Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Составление бухгалтерских проводок
.pdf
98
91
Погашение недостачи
отражено в составе прочих
доходов и расходов
Бухгалтерская
справка
73
98
Отражена разница между
балансовой стоимостью
недостающих ценностей и
суммой, подлежащей
взысканию с виновного
лица.
Бухгалтерская
справка
В случае, если
виновное лицо
возмещает ущерб по
рыночной цене
(рыночная стоимость
выше балансовой)
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
08
98
Отражено
получение
безвозмездно
основных средств
(нематериальных
активов)
Договор
безвозмездной
передачи основных
средств
(нематериальных
активов)
Стоимость безвозмездно
полученного имущества
(работ, услуг) и
имущественных прав для
целей налогообложения
учитывается как
внереализационные
доходы в соответствии с
ст. 250 НК РФ
10
98
Отражено
получение
безвозмездно
материальных
ценностей
Договор
безвозмездной
передачи
материальных
ценностей
20,23,25,
26,44,29
02,05
Начислена
амортизация по
безвозмездно
полученным
ценностям
Ведомость
начисления
амортизации по
основным
средствам и
нематериальным
активам
98
91-1
Соответствующая
доля доходов
будущих периодов
учтена в составе
прочих доходов
Бухгалтерская
справка
Безвозмездное поступление и использование ценностей
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления конечного
финансового результата деятельности за отчетный период. Записи по счету ведутся
накопительно в течение года.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляется конечный
финансовый результат отчетного периода.
СЧЕТ 99 «Прибыли и убытки»
201
На счете 99 «Прибыли и убытки» ежемесячно отражается финансовый результат от
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
19
68
Восстановлена сумма НДС со
стоимости сырья и материалов
Бухгалтерская
справка
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» субсчет «Расчеты по личному
и имущественному страхованию»
Кредит 51 «Расчетные счета»
5500 руб.
обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90-9) и сальдо прочих
доходов и расходов (в корреспонденции со счетом 91-9).
В корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов по оплате
труда, денежных средств отражаются потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийными бедствиями, пожаром,
аварией).
Кроме того, по данному счету отражаются операции по уточнению платежей в
результате перерасчетов по налогу на прибыль, а также налоговые санкции (пени,
штрафы).
По окончании отчетного периода при составлении годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается списанием итогового
сальдо в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В
этом размере прибыль предъявляется собственником к распределению.
Информация о прибылях и убытках в годовой финансовой (бухгалтерской)
отчетности отражается в соответствии с действующими нормативными актами в части
предоставления бухгалтерской отчетности. На конец отчетного периода сальдо по счету
99 не должно быть.
Бухгалтерские проводки по учету прибылей и убытков
Примеры хозяйственных операций по 8 разделу «Финансовые результаты»:
Пример 1. В январе 2012 г. ООО «Прогресс» заключило со страховой компанией
договор добровольного страхования основных средств производственного назначения
сроком на 3 месяца. Согласно условиям договора оплата производится равными долями:
первый платеж — 01.02.2012 г., второй платеж — 01.03.2012 г.. Страховая премия
составляет 11000 руб.
1. Первый платеж 01.02.2012 г. бухгалтерия ООО «Прогресс» в учете отразила
следующими бухгалтерскими записями.
202
2. Отражена сумма задолженности перед страховой компанией.
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» субсчет «Расчеты по личному
и имущественному страхованию»
11000 руб.
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
3667 руб.
(11000 руб. /3 мес.)
14
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 77 «Отложенные налоговые
обязательства»
367 руб.
(5500 руб. - 3667 руб.)*20%
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
3667 руб.
(11000 руб./3 мес.)
Дебет 77 «Отложенные налоговые
обязательства»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
367 руб.
14
3. Отражена соответствующая доля затрат, учтенная ранее как расходы будущих
периодов.
4. Отражено отложенное налоговое обязательство (в феврале по налоговому учету
признан доход в сумме 5500 руб., по бухгалтерскому учету 3667 руб., что привело к
образованию отложенного налогового обязательства в сумме 367 руб.)
5. В марте 2012 года в бухгалтерском учете ООО «Прогресс» хозяйственные
операции по учету расходов по договору страхования отразило следующим образом:
Отражена соответствующая доля затрат, учтенная ранее как расходы будущих
периодов.
6. Отражено погашение отложенного налогового обязательства.
Для целей налогообложения прибыли расходы по добровольному страхованию основных средств
производственного назначения включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст.
263 НК РФ). При этом расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были
перечислены страховые взносы (п. 6 ст. 272 НК РФ). В бухгалтерском учете расходы по страхованию
признаются равномерно. Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница, приводящая к
образованию отложенного налогового обязательства (п. 12,15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на
прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н).
203
7. В марте 2012 года произведен второй платеж по договору страхования.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» субсчет «Расчеты по личному
и имущественному страхованию»
Кредит 51 «Расчетные счета»
5500 руб.
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
3667 руб.
(11000 руб./3 мес.)
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 77 «Отложенные налоговые
обязательства»
367 руб.
(5500 руб. - 3667 руб.)*20%
Дебет 77 «Отложенные налоговые
обязательства»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
367 руб.
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
330000 руб.
Бухгалтерией ОАО «Прогресс» хозяйственные операции в учете отражены следующими
записями.
8. Отражена соответствующая доля затрат, учтенная ранее как расходы будущих
периодов.
9. Отражено отложенное налоговое обязательство.
10. Отражено погашение отложенного налогового обязательства.
Пример 2. ОАО «Капля» в октябре отчетного года реализовала продукцию
собственного производства на сумму 330000 руб. (в том числе НДС 50339 руб.) и
получила стопроцентную предоплату по договору поставки. Отгрузка продукция
произведена в ноябре отчетного года. Фактическая себестоимость данной продукции в
бухгалтерском учете составляет 230000 руб., что соответствует сумме прямых расходов в
налоговом учете.
1. ОАО «Капля» в бухгалтерском учете в октябре отчетного года полученную от
покупателей предоплату отразила следующими записями
204
2. Начислен НДС с суммы предоплаты, полученной от покупателей
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кредит 68 «НДС»
50339 руб.
(330000 руб.*18/118)
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кредит 90-1 «Выручка»
330000 руб.
Дебет 90-2 «Себестоимость продукции»
Кредит 43 «Готовая продукция»
230000 руб.
Дебет 90-3 «НДС»
Кредит 68 «НДС»
50339 руб.
(330000 руб.*18/118)
Дебет 68 «НДС»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
50339 руб.
15
3. В ноябре отчетного года при отгрузке продукции бухгалтерией отражена
выручка от реализации продукции
4. Списана себестоимость готовой продукции
5. Начислен НДС с выручки от реализации продукции
6. Принят к вычету НДС, уплаченный с суммы предоплаты15
Пример 3. В сентябре отчетного года фирма «Алекс» отгрузила партию товара
фирме «Руно» общей стоимостью 205000 руб., в том числе НДС 31271 руб. По договору
поставки срок оплаты партии товара — 31 октября отчетного года. Не дожидаясь срока
оплаты 1 октября отчетного года, фирма «Алекс» уступила право требования долга
третьему лицу — фирме «Лара» за 179000 руб. по договору уступки права требования. В
октябре фирма «Лара» перечислила фирме «Алекс» 179000 руб.
В соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, сумма НДС, исчисленная с поступившей
предоплаты, принимается к вычету, с даты отгрузки продукции, в счет оплаты которой получена
предоплата. Для целей налогообложения прибыли сумма полученной предоплаты не является доходом,
учитываемым при определении налоговой базы (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ), а признается доходом в сумме
выручки от реализации готовой продукции на дату реализации данных товаров (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3
ст. 271 НК РФ). При этом сумма полученного дохода уменьшается на сумму расходов, связанных с
производством реализованной продукции (п.1 ст. 247, п. 2 ст. 318 НК РФ).
205
Согласно учетной политике фирма «Алекс» исчисляет НДС по мере оплаты,
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кредит 90-1 «Себестоимость продаж»
205 000руб.
Дебет 90-3 «НДС»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
31 271 руб.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы»
179 000 руб.
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
205 000 руб.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Кредит 68 «НДС»
31 271 руб.
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов»
26 000 руб.
доходы и расходы в целях налогообложения признаются по методу начисления.
1. В сентябре отчетного года бухгалтерия фирмы «Алекс» отразила реализацию
товара фирме «Руно» следующими записями.
2. Начислен НДС, срок оплаты которого еще не наступил.
3. В октябре отчетного года реализацию права требования бухгалтерия фирмы
«Алекс» отразило следующими бухгалтерскими записями.
4. Списана дебиторская задолженность фирмы «Руно».
5. Начислен НДС к уплате в бюджет, относящийся к реализованной дебиторской
задолженности.
6. От реализации права требования получен финансовый результат — убыток.
206
7. Отражено получение денежных средств по договору уступки права требования.
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
179 000 руб.
8. В соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли
убыток по сделке уступки права требования относится к внереализационным расходам и
не может превышать суммы процентов, рассчитанной с учетом требований ст. 269 НК РФ,
по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от
даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров.
Будем исходить из того, что в нашем примере ставка рефинансирования Банка России
составляла 11% годовых, следовательно предельная величина процентов по долговым
обязательствам в рублях — 12,1% (11%×1,1). Таким образом, сумма процентов составляет
1780 руб. (179000 руб.×12,1%/365 дн.×30 дн. (с 1 октября (дата переуступки) — 31
октября (дата оплаты)). То есть в целях налогообложения прибыли может быть принят
убыток в размере только 1780 руб.
Возникает постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетом,
приводящая к образованию постоянного налогового обязательства:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» 4844
руб. [(26000 руб. - 1780 руб.)×20%]
207
РАЗДЕЛ 9. ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и
движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении
организации.
Все материальные ценности и арендованные основные средства, учтенные на
забалансовых счетах, инвентаризуются в порядке и сроки, установленные для
собственных средств.
СЧЕТ 001 «Арендованные основные средства»
Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении основных средств, полученных организацией в рамках
договоров аренды или лизинга.
Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные
основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренды (лизинга). При этом
порядок принятия арендованных основных средств не зависит от срока аренды.
Арендованные основные средства приходуются организацией-арендатором по
дебету счета 001 «Арендованные основные средства» на основании приемо-передаточного
акта, накладной либо другого документа, удостоверяющего факт передачи основных
средств в аренду арендатору.
С кредита счета 001 «Арендованные основные средства» списывается стоимость
арендованных основных средств, при их возврате арендодателю в связи с окончанием
(прекращением) договора аренды имущества.
Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по
арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным
номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами
Российской Федерации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства»
обособленно.
СЧЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение»
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-
материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Организации-покупатели учитывают на счете 002 «Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение» ценности, принятые на хранение, в
случаях:
получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым
организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований
и их оплаты;
получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей,
запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;
208
получения товарно-материальных ценностей, право собственности на которые
к организации не перешло;
принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по
прочим причинам.
На счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение» учитываются также материальные ценности, приобретенные в качестве
подарков для сотрудников организации, по стоимости затрат на их приобретение.
Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на
ответственное хранение или его возвратом продавцу, подлежат возмещению
поставщиком. Расходовать и использовать эти ценности до выяснения всех спорных
вопросов и получения комплекта товарно-сопроводительных документов организация не
вправе, но обеспечить их сохранность обязана. После выяснения всех спорных вопросов и
принятия к учету материальных ценностей на соответствующие счета (10 «Материалы»,
41 «Товары» и др.) в корреспонденции со счетами расчетов или возврата материальных
ценностей собственнику счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение» закрывается.
При вручении подарков сотрудникам счет 002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение» кредитуется на стоимость выданных ценностей.
Организация-покупатель учитывает материальные ценности по дебету счета 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах,
предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требованиях, а при
их отсутствии оценивает экспертным путем поступившие материальные ценности и
оформляет соответствующий акт.
Организации-поставщики учитывают на счете 002 «Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателями товарно-
материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные
сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.
На основании этих документов товарно-материальные ценности приходуются по дебету
счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а
после отгрузки списываются с этого счета.
Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение» ведется по организациям — владельцам, по видам, сортам и
местам хранения.
Сальдо по субсчету забалансового счета 002 в части товаров, принятых на
ответственное хранение, отражается по соответствующей строке бухгалтерского баланса.
Пример учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное
хранение
ФГУП «Спецмонтаж», являющееся хранителем по договору хранения, 6.01.2012 г.
приняла на склад материальные ценности стоимостью 1286000 руб. на срок,
определяемый моментов востребования их поклажедателем. Вознаграждение
уплачивается хранителю по окончании хранения из расчета 15083 руб. (том числе НДС
209
2301 руб.) за каждый месяц хранения. 27.05.2012 г. материальные ценности возвращены
Дебет 002 «Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное
хранение»
Кредит
1286000 руб.
Дебет 09 «Отложенный налоговый актив»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
2556 руб.
(15083 руб. - 2301 руб.)*20%
Дебет
Кредит 002 «Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное
хранение»
1286000 руб.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Кредит 90-1 «Выручка»
73471 руб.
(15083руб.*4 мес.+15083 руб.*27
дн./31 дн.)
Дебет 90-3 «НДС»
Кредит 68 «НДС»
11207 руб.
(73471 руб.*18/118)
поклажедателю.
1. Приняты материальные ценности на ответственное хранение
2. В соответствии с п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ, для целей налогообложения
прибыли выручка от реализации услуг по хранению определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги, за исключением суммы
НДС. Поскольку срок действия договора хранения более одного отчетного периода, то
полученные по данному договору доходы подлежат распределению между отчетными
периодами, в течение которых выполнялся договор. Таким образом, в налоговом учете
бухгалтерия ФГУП «Спецмонтаж» ежемесячно в налоговом учете признает доход.
Образуется вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного
налогового обязательства.
3. 27.05.2012 г. бухгалтерией списаны с учета материальные ценности,
возвращенные поклажедателю.
4. Отражена выручка по договору хранения.
5. Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.
210
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]