Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Составление бухгалтерских проводок
.pdf
Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по
каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному
подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам
доверительного управления имуществом — по каждому договору.
Информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности,
учитываемой на балансовых счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и 76
«Расчеты с разными дебиторами кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается
следующим образом (в соответствии с инструкциями по заполнению форм отчетности за
соответствующий год):
1) дебетовое сальдо по субсчетам «Расчеты по отгруженной продукции», «Векселя
к получению», счета 62 и субсчету «Авансы выданные» счета 60 в части долгосрочной
задолженности за минусом кредитового сальдо по счету 63 по объектам, учтенным по
субсчету «Расчеты по отгруженной продукции», отражается в составе соответствующего
показателя бухгалтерского баланса;
2) по этой же строке отражается сумма дебетовых сальдо долгосрочной
задолженности по отдельным объектам по всем видам операций по счету 76;
3) дебетовое сальдо по субсчету «Расчеты по отгруженной продукции»
долгосрочной задолженности за минусом кредитового сальдо по счету 63 по объекта,
учтенным по субсчету «Расчеты по отгруженной продукции» отражается в бухгалтерском
балансе;
4) дебетовое сальдо по субсчету «Расчеты по отгруженной продукции», «Векселя к
получению» счета 62 и статьи «Авансы выданные» счета 60 в части краткосрочной
задолженности за минусом кредитового сальдо по счету 63 по объектам, учтенным по
субсчету «Расчеты по отгруженной продукции» отражается в составе соответствующего
показателя бухгалтерского баланса;
5) показатель «Дебиторская задолженность итого» раздела «Дебиторская и
кредиторская задолженности» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за
вычетом кредитового сальдо по счету 63 должен быть равен сумме соответствующих
показателей бухгалтерского баланса;
6) кредитовое сальдо по счету 68 отражается в бухгалтерском балансе;
7) кредитовое сальдо по счету 69 отражается в бухгалтерском балансе;
8) кредитовое сальдо по субсчету учета расчетов по оплате труда счета 70
отражается в бухгалтерском балансе;
9) в случае выявления итогового дебетового сальдо по счету 70 оно отражается по в
бухгалтерском балансе;
10) кредитовое сальдо по субсчету расчетов по дивидендам счета 70 отражается в
бухгалтерском балансе;
11) кредитовое сальдо по отдельным работникам субсчета учета расчетов с
подотчетными лицами счета 71 отражается в бухгалтерском балансе;
161
12) дебетовое сальдо по субсчету расчетов с подотчетными лицами отражается в
Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
79
68
Отражается передача суммы
НДС, подлежащей
возмещению
Расчет по НДС
68
79
Отражается передача суммы
НДС, подлежащей уплате в
бюджет
Расчет по НДС
68
79
Отражается погашение
задолженности по налогам
и сборам централизованно
Платежное
поручение,
извещение
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный документ
— основание
Примечание
Дебет
Кредит
79
68
Отражается передача суммы
НДС, подлежащей
возмещению
Расчет по НДС
60
79
Отражается закрытие
расчетов с поставщиками и
подрядчиками вышестоящим
подразделением
Извещение от
вышестоящего
подразделения,
платежное поручение
79
62
Отражается закрытие
расчетов с покупателями и
заказчиками вышестоящим
подразделением
Извещение от
вышестоящего
подразделения,
платежное поручение
73
79
Отражается закрытие
расчетов с персоналом по
прочим операциям
вышестоящим
подразделением
Извещение от
вышестоящего
подразделения,
платежное поручение
79
76
Отражается закрытие
расчетов с прочими
дебиторами и кредиторами
вышестоящим
подразделением
Извещение от
вышестоящего
подразделения,
платежное поручение
бухгалтерском балансе;
13) дебетовое сальдо по субсчету учета расчетов с работниками счета 73 в части
займов, выданных на беспроцентной основе, отражается в бухгалтерском балансе;
14) дебетовое сальдо по субсчету учета расчетов с работниками по возмещению
материального ущерба счета 73 отражается в бухгалтерском балансе.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету расчетов по
внутрихозяйственным операциям
1. Расчеты по налогам
2. Расчеты с дебиторами и кредиторами
162
3. Расчеты по передаче доходов и расходов от обычных видов деятельности
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
79
20,25,26
Отражается ежемесячная передача в
вышестоящее подразделение суммы
расходов по работам и услугам
Бухгалтерская
справка
90
79
Отражается ежемесячная передача в
вышестоящее подразделение суммы
выручки от других обычных видов
деятельности
Бухгалтерская
справка
79
90
Отражается ежемесячная передача в
вышестоящее подразделение суммы
расходов и налогов по обычным
видам деятельности
Бухгалтерская
справка
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
91
91
Отражается формирование сальдо прочих
доходов для передачи в вышестоящее
подразделение
Бухгалтерская
справка
91
79
Отражается ежемесячная передача сальдо
прочих доходов в вышестоящее
подразделение
Извещение
79
91
Отражается ежемесячная передача сальдо
прочих расходов в вышестоящее
подразделение
Извещение
91
91
Отражается формирование сальдо прочих
расходов для передачи в вышестоящее
подразделение
Бухгалтерская
справка
91
79
Отражается ежемесячная передача сальдо
прочих доходов в вышестоящее
подразделение
Извещение
79
91
Отражается ежемесячная передача сальдо
прочих расходов в вышестоящее
подразделение
Извещение
91
91
Отражается закрытие по окончании года
субсчетов внутри счета прочих доходов и
расходов
Бухгалтерская
справка
4. Расчеты по передаче сальдо прочих доходов и расходов
Примеры хозяйственных операций по 6 разделу «Расчеты»:
Пример 1. Работник организации с целью заключения договора поставки товаров
направлен в заграничную командировку в Испанию сроком на 2 дня. Из кассы
организации работнику выдано под отчет в счет оплаты суточных 170 долл. США.
163
Авансовый отчет представлен на следующий день, после возвращения работника из
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 «Касса»
3456 руб.
(120 долл. США*28,8руб./долл.
США)
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы»
12 руб.
(120 долл. США*(28, 9 руб./долл.
США — 28,8 руб./долл. США)
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»
3395 руб.
(57 долл.*2 дня *28,9 руб./долл.
США+100 руб.)
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 «Касса»
73 руб.
(3456 руб.+12 руб.-3395 руб.)
командировки. Нормы расхода на выплату суточных за каждый день нахождения в
командировке в Испании — 57 долл. США, на территории России нормы суточных
составляют 100 руб. На дату выдачи денежных средств из кассы курс доллара США,
установленный ЦБ РФ, составляет 28,8 руб./долл. США, на дату утверждения авансового
отчета — 28,9 руб./долл. США. Из времени пребывания в командировке работник 2 дня
находился в Испании, 1 день в России. Доходы и расходы для целей налогообложения
прибыли организация определяет методом начисления.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи.
1. Выданы денежные средства под отчет:
2. При возвращении из командировки представлен авансовый отчет. Отражена
курсовая разница по расчетам с подотчетным лицом
3. Отражены суточные за дни нахождения работника в командировке
4. Отражена выплата из кассы перерасхода по командировке
Пример 2. ООО «Корсет» в феврале получило от поставщика материалы
стоимостью 89000 руб., в том числе НДС 13576 руб. В марте. стороны заключили
соглашение о новации, в соответствии с которым в апреле предприятие поставляет
контрагенту материалы, себестоимость которых составляет 70000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Корсет» будут сделаны следующие записи.
164
1. Оприходованы материалы на склад в феврале :
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
75424 руб.
(89000 руб. - 13 576 руб.)
Дебет 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
13576 руб.
Дебет 68 «НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
13576 руб.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
89000 руб.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кредит 68 «НДС»
13 576 руб.
(89000 руб.*18/118)
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кредит 90-1 «Выручка»
89000 руб.
Дебет 90-3 «НДС»
Кредит 68 «НДС»
13576 руб.
(89000 руб.*18/118)
2. Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
3. Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком
4. В марте обязательство новировано в обязательство по поставке материалов
5. Начислен НДС
6. В апреле бухгалтерия отразила выручку от продажи материалов
7. Начислен НДС с выручки от продажи материалов
165
8. Списана себестоимость реализованных материалов
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 10 «Материалы»
70 000 руб.
Дебет 68 «НДС»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
13576 руб.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
110169 руб.
(130000 руб. - 19831 руб.)
Дебет 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
19831 руб.
Дебет 68 «НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
19831 руб.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Кредит 90-1 «Себестоимость продаж»
130 000 руб.
9. Принята к вычету сумма НДС, исчисленная с оплаты, полученной в счет
предстоящей поставки материалов
Пример 3. ООО «Фея» в феврале отчетного года приобрело партию товара
стоимостью 130 000 руб., в том числе НДС — 19 831 руб. В марте отчетного года стороны
заключили соглашение об отступном, в соответствии с которым в апреле отчетного года
ООО «Фея» передает в оплату поставленного товара свой товар. Себестоимость
переданного товара равна 115 000 руб.
Бухгалтерия ООО «Фея» сделает следующие бухгалтерские записи.
1. Приобретена партии товаров
2. Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком товара
3. Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком
4. В апреле отчетного года бухгалтерией ООО «Фея» отражена выручка от
передачи товара по соглашению об отступном
166
5. Начислен НДС
Дебет 90-3 «НДС»
Кредит 68 «НДС»
19831 руб.
(130000 руб.*18/118)
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 41 «Товары»
115000 руб.
Дебет 68 «НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
2289 руб. (сторно)
(19831 руб./-115000 руб.,/*18/118)
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
2289 руб.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
1059322 руб.
(1250000 руб.–190678 руб.)
Дебет 19 «НДС по приобретенным
ценностям
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
190678 руб.
6. Списана себестоимость проданных товаров
7. Скорректирована сумма НДС, предъявленная к вычету
8. Сумма НДС, не подлежащая вычету, включена в состав прочих расходов
Пример 4. Конструкторское бюро «Луч» 13 января отчетного года получило
кредит в сумме 1250000 руб. сроком на 180 дней. Полученные средства перечислены
поставщику в оплату приобретенного оборудования стоимостью 1250000 руб., в том числе
НДС 190678 руб. Проценты по кредиту по ставке 14% годовых уплачиваются банку
ежемесячно. Оборудование введено в эксплуатацию в апреле отчетного года.
Бухгалтерия конструкторского бюро «Луч» должна сделать следующие проводки.
1. В январе отчетного года поступление оборудования от поставщиков отражено
следующими записями
2. Отражена сумма НДС по поступившему оборудованию
167
3. Отражено в учете поступление кредита, полученного 13 января отчетного года
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»
1250000 руб.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета»
1250000 руб.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»
8630 руб.
(1250000 руб.*14%/365*18
(количество дней с 13 января до
конца месяца)
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 77 «Отложенное налоговое
обязательство»
1726 руб.
(8630 руб.*20%)
4. Средства полученного кредита перечислены поставщику в оплату оборудования
5. Начислены проценты по кредиту, полученному на оплату стоимости
оборудования, за январь отчетного года
6. В соответствии с п. п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида признаются в целях налогообложения прибыли
прочими расходами с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ при
отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых
условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной
ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
В данном случае проценты начисляются по ставке 14% годовых, что не превышает
размер предельной величины процентов, признаваемых расходом в целях
налогообложения прибыли — 14,3 % (13%*1,1).
В бухгалтерском учете начисленные проценты включаются в фактические затраты
по приобретению оборудования. Возникает налогооблагаемая временная разница,
приводящая к образованию отложенных налоговых обязательств.
168
7. В феврале отчетного года бухгалтерией начислены проценты по кредиту
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»
13424 руб.
(1250000 руб.*14%/365*28 дней)
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 77 «Отложенное налоговое
обязательство»
2685 руб.
(13424 руб.*20%)
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»
14863 руб.
(1250000 руб.*14%/365*31 день)
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 77 «Отложенное налоговое
обязательство»
2973 руб.
(14863 руб.*20%)
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»
14383 руб.
(1250000 руб.*14%/365*30 дней)
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 77 «Отложенное налоговое
обязательство»
2876 руб.
(14383 руб.*20%)
8. Отражено отложенное налоговое обязательство
9. В марте отчетного года бухгалтерией начислены проценты по кредиту
10. Отражено отложенное налоговое обязательство
11. В апреле отчетного года бухгалтерией начислены проценты по кредиту
12. Отражено отложенное налоговое обязательство
169
13. Оборудование введено в эксплуатацию
11
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
1301300 руб.
(1250000 руб.+8630 руб.+13424
руб.+14863 руб.+14383 руб.)
Дебет 68 «НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
190678 руб.
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»
Кредит 50 «Касса»
120000 руб.
Дебет 50 «Касса»
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»
15000 руб.
(5000 руб.*3 мес.)
11
14. Принят к вычету НДС по оборудованию
Пример 5. ЗАО «Нива» 1 февраля отчетного года выдала своему работнику
беспроцентный заем в размере 120000 руб. сроком на 24 месяца на приобретение
легкового автомобиля. Погашение займа производится равными долями по 5000 руб.
ежемесячно путем внесения наличных денежных средств в кассу предприятия. Через три
месяца ЗАО «Нива» и работник подписывают соглашение о прощении долга, согласно
которому организация освобождает заемщика от обязанности по возврату оставшейся
суммы долга по займу.
В бухгалтерском учете ЗАО «Нива» будут сделаны следующие записи.
1. Отражена 1 февраля отчетного года выдача займа работнику на приобретение
легкового автомобиля
2. Ежемесячно с февраля по апрель отчетного года по состоянию на последнее
число месяца отражен частичный возврат заемных средств работником организации
3. Согласно п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ экономия на процентах за
пользование заемными средствами, полученными от организации, является доходом
работника, полученным в виде материальной выгоды. При этом налоговая база
определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами,
Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость
инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий
предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), могут
включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий
предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от
равномерного включения на основании п. 8 ПБУ 15/2008.
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]