Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Составление бухгалтерских проводок
.pdf
доведению его до состояния,
пригодного к эксплуатации и
прочие аналогичные затраты
по заработной плате,
бухгалтерская справка
19
60, 76
Отражены суммы НДС по
приобретенным объектам
основных средств, работам,
услугам подрядчиков
Счет-фактура
01
08
Принят к учету объект
основных средств
Акт (накладная)
приемки-передачи
основных средств
86
98
Использованы средства
целевого финансирования на
счет доходов будущих
периодов
Бухгалтерская справка
20,23,25,
26,29,44
02
Начислена амортизация по
объектам основных средств,
приобретенным за счет
средств целевого
финансирования
Бухгалтерская справка
98
91
Включена часть стоимости
объектов основных средств,
приобретенных за счет
средств целевого
финансирования, в состав
прочих доходов в сумме
амортизационных отчислений
(ежемесячно по мере
начисления амортизации по
объектам основных средств)
Бухгалтерская справка
Учет приобретения основных средств по договору лизинга,
Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный документ —
основание
Дебет
Кредит
1
2 3 4
001
-
Получено имущество по договору
лизинга (согласно подп. 10 п. 1 ст.
264 НК РФ в состав прочих
расходов, связанных с
производством и (или)
реализацией, включаются
арендные (лизинговые) платежи за
арендуемое (принятое в лизинг)
имущество)
Договор
если имущество находится на балансе лизингодателя
11
20, 23, 25, 26,
29
76
Начислены лизинговые платежи
Договор
19
76
Отражена сумма НДС по
лизинговым платежам
Счет-фактура
76
51
Перечислены лизинговые платежи
Платежное поручение,
выписка банка
68
19
Отражен вычет суммы НДС по
лизинговым платежам
Формирование записи
книги покупок
20,23,25,
26,29
02,10,16,23,
60,76,69,71
Отражены затраты, связанные с
содержанием и проведением
неотделимых улучшений
лизингового имущества, которые
по условиям договора несет
лизингополучатель (согласно п. 3
ст. 17 ФЗ от 29.10.1998 г. № 164ФЗ «О финансовой аренде
(лизинге)» лизингополучатель за
свой счет осуществляет
техническое обслуживание
предмета лизинга и обеспечивает
его сохранность, а также
осуществляет капитальный и
текущий ремонт предмета лизинга,
если иное не предусмотрено
договором лизинга; согласно п. 9
ст. 17 названного Закона, если
лизингополучатель без согласия в
письменной форме лизингодателя
произвел за счет собственных
средств улучшения предмета
лизинга, неотделимые без вреда
для предмета лизинга, и если иное
не предусмотрено федеральным
законом, лизингополучатель не
имеет права после прекращения
договора лизинга на возмещение
стоимости этих улучшений)
Счет-фактура,
авансовый отчет, свод
по заработной плате
19
60, 71, 76
Отражен НДС по приобретенным
услугам по содержанию
лизингового имущества
Счет-фактура
08
02, 10, 16, 23,
60, 69, 70, 71,
76
Отражена стоимость отделимых
улучшений лизингового
имущества, производимых за счет
Договоры, счет-фактура,
кассовый чек, авансовый
отчет, свод по
12
собственных средств (согласно п. 7
ст. 17 ФЗ от 29.10.1998 г. № 164-
ФЗ «О финансовой аренде
(лизинге)» произведенные
лизингополучателем отделимые
улучшения предмета лизинга
являются его собственностью, если
иное не предусмотрено договором
лизинга)
заработной плате,
бухгалтерская справка
19
60, 71, 76
Отражена сумма НДС по
приобретенным работам, услугам
Счет-фактура
01
08
Приняты к учету отделимые
улучшения в качестве объекта
основных средств
Акт (накладная)
приемки-передачи
основных средств
68
19
Отражен вычет сумм НДС по
работам (услугам) подрядчиков,
поступившим от поставщиков
материалам, использованным при
выполнении строительно-
монтажных работ для собственного
потребления
Формирование записи
книги покупок
68
19
Отражен вычет суммы НДС по
выполненным строительно-
монтажным работам для
собственного потребления
Формирование записи
книги покупок
-
001
Отражен возврат лизингового
имущества или переход права
собственности на лизинговое
имущество
Накладная
01
02
Принято к учету лизинговое
имущество по договорной
стоимости
Акт приемки-передачи
основных средств
97
76
Перечислены досрочно лизинговые
платежи
Договор
19
76
Отражена сумма НДС по досрочно
перечисленным лизинговым
платежам
Счет-фактура
20, 23, 25, 26,
29
97
Списываются равномерно
лизинговые платежи в течение
срока действия договора лизинга
Бухгалтерская справка
13
Учет приобретения основных средств по договору лизинга,
Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный документ —
основание
Дебет
Кредит
1
2 3 4
08
76
Получены основные средства
по договору лизинга
Договор
19
76
Отражен НДС по полученным
основным средствам
Счет-фактура
08
02, 10, 16, 23,
60, 69, 70, 71,
76
Отражены затраты, связанные с
доведением имущества до
состояния, в котором оно
пригодного к эксплуатации
Договоры, счет-фактура,
кассовый чек, авансовый
отчет, свод по
заработной плате,
бухгалтерская справка
19
60, 71, 76
Отражен НДС по затратам по
доведению имущества до
состояния пригодного к
эксплуатации
Формирование записи
книги покупок
01
08
Принято к учету лизинговое
имущество
Акт (накладная)
приемки-передачи
основных средств
76
76
Начислены лизинговые
платежи (по субсчетам)
Бухгалтерская справка
76
51
Перечислены лизинговые
платежи
Выписка банка
20, 23, 25, 26
02
Начислена амортизация
лизингового оборудования
Бухгалтерская справка
20, 23, 25, 26,
29
02, 10, 16, 23,
26, 60, 69, 70,
71, 76
Отражены затраты по
содержанию лизингового
имущества, которые по
условиям договора несет
лизингополучатель
Договоры, счет-фактура,
кассовый чек, авансовый
отчет, свод по
заработной плате,
бухгалтерская справка
19
60, 71, 76
Отражен НДС по
приобретенным услугам по
содержанию лизингового
имущества
Счет-фактура
02
01
Списана начисленная
амортизация при возврате
лизингового имущества
Акт (накладная)
приемки-передачи
основных средств
91
01
Списано возвращаемое
лизинговое имущество
Бухгалтерская справка
01
01
Переведены основные средства
в состав собственных основных
средств при выкупе
лизингового имущества (по
соответствующим субсчетам)
Инвентарная карточка
учета объекта основных
средств
02
02
Начислена досрочно
амортизация лизингового
оборудования (по
соответствующим субсчетам)
Бухгалтерская справка
если имущество находится на балансе лизингополучателя
14
97
02
Начислена досрочно
амортизация лизингового
оборудования
Бухгалтерская справка
76
76
Начислены досрочно
лизинговые платежи (по
соответствующим субсчетам)
Бухгалтерская справка
76
51
Перечислены досрочно
начисленные лизинговые
платежи
Выписка банка
20,23,25,
26,29
97
Списывается равномерно на
себестоимость досрочно
начисленная амортизация
лизингового оборудования
Бухгалтерская справка
СЧЕТ 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества,
здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материальновещественную форму (далее — материальные ценности), предоставляемые организацией
за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью
получения дохода.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для
предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с
целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03
«Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08
«Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости исходя из фактически
произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и
установке.
Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное
пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается
на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.
Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи
безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные
вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие
материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего
объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры
выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в
материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам
материальных ценностей.
Информация о движении основных средств, учитываемых на балансовом счете 03 в
годовой бухгалтерской отчетности отражается в соответствующей строке бухгалтерского
баланса в сумме итогового дебетового сальдо по счету 03 «Доходные вложения в
15
материальные ценности» за минусом итогового кредитового сальдо по субсчету 02
Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный документ —
основание
Дебет
Кредит
1
2 3 4
08
60
Приобретены основные
средства, предназначенные
для сдачи в аренду
Договор куплипродажи, счет-фактура
19
60
Отражен НДС по
приобретенным основным
средствам
Счет-фактура
60
51
Оплачены счета
поставщиков
Выписка банка
08
60
Отражены расходы по
доставке оборудования
Счет-фактура, товарнотранспортная накладная
19
60
Отражен НДС с суммы
расходов по доставке
оборудования
Счет-фактура, товарнотранспортная накладная
03
08
Введен объект в
эксплуатацию
Акт приемки передачи
формы № ОС-1
68
19
Зачтен НДС
Формирование записи
книги покупок
20, 25, 26
02, субсчет
«Амортизация
доходных
вложений в
материальные
ценности»
Начислена амортизация по
доходным вложениям в
материальные ценности (со
следующего месяца после
ввода объекта в
эксплуатацию)
Ведомость начисления
амортизации
Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Дебет
Кредит
1
2 3 4
03
03, субсчет
«Выбытие доходных
вложений в
материальные
ценности»
Списана первоначальная
стоимость выбывающего
объекта
Бухгалтерская
справка
02
03, субсчет
«Выбытие доходных
вложений в
материальные
ценности»
Списана сумма начисленной
амортизации
Бухгалтерская
справка
«Амортизация доходных вложений в материальные ценности».
Бухгалтерские проводки по учету вложений в материальные ценности
Приобретение доходных вложений в материальные ценности
Выбытие доходных вложений в материальные ценности
16
91
03, субсчет
«Выбытие доходных
вложений в
материальные
ценности»
Списана на счета учета
прочих доходов и расходов
остаточная стоимость
выбывающего объекта
Бухгалтерская
справка
СЧЕТ 04 «Нематериальные активы»
Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах
организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы.
Здесь также учитываются результаты научно-исследовательских, опытно-
конструкторских и технологических работ, не соответствующих определению
нематериальных активов, но удовлетворяющих таким условиям, как:
1. НИОКиТР закончены и дали положительные результаты;
2. НИОКиТР, предназначенные для собственных нужд организации;
3. Результаты НИОКиТР не оформленные документально для подтверждения
права организации на них (разного рода патенты, свидетельства, договора уступки).
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04
«Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Порядок бухгалтерского учета
нематериальных активов установлен приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н «Об
утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ
14/2007).
Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие
являются:
приобретение нематериальных активов;
создание нематериальных активов в самой организации;
поступление в качестве вклада в уставный капитал инвесторов;
поступление для осуществления совместной деятельности;
получение в доверительное управление;
получение безвозмездно от третьих лиц.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных
необходимо единовременное выполнение следующих условий:
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого
имущества;
использование в производстве продукции, при выполнении или оказании
услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев;
17
организацией не предполагается последующая перепродажа данного
имущества;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого актива и исключительного права у организации на результаты
интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы,
договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
В составе нематериальных активов также учитывается положительная деловая
репутация организации. Положительная деловая репутация возникает в случае
приобретения по договору продажи, когда продавец обязуется передать в собственность
покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс (ст. 132, 559 ГК РФ), за
исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам.
К объектам нематериальных активов не относятся материальные носители, на
которых записаны программы для ЭВМ (письмо Минфина России от 22.10.2004 г. № 0705-140/280), расходы организации на получение лицензии на право ведения деятельности,
расходы на получение доступа к телефонной сети (письмо Минфина России от 06.02.2006
г. № 03-03-04/1/86), на приобретение прав на заключение договоров аренды земельного
участка (письмо Минфина России от 27.06.2007 г. № 03-03-06/1/425).
Согласно ст. 262 НК РФ признание расходов на НИОКР единовременно
учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования (п.
4 ст. 262 НК РФ). Результат исследований при этом значения не имеет.
В письме Минфина РФ от 17.08.2011 г. № 03-03-06/1/495 излагается мнение
Минфина РФ по некоторым вопросам учета НИОКР в связи с вступлением в силу новых
правил учета данных затрат. В частности, рассматривается ситуация, при которой
научные исследования были завершены в 2011 г., при этом на 01.01.2012 г. осталась
неучтенной часть затрат.
В рассматриваемом нами письме отмечается, что новые правила закрепляют
переходные положения только в отношении исследований из установленного
Правительством РФ перечня, затраты по которым признаются с применением
коэффициента 1,5 в особом порядке (п. 11 ст. 262 НК РФ). Все иные расходы на НИОКР
не подпадают под действие переходных положений.
В этой связи затраты на НИОКР, оставшиеся неучтенными на 01.01.2012 г., нельзя
единовременно включить в расходы оставшуюся часть затрат. Эти затраты необходимо
учитывать равномерно в течение года.
При этом, по мнению Минфина РФ, затраты на НИОКР, начатые до 01.01.2012 г.,
но завершенные после этой даты, могут учитываться по новым правилам в периоде их
завершения. Необходимым условием для осуществление такого порядка учета является
то, что налоговый учет данных расходов предприятие ведет также по новым правилам.
18
СЧЕТ 05 «Амортизация нематериальных активов»
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения
информации об амортизации, накопленной за время использования объектов
нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым
амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04
«Нематериальные активы»).
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов, в
соответствии со ст. 258 НК РФ, производится исходя из срока действия патента,
свидетельства и/или из других ограничений сроков использования объектов
интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или
применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного
срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими
договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок
полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации
устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не
более срока деятельности предприятия).
Начисление амортизации производится одним из следующих методов:
линейным;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,
услуг).
Не начисляется амортизация по нематериальным активам, не принадлежащим
организации, но используемым ею, а также по нематериальным активам некоммерческих
организаций.
Информация о движении объектов, учитываемых на балансовых счетах 04
«Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» в годовой
бухгалтерской отчетности отражается аналогично информации о стоимости основных
средств, а именно:
1) дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за минусом кредитового
сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается по
соответствующей строке бухгалтерского баланса;
2) дебетовое сальдо по субсчету учета расходов на научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы счета 04 «Нематериальные активы» в случае
существенности отражается по отдельной дополнительной строке бухгалтерского баланса
(см. инструкцию по заполнению бухгалтерского баланса).
На конец отчетного периода не может быть кредитового сальдо по счету 04 и
дебетового сальдо по счету 05.
19
Бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов и результатов
Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции
Первичный документ
— основание
Дебет
Кредит
1
2
3
4
60
51
Перечислены с расчетного счета
авансы подрядчикам на выполнение
НИОКР
Выписка банка,
платежное поручение,
договор, счет
60
51
Отражен окончательный расчет с
подрядчиками за выполненные
НИОКР, а также за работы и услуги,
связанные с НИОКР
Выписка банка,
платежное поручение,
договор, счет
60
60
Зачтены ранее выданные авансы за
выполненные НИОКР
Акт сдачи-приемки
работ, счет-фактура
08
60, 76
Отражена стоимость принятых от
подрядчиков выполненных НИОКР, а
также работ и услуг, связанных с
НИОКР
Счет-фактура, акт
сдачи-приемки работ
08
02, 10, 60,
69, 70, 76
Отражено формирование затрат по
выполнению НИОКР собственными
сил
Накладная, договор,
счет-фактура,
кассовый чек,
авансовый отчет, свод
по заработной плате,
расчет отклонений в
стоимости материалов,
наряд
01
08
Оприходованы основные средства,
созданные в результате НИОКР
(согласно п. 7 ПБУ 17/02 расходы на
научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические
работы признаются прочими
расходами в случае невыполнения
условий, указанных в данном пункте, а
также в случае, если эти работы не
дали положительного результата)
Акт приемки-сдачи
выполненных работ,
акт ввода в
эксплуатацию
04
08
Оприходованы положительные
результаты НИОКР в виде
нематериальных активов, на которые
права защищены
Акт приемки-сдачи
выполненных работ
91
08
Списаны расходы по НИОКР, не
давшие положительных результатов,
на прочие расходы
Счет, накладная
20, 23, 26,
29
04
Списаны расходы на НИОКР (в
течение срока использования
результата работ) на расходы по
обычным видам деятельности
Бухгалтерская справка
НИОКР
Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]