Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Составление бухгалтерских проводок
.pdf
91
08
Списана оставшаяся часть расходов по
НИОКР на прочие расходы в случае,
если принято решение о досрочном
прекращении НИОКР
Бухгалтерская справка
91
04
Отражено выбытие результатов
НИОКР до окончания процесса
списания их стоимости на расходы
Акт на списание
Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный документ
— основание
Дебет
Кредит
1
2 3 4
62
91
Отражена договорная стоимость
реализуемых нематериальных
активов
Счет-фактура
91
68
Отражена сумма НДС, подлежащая
получению от покупателей
Счет-фактура
51
62
Поступила сумма от контрагента в
оплату нематериальных активов
Выписка банка
91
60,76
Отражена сумма расходов,
связанных с реализацией
нематериальных активов
Счет-фактура
05
04
Списана сумма амортизации,
накопленной за время
использования нематериальных
активов, в уменьшение его
первоначальной стоимости
Бухгалтерская справка
91
04
Списана остаточная стоимость
нематериальных активов
Бухгалтерская справка
91
99
Отражен результат от реализации
нематериальных активов
Бухгалтерская справка
99
91
Бухгалтерская справка
Реализация нематериальных активов
Для обобщения информации о наличии и движении технологического,
энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для
мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и
предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет
используется организациями-застройщиками.
К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое
в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к
полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и
сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого
СЧЕТ 07 «Оборудование к установке»
21
оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы,
Корреспонденция счетов
Содержание
хозяйственной операции
Первичный документ —
основание
Дебет
Кредит
1
2
3
4
07
60
Приобретено
оборудование, требующее
монтажа
Договор купли-продажи
19
60
Отражена сумма НДС по
оборудованию,
требующему монтажа
Счет-фактура
07
60
Включены в стоимость
оборудования расходы по
транспортировке
Договор купли–продажи, счетфактура
19
60
Отражена сумма НДС по
транспортным расходам
Счет-фактура
60
51
Оплачен счет поставщика
Счет-фактура
Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный документ —
основание
Дебет
Кредит
1
2
3
4
08
07
Передано приобретенное
оборудование в монтаж
«Акт о приеме-передаче
оборудования в монтаж»
(форма № ОС-15
08
60
Отражена стоимость работ по
монтажу
Счет-фактура, договор на
выполнение работ (услуг)
предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не
требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные
механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент,
измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др.
Информация о движении объектов, учитываемых на балансовом счете 07
«Оборудование к установке» в годовой бухгалтерской отчетности отражается в сумме
итогового дебетового сальдо по субсчетам счета 07 «Оборудование к установке» в части
оборудования, предназначенного для монтажа на строящихся объекта — по
соответствующей строке бухгалтерского баланса (см. инструкцию по заполнению данной
формы).
Бухгалтерские проводки по учету оборудования к установке
Покупка оборудования к установке
Передача оборудования к установке в монтаж
22
19
60
Учтена сумма НДС по
монтажу
Счет- фактура
60
51
Оплачены услуги по
выполнению монтажа
Выписка банка
01
08
Включено оборудование в
состав основных средств
Ведомость поступления
основных средств
68
19
Отражен вычет по НДС
Формирование записей
книги покупок
СЧЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Вложения во внеоборотные активы — это затраты на приобретение и создание
имущества, которое будет использоваться в организации в течение длительного времени.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения
информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов
природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по
формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных
зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые
учитываются в составе средств в обороте).
Аналитический учет на счете 08 ведется:
по затратам, связанным со строительством и приобретением основных
средств, по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств; при
этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения
данных о затратах на:
строительные работы и реконструкцию,
буровые работы,
монтаж оборудования,
оборудование, требующее монтажа,
оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь,
предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские
работы,
прочие затраты по капитальным вложениям;
по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, по
каждому приобретенному объекту в отдельности;
по затратам, связанным с формированием основного стада, по видам
животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).
Информация о движении объектов, учитываемых на счете 08 в годовой
бухгалтерской отчетности отражается следующим образом: итоговое дебетовое сальдо по
счету 08 за минусом сальдо по счету учету амортизации объектов недвижимости,
находящихся в эксплуатации до государственной регистрации, отражается по
соответствующей строке бухгалтерского баланса.
23
По состоянию на конец отчетного периода сальдо по счету 08 не может быть
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный документ —
основание
Дебет
Кредит
1
2
3
4
08
60
Отражены затраты по приобретению
вложений во внеоборотные активы
Договор купли-продажи, счет-
фактура
01
08
Введен в эксплуатацию объект
основных средств
Акт приемки передачи формы №
ОС-1
03
08
Введены в эксплуатацию
материальные ценности,
предназначенные для
предоставление во временное
пользование (владение) другим
организациям
Акт приемки передачи формы №
ОС-1
04
08
Введены в эксплуатацию
нематериальные активы
Ведомость поступивших
нематериальных активов
08
60
Учтены затраты по модернизации
основного средства
Счет-фактура
01
08
Включена в первоначальную
стоимость объекта основных
средств сумма затрат по
модернизации
Инвентарная карточка по
объектам основных средств (в
этой карточке необходимо
отразить модернизацию
объекта)
08
60
Отражена стоимость строительных
работ подрядным способом
Договор на выполнение работ
(услуг)
08
02, 10, 16,
69, 70, 71
Отражены затраты на строительные
работы, выполненные
хозяйственным способом
Авансовый отчет, кассовый чек,
ведомости начисления
заработной платы,
бухгалтерская справка по
расчету отклонений
кредитовым.
Бухгалтерские проводки по учету вложений во внеоборотные активы
Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные
налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины,
определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на
ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
СЧЕТ 09 «Отложенные налоговые активы»
24
По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с
Корреспонден-
ция счетов
Содержание хозяйственной операции
Первичный
документ —
основание
Дебет
Кредит
1
2 3 4
08 98
Получено безвозмездно имущество. Согласно приказу
Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н стоимость
безвозмездно полученного имущества включается в
состав доходов организации по мере начисления
амортизации (по объектам основных средств) либо по
мере списания на расходы (по иному имуществу).
В соответствии с п. 4 ст. 271 НК РФ стоимость
Договор
дарения
кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый
актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с
дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное
погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода
(дохода) отчетного периода.
Отложенные налоги, которые в периоде их признания увеличивают текущий налог
на прибыль по сравнению с суммой условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, а в
будущих периодах должны уменьшать величину уплачиваемой в бюджет суммы налога на
прибыль, рассматриваются как активы организации.
В самом признании актива заложено будущее возмещение его балансовой
стоимости в форме экономических выгод, которые организация получит в будущих
периодах. По мере того, как организация возмещает балансовую стоимость актива,
налогооблагаемая разница будет восстанавливаться, и у него появится налогооблагаемая
прибыль.
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или
обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Учитываемая на счете 09 «Отложенные налоговые активы» информация в годовой
бухгалтерской отчетности отражается следующим образом:
1) итоговое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» отражается по
соответствующей строке бухгалтерского баланса;
2) превышение суммы списанных в отчетном периоде отложенных налоговых
активов над суммой списанных отложенных обязательств, в случае существенности
суммы отражается в соответствии с инструкцией по заполнению данной формы
отчетности свободной строке отчета о прибылях и убытках (уменьшение прибыли к
распределению собственниками).
Бухгалтерские проводки по учету отложенных налоговых активов
Безвозмездное получение имущества (работ, услуг)
25
безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
включается в состав внереализационных доходов
полностью на дату подписания сторонами акта
приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ,
услуг). Однако безвозмездно полученное имущество
включается в состав внереализационных доходов для
целей налогообложения только в том случае, если не
удовлетворяются требования ст. 251 НК РФ.
01
08
Введено в эксплуатацию безвозмездно полученное
имущество
Акт приемки-
передачи
формы № ОС-1
09
68
Отражен отложенный налоговый актив (в связи с
различиями в моментах признания доходов по
безвозмездно полученному имуществу в
бухгалтерском и налоговом учете в период получения
имущества).
Регистр
налогового
учета основных
средств
20, 25,
26
02
Начисляется ежемесячно амортизация по
безвозмездно полученному имуществу
Ведомость
начисления
амортизации
98
91
Отражен доход текущего периода по операции
безвозмездно полученного имущества, равный
ежемесячной сумме амортизации
Бухгалтерская
справка
68
09
Уменьшен отложенный налоговый актив
Регистр
налогового
учета основных
средств
Примеры хозяйственных операций по 1 разделу «Внеоборотные активы»
Пример 1. ООО «Парус» в январе текущего года приобрело объект основных
средств за 100 000 руб. По состоянию на 1 января года, следующего за текущим по
решению учредителей ООО «Парус» проводит переоценку основных средств, числящихся
на балансе. На момент переоценки восстановительная стоимость объекта составила 60 000
руб. После переоценки восстановительная стоимость объекта стала равна 140 000 руб.,
сумма пересчитанного износа — 84 000 руб.
За время эксплуатации по данному объекту начислена в бухгалтерском учете
амортизация 104 000 руб., в налоговом учете — 43 000 руб.
В марте руководство ООО «Парус» приняло решение о реализации объекта
основных средств. На момент реализации остаточная стоимость объекта по
бухгалтерскому учету составила 36 000 руб., по налоговому учету — 57 000 руб.
По договору купли-продажи стороны согласовали стоимость объекта — 47 200
руб., в том числе НДС — 7 200 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Парус» осуществило следующие бухгалтерские
записи.
26
1. При переоценке основного средства на сумму первоначальной стоимости:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 83 «Добавочный капитал»
40000 руб.
(140000 руб. - 100000руб.)
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
24000 руб.
(84000 руб. - 60000 руб.)
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных
средств»
Кредит 01 «Основные средства
140000 руб.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет
«Выбытие основных средств»
104000 руб.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет
«Выбытие основных средств»
36000 руб.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
47200 руб.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
7200 руб.
На сумму начисленной амортизации:
2. При реализации основного средства списывается его восстановительная
стоимость:
а также сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета:
3. Остаточную стоимость бухгалтерия ООО «Парус» списала на счет учета прочих
доходов и расходов:
4. Отражена выручка от продажи объекта основных средств:
5. Начислен НДС на реализованный объект основных средств:
27
6. Списана соответствующая сумма добавочного капитала, образованная при
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
16000 руб.
(40000 руб. - 24000 руб.)
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
47200 руб.
2
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 99 «Прибыль и убытки»
4000 руб.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»
4200 руб.
(57000 руб. - 36000 руб.)*20%
3
2
3
переоценке:
7. Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков:
8. Отражен финансовый результат от реализации
:
9. Остаточная стоимость объекта основных средств по данным налогового учета на
момент реализации составила 57000 руб., а по данным бухгалтерского учета — 36000 руб.
и данное различие обусловлено разницей между суммами амортизации, признаваемыми
расходами в бухгалтерском и налоговом учетах (ПБУ 18/02), поэтому при выбытии
основного средства погашаются отложенные налоговые активы:
Пример 2. ООО «Регата» приобрело объект основных средств стоимостью 60000
долл. США (НДС и таможенные платежи в примере не учитываются).
По контракту право собственности перешло 6 января текущего года. Объект принят
к учету 12 января текущего года Оплата по контракту произведена 14 января текущего
года. При расчетах будем исходить из того, что курс доллара США на 6 января текущего
года составил 29,39 руб. за долл. США; на 12 января текущего года составил 30,53 руб. за
долл. США; на 13 января текущего года составил 31,22 руб. за долл. США.
Реальная прибыль от реализации составляет 20000 руб. (приобретено за 100000 руб., в состав
себестоимости включено 80000 руб. (износ), продано за 40000 (без НДС). Но так как 16000 руб. в продажной
цене обусловлено изменением рыночной цены, эту сумма аккумулируется на счет
В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) стоимость активов и обязательств (денежных знаков
в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных
документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с
юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства,
нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и
обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
28
Будут сделаны следующие бухгалтерские записи.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
1763400 руб.
(60000 долл. США * 29,39 руб. за
долл. США)
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
1831800 руб.
(60000 долл. США * 30,53 руб. за
долл. США)
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
- 68400 руб.
(1763400 руб. - 1831800 руб.)
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Кредит 52 «Валютные счета»
1873200 руб.
(60000 долл. США * 31,22 руб. за
долл. США)
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
- 109800 руб.
(1763400 руб. - 1873200 руб.)
4
1. Бухгалтерия ООО «Регата» 06 января текущего года отразила поступление
объекта основных средств записью:
2. Объект основных средств 12 января текущего года принят к учету по
первоначальной стоимости (на основании акта приемки-передачи формы ОС-1):
3. Отражена разница между первоначальной стоимостью и оценкой на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы»:
4. Произведена оплата поставщику 14 января текущего года:
5. Отражена курсовая разница:4
Пример 3. ООО «Фристайл» в феврале текущего года купило здание за 11 717 636
руб. (в том числе НДС — 1 787 436 руб.). В марте текущего года поданы документы на
государственную регистрацию (размер государственной пошлины за регистрацию объекта
Если расчеты с иностранным поставщиком не завершены, то на день принятия к учету объекта
основных средств по счету 01 «Основные средства» его оценка уточняется путем пересчета стоимости в
соответствии с курсом Банка России. Если расчеты с иностранным контрагентом на момент перехода права
собственности завершены, то перерасчет не нужен.
29
недвижимости составляет 120000 руб.), а в апреле здание введено в эксплуатацию.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
9930200 руб.
(11717636 руб. - 1787436 руб.)
Дебет 19 «НДС по приобретенным
материальным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
1787436 руб.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета»
11 717 636 руб.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
Кредит 51 «Расчетные счета»
120000 руб.
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
20938 руб.
Документы о государственной регистрации ООО «Фристайл» получило в мае текущего
года.
Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.
1. В феврале текущего года факт приобретения здания в бухгалтерском учете ООО
«Фристайл» отражен записью:
2. Отражена сумма НДС по приобретенному зданию:
3. Погашена задолженность по договору купли-продажи здания:
4. В марте текущего года после подачи документов на государственную
регистрацию и уплату госпошлины в бухгалтерском учете увеличена первоначальная
стоимость здания на сумму госпошлины:
5. Ввод в эксплуатацию здания в апреле текущего года оформлен актом приемкипередачи основных средств формы № ОС-1. До момента государственной регистрации
здание продолжает учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
6. С мая текущего года по зданию начисляется амортизация на основе
установленного для объекта предварительного срока эксплуатации (предположим, 480
месяцев) согласно линейному методу начисления амортизации:
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]