
налогообложения,
включаются расходы
в виде сумм
материальной
помощи работникам
20,23,25,
26,29,44
70
Отражается начисление
выплат работникам,
высвобождаемым в связи
с реорганизацией,
сокращением
численности работников
и штатов
Расчетная ведомость
91
70
Отражается начисление
работникам выплат, не
предусмотренных
трудовым и
коллективным договором
Расчетная
ведомость, приказы
о поощрении
70
76
Отражается удержание
части заработной платы
учащихся, проходящих
производственную
практику, подлежащей
перечислению на счет
учебного заведения
Договор, расчетная
ведомость,
бухгалтерская
справка
144
Оплата труда в натуральной форме
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
70
90,91
Отражается
выдача
заработной платы
в натуральной
форме
Накладная, акт
В счет погашения долга по
заработной плате могут
выдаваться как товары, так и
материально-
производственные запасы
организации, а также готовая
продукция.
В целях налогообложения
налогом на прибыль в
соответствии со ст. 255 НК
РФ к расходам
налогоплательщика на оплату
труда относятся любые
начисления работникам в
денежной и натуральной
форме.
70
68
Отражается
удержание
налога на доходы
физических лиц
Расчетная
ведомость
Согласно ст. 210 НК РФ при
определении налоговой базы
по налогу на доходы
физических лиц учитываются
доходы налогоплательщика,
полученные им как в
денежной, так и в
натуральной форме
90,91
20,23,29,44,
43,41,01,10,11
Списана
стоимость
готовой
продукции,
имущества,
товаров, работ
(услуг)
Бухгалтерская
справка
90,91
68
Отражается
начисление НДС
при выдаче
заработной платы
в натуральной
форме
Счет-фактура
Корреспонденция
Содержание хозяйственной
операции
Первичный документ
— основание
Примечание
Дебет
Кредит
60,71
51,50
Отражается погашение
задолженности поставщикам
подарков или подотчетным лицам,
приобретающим подарки, путем
Платежное поручение,
выписка банка, счет-
фактура, договор,
авансовый отчет,
Учет подарков
145
перечисления денежных средств с
расчетного счета или выдачи их
из кассы
расходный кассовый
ордер.
91
60,71
Отражается приобретение
подарков за счет средств
организации (с учетом НДС)
Бухгалтерская справка
002
-
Отражается получение
приобретенных подарков
Накладная, счет,
авансовый отчет
-
002
Отражается списание стоимости
приобретенного подарка при его
вручении физическому лицу
Приказ руководителя
организации о
награждении
работника, служебная
записка
70
68
Отражается начисление налога на
доходы физических лиц в случае
превышения размера стоимости
подарка над установленными
нормами
Бухгалтерская справка
СЧЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражается информация о
расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административнохозяйственные и прочие расходы.
Подотчетными лицами могут быть только работники предприятия, которым из
кассы выданы денежные средства для покрытия предстоящих расходов.
Порядок сроки выдачи денежных средств под отчет и представления отчетности по
использованию подотчетных сумм устанавливаются внутренними распорядительными
документами (приказом, распоряжением, указанием и пр.) руководителя организации.
Необходимо соблюдать следующий порядок:
наличные денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет
лицам, список которых утверждается руководителем организации;
если подотчетному лицу поручено приобретение за наличный расчет товарно-
материальных ценностей, то на его имя следует оформить доверенность.
Списание подотчетных сумм производиться только при подтверждении факта
расходования этих средств, т.е. при наличии первичных документов (товарных чеков,
накладных, актов, счетов, требований).
Лица, получившие денежные средства под отчет, обязаны не позднее трех рабочих
дней по истечении срока, на который они были выданы, предъявить в бухгалтерию отчет
об использованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
По дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются суммы:
выданные работникам под отчет — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;
полученных от разных дебиторов и кредиторов, и подлежащих внесению в
кассу организации, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»;
146
положительных курсовых разниц по суммам в иностранной валюте,
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной операции
Первичный документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
71
50
Отражается выдача
денежных средств
работнику (в том числе для
оплаты командировочных
расходов)
Расходный кассовый
ордер,
выданным работникам, в корреспонденции с субсчетом 91-1 «Прочие доходы».
По кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются суммы:
израсходованные подотчетным лицом на приобретение оборудования,
требующего монтажа, в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;
израсходованные на приобретение и сооружение объектов, которые подлежат
учету в качестве основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных
активов в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
израсходованные на приобретение товарно-материальных ценностей в
корреспонденции со счетами учета данных ценностей (10 «Материалы», 15 «Заготовление
и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и т.п.);
уплаченные поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности,
работы, услуги в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»; при расчетах с другими дебиторами и кредиторами в корреспонденции со
счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении ценностей,
осуществлении расходов по оплате работ, услуг в корреспонденции со счетом 19 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
прочих расходов, понесенных подотчетным лицом, в корреспонденции со
счетами учета затрат, или соответствующих источников финансирования; при этом,
расходы подотчетных лиц, относящиеся к будущим периодам, отражаются в
корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;
неиспользованных средств, внесенных подотчетным лицом в кассу
организации, в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; при этом, если возврат средств
производится в кассу другого структурного подразделения в корреспонденции со счетом
79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
удерживаемые из заработной платы, ранее выданные под отчет, и не
возвращенные работниками в установленные сроки, в корреспонденции со счетом 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»;
отрицательных курсовых разниц по суммам в иностранной валюте, выданным
работникам, — в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в
разрезе подотчетных лиц организации по каждой сумме, выданной под отчет.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету расчетов с
подотчетными лицами
147
07
71
Отражается расходование
средств, взятых под отчет,
на приобретение
оборудования, требующего
монтажа
Кассовый чек, авансовый
отчет, договор
08
71
Отражается расходование
средств, взятых под отчет,
на приобретение основных
средств
Кассовый чек, авансовый
отчет, договор
15
71
Отражается расходование
средств, взятых под отчет,
на приобретение
материалов
Авансовый отчет,
накладная
60,76
71
Отражаются
хозяйственные расходы, и
услуги, оплаченные за счет
подотчетных сумм
Авансовый отчет,
накладная, счет
20,23,25,
26,29,44
71
Отражается списание
расходов, осуществляемых
через подотчетных лиц, в
том числе
командировочных
Авансовый отчет с
приложенными
первичными
документами,
подтверждающими факт
осуществления расходов
19
71
Отражается сумма НДС по
командировочным
расходам
Авансовый отчет,
бухгалтерская справка
В
соответствии с
п. 7 ст. 171 НК
РФ вычетам
подлежат
суммы налога,
уплаченные
по расходам
на
командировки
(расходам по
проезду к
месту
служебной
командировки
и обратно,
включая
расходы на
пользование в
поездах
постельными
принадлежнос
тями, а также
расходам на
наем жилого
помещения),
принимаемым
к вычету при
исчислении
148
налога на
прибыль
организаций.
97
71
Отражаются расходы
подотчетных лиц,
относящиеся к будущим
периодам
Авансовый отчет,
бухгалтерская справка
50
71
Отражается возврат
остатка выданных сумм в
кассу
Приходный кассовый
ордер, авансовый отчет
71
50
Отражается выдача суммы
задолженности,
возмещаемой работнику в
рублях из кассы
организации
Расходный кассовый
ордер,
94
71
Отражаются подотчетные
суммы, не возвращенные
работниками в
установленные сроки или
израсходованные не в
соответствии с
установленным заданием
Акт инвентаризации
расчетов с
подотчетными лицами
70
94
Отражается удержание из
заработной платы
невозвращенной части
выданной подотчетной
суммы
Расчетная ведомость,
приказ, заявление
работника или решение
суда
Обращаем внимание читателя на то, что командировочное удостоверение является
основным документом, подтверждающим срок пребывания сотрудника в командировке. В
удостоверении проставляются отметки о дате приезда работника в место командировки и
дате выезда оттуда. Эти отметки вносит организация, в которую командирован сотрудник
(Положение об особенностях направления работников в служебные командировки,
утвержденное постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749).
Письмом Минфина РФ от 16.08.2011 г. № 03-03-06/3/7 разъясняется позиция
финансового органа в части документального подтверждения нахождения сотрудника в
том случае, если целью данной командировки являлись переговоры (либо иные действия)
с физическими лицами (по вполне понятным причинам необходимые отметки в
командировочном удостоверении поставлены быть не могут). В данном случае факт и
период нахождения сотрудника в командировке можно обосновать документами, которые
косвенно подтверждают произведенные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ), в частности:
приказом о направлении работника в командировку;
служебным заданием и отчетом о его выполнении;
проездными документами, по которым можно определить даты прибытия и
выбытия;
счетом из гостиницы, подтверждающим период проживания в месте
командировки.
149
СЧЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается
информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по
оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открываются
следующие субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с
работниками организации по предоставленным им займам.
По дебету субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются
суммы:
предоставленных работникам займов в корреспонденции со счетами учета
денежных средств (со счетом 50 «Касса», счетом 51 «Расчетные счета» и пр.;
начисленного налога на доходы физических лиц с суммы материальной
выгоды в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
начисленных процентов по выданным займам в корреспонденции с субсчетом
91-1 «Прочие доходы»;
начисленных штрафных санкций за нарушение условий договора займа в
корреспонденции с субсчетом 91-1 «Прочие доходы».
По кредиту субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются
суммы:
платежей, поступивших от работника в счет погашения задолженности по
заемным средствам, начисленным процентам, в корреспонденции со счетами учета
денежных средств (со счетом 50 «Касса», счетом 51 «Расчетные счета» и прочими);
удержанные на основании заявления работника из заработной платы
работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным
процентам, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
займа, выданного работнику организации, но не возвращенного в срок,
подлежащего по истечении срока исковой давности списанию на прочие расходы, в
корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».
При выдачи ссуды работнику необходимо наличие договора займа с ним. В
договоре займа порядок возврата ссуды устанавливается по взаимному соглашению
сторон (не обязательно путем удержания суммы ссуды из заработной платы). Отсутствие
в договоре займа срока возврата ссуды не делает договор недействительным (ст. 810 ГК
РФ).
Если работнику выдан заем на льготных условиях, работник получает
дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (ст.212 НК
РФ).
Сумма материальной выгоды рассчитывается:
как разница между процентами, начисленными в размере 2/3 ставки
рефинансирования ЦБ РФ, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем
выдан в рублях);
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]